企業(yè)預(yù)算松弛與管理層短期行為的關(guān)系研究

1、1企業(yè)預(yù)算松弛與管理層短期行為的關(guān)系研究中圖分類號：F234文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10025812（2016）12004303摘要：之前有關(guān)預(yù)算控制對預(yù)算松弛以及企業(yè)的其他一些非正常行為的影響已經(jīng)提供了不同的證據(jù)。本文的主要研究動機(jī)是：嚴(yán)格的預(yù)算控制所產(chǎn)生的兩個所謂不正常的結(jié)果：預(yù)算松弛和管理者短期行為，他們之間是否存在溢出效應(yīng)。結(jié)論表明：通過嚴(yán)格的預(yù)算控制可以減少企業(yè)的預(yù)算松弛，但是會影響到企業(yè)內(nèi)部管理層的短期行為。同時，公司所實(shí)施

2、的預(yù)算控制模式及其所鼓勵的行為，可能會受到企業(yè)過去的績效以及競爭戰(zhàn)略這兩個重要因素的影響，即追求差異化的戰(zhàn)略或者是更加盈利的企業(yè)并沒有嚴(yán)格的預(yù)算控制，這樣增加了預(yù)算松弛的傾向以及管理者進(jìn)行長期打算的趨勢。關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛預(yù)算控制業(yè)績戰(zhàn)略一、引言自從Hopwood（1972）的論文開始，有關(guān)預(yù)算的文獻(xiàn)主要集中在預(yù)算控制模式的可能結(jié)果上。一般地，企業(yè)的非正常行為會受預(yù)算控制的嚴(yán)格程度所影響。嚴(yán)格的預(yù)算控制模式指的是在這種模式中，對處于管理層

3、的雇員們進(jìn)行評價的依據(jù)是他們是否達(dá)到了預(yù)算。當(dāng)以這種方式進(jìn)行評價時，管理者對通過預(yù)算所測度的績效要承擔(dān)一定的責(zé)任。事實(shí)上，管理層人員的工資、其所擁有的資源以及未來的職業(yè)前景在一定程度上3于短期和長期的結(jié)果，比如企業(yè)取消一些發(fā)展項目或者是一些企業(yè)的承諾。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)理編制預(yù)算松弛時，他們利用他們所掌握的業(yè)務(wù)信息去實(shí)現(xiàn)自身的業(yè)績目標(biāo)，這個業(yè)績毫無疑問是低于他們對未來的最佳預(yù)測（Lukka，1988）。企業(yè)業(yè)務(wù)部門經(jīng)理可能會從一個或多個方面

4、的預(yù)算松弛中獲益。這種預(yù)算松弛不僅保護(hù)他們免受不可預(yù)見的突發(fā)事件，而且提高了預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，從而增加他們獲得業(yè)績獎勵的可能性。編制預(yù)算松弛，作為企業(yè)業(yè)績由于未來的不確定性因素而免受下滑的一種保護(hù)措施，在公司中尤為重要，從企業(yè)的最高層管理者到最底層的員工，預(yù)算可以看作是一個強(qiáng)有力的承諾，除此之外，還可以將其作為評估管理者績效的工具。事實(shí)上，嚴(yán)格的預(yù)算控制意味著工資、資源、職業(yè)前景高度依賴于滿足預(yù)算的能力。因此，嚴(yán)格的預(yù)算控制方式和管

5、理層編制預(yù)算松弛的可能性之間存在正相關(guān)關(guān)系。預(yù)算松弛使得企業(yè)預(yù)算實(shí)現(xiàn)的可能性增加，從而會避免高層管理層的干預(yù)，進(jìn)而也會降低被解雇的風(fēng)險等。然而，目前有關(guān)預(yù)算控制模式對預(yù)算松弛影響的文獻(xiàn)沒有一個結(jié)論性的證據(jù)。正如上面提到的，Dunk（1993）和Merchant（1985b）發(fā)現(xiàn)當(dāng)預(yù)算強(qiáng)調(diào)高時，預(yù)算松弛是低的，該發(fā)現(xiàn)符合經(jīng)濟(jì)，而與行為相反，理論認(rèn)為：嚴(yán)格的預(yù)算控制應(yīng)該增加預(yù)算松弛被察覺到進(jìn)而被減少的可能性（Williamson，1964）