我國稅式支出制度研究.pdf

1、稅式支出(TaxExpenditure)是指國家為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過采取與現(xiàn)行稅法的基本結(jié)構(gòu)相背離的稅收制度來鼓勵(lì)特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給予納稅人的各種稅收優(yōu)惠待遇，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)減輕，促進(jìn)和扶持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種特殊的政府支出。稅式支出理論是西方國家近20多年來形成并正在發(fā)展的一種財(cái)稅理論，頗受西方財(cái)稅理論界的重視。 稅式支出是我國利用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，其介入的領(lǐng)域往往是財(cái)政直接支出作用不明顯或效果不理想的領(lǐng)域。

2、但由于對稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)的管理，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度中存在諸多問題，不僅影響了我國財(cái)政的正常收入，同時(shí)也影響了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，迫切需要建立我國的稅式支出制度，來解決現(xiàn)行稅式支出政策中存在的問題。因此，對稅式支出理論進(jìn)行深入地研究和探索就顯得極其必要。我國對稅式支出理論的研究始于80年代中、后期，時(shí)間較短，至今沒有形成完整的理論體系并用于指導(dǎo)實(shí)踐。本論文研究的目的就是想彌補(bǔ)我國當(dāng)前在這一研究領(lǐng)域的不足，創(chuàng)造

3、性地對我國稅式支出制度問題進(jìn)行了深入地研究和探索，試圖使我國的稅式支出理論趨于規(guī)范化、系統(tǒng)化，并構(gòu)建符合我國國情的、科學(xué)的、規(guī)范的稅式支出預(yù)算制度、稅式支出管理制度，以期為現(xiàn)實(shí)紛繁復(fù)雜的稅式支出實(shí)踐提供理論指導(dǎo)。總之，通過本論文的研究，以期形成完整的稅式支出理論體系并用于指導(dǎo)實(shí)踐。 本論文是以稅式支出制度為主要研究對象，以稅式支出理論為基石，輔助以定性分析和定量分析，在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況，對我國稅式支出預(yù)算

4、制度、稅式支出管理制度進(jìn)行了構(gòu)建。本論文運(yùn)用西方經(jīng)濟(jì)學(xué)與制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，結(jié)合現(xiàn)代稅式支出理論，對建立稅式支出制度的若干理論問題進(jìn)行了探索與研究，力爭在前人研究成果的基礎(chǔ)上有所突破和創(chuàng)新。本論文的研究工作及創(chuàng)新性成果主要有以下幾方面： (1)運(yùn)用西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析方法，從理論上分析了稅式支出對市場機(jī)制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資本和生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的影響。(2)提出了我國建立稅式支出制度的目標(biāo)和原則。在借鑒西方國家經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合

5、我國的實(shí)際，設(shè)計(jì)了我國稅式支出制度的總體框架。(3)采用定性與定量分析相結(jié)合的方法，以我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅為例，采用國外第一類鑒別方法即具有較嚴(yán)格的具體標(biāo)準(zhǔn)的鑒別方法，對我國的稅式支出項(xiàng)目進(jìn)行了具體鑒別。在鑒別的基礎(chǔ)上，對我國的稅式支出成本進(jìn)行了估算。(4)探討了我國稅式支出預(yù)算規(guī)模確定的問題，我國的稅式支出占GDP的比重應(yīng)該為7％-8％左右，稅式支出占財(cái)政總支出的比例在20％-25％之間，稅式支出占應(yīng)收稅收收入總額的28％左右，我國的稅

6、式支出規(guī)模應(yīng)控制在實(shí)際稅收收入的1/3左右。同時(shí)，設(shè)計(jì)了我國的稅式支出預(yù)算表。(5)對我國稅式支出管理的模式進(jìn)行了選擇，即在我國現(xiàn)實(shí)條件下，我國稅式支出管理模式至少要從準(zhǔn)預(yù)算管理為手段的報(bào)告式管理模式入手，以納入全面預(yù)算管理為最終目標(biāo)。我國稅式支出的范圍應(yīng)將重點(diǎn)放在財(cái)政直接支出可以替代的、有特定目的的稅收優(yōu)惠政策上。涉及的稅種，應(yīng)以所得稅稅式支出分析為中心的模式，將流轉(zhuǎn)稅置于僅次于或同等所得稅的位置。 本論文的研究不僅豐富了我國

7、的稅式支出理論，強(qiáng)化了人們對于稅式支出成本的意識(shí)，使人們更加重視稅式支出的效果。而且，提出了將量化的稅式支出納入預(yù)算管理的范疇，這將使得我國政府預(yù)算更加完善，同時(shí)也為財(cái)政理論的進(jìn)一步發(fā)展和政府的財(cái)政管理提供了一種新的思路。實(shí)踐上，在我國實(shí)行稅式支出預(yù)算制度、稅式支出管理制度不僅有利于稅式支出的公開化、透明化，促進(jìn)稅制的優(yōu)化，提高財(cái)政的透明度還有利于從整體上、宏觀上對稅式支出進(jìn)行管理，對一定時(shí)期內(nèi)稅式支出實(shí)際的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益做出評(píng)價(jià)，對政