我國稅收代位法律制度研究.pdf

1、稅法援引民法債法中的代位權(quán)，并通過立法的形式予以確立。2001年修訂的《中華人民共和國中國稅收征管法》（以下簡稱《稅收征管法》指出:如果納稅人未行使到期債權(quán)，或者通過故意放棄其債權(quán)的方式，引起對國家稅收利益的損害，稅務機關(guān)可以行使稅收代位權(quán)，行使權(quán)利的依據(jù)為《合同法》第七十三條的相關(guān)規(guī)定?？梢姸愂諅鶛?quán)是一種有著債的一般屬性的公法之債。我國設(shè)立稅收代位權(quán)有著重要的作用，它不僅可以防止納稅人怠于行使權(quán)利的情形發(fā)生，而且有利于國家的稅收安全和

2、稅收債權(quán)的實現(xiàn)。
　　自《稅收征管法》頒布至今的這十余年以來，呈現(xiàn)出了一系列的問題需要進一步的完善。由于學界對第三次修訂案草案存在很大的爭議，在其修訂過程中而未被提交全國人大常委會進行討論。2012年召開的第十七屆中央委員會第十八次全國代表大會的報告中，就特別強調(diào)“加快稅制改革”，可見這是十八大建議改革稅務工作，并提出的新任務及其新要求。但是該報告僅僅是針對稅制改革提出的方向性的政策和目標，并沒有涉及到稅收代位權(quán)并進行相關(guān)規(guī)定。為

3、了適應社會的發(fā)展，一些新的稅收政策已經(jīng)自2014年1月1日起開始在稅收實踐中實施，然而稅收代位權(quán)仍未被提及。不言而喻，目前對稅收代位權(quán)的研究還有待進一步深化，不僅學界存在很多爭議，實踐中相關(guān)的稅收代位權(quán)訴訟案件也不是很多，造成稅收代位權(quán)的實踐效果與立法者的立法目的之間有很大的差距。
　　但是稅收代位制度在我國立法中并沒有形成完整的體系而且規(guī)定也比較粗糙，僅僅是援用《合同法》的相關(guān)規(guī)定。我國現(xiàn)行稅法的現(xiàn)狀，不僅不利于稅法相關(guān)理論的發(fā)

4、展，還在一定程度上阻礙稅收實踐的進步。對此，在借鑒《合同法》關(guān)于代位權(quán)制度相關(guān)理論的基礎(chǔ)之上，結(jié)合我國具體實踐，對稅收代位權(quán)制度進行探討。
　　本文主要從五部分進行介紹和研究:
　　第一部分首先分析了稅收代位制度研究背景、目的和意義。認為其目的在于保障國家稅收收入及時入庫，積極促進我國稅收保障制度的發(fā)展和體系的完善。其次，從國內(nèi)外兩個方面對稅收代位制度的研究現(xiàn)狀進行剖析，最后就是本文的研究內(nèi)容和思路以及創(chuàng)新點。
　　第

5、二部分主要是對稅收代位權(quán)的基礎(chǔ)理論進行了闡述，介紹了代位權(quán)的含義，進而引申到稅收代位權(quán)的概念。將稅收代位權(quán)的性質(zhì)進行立法上的確認，還進一步闡述了我國設(shè)立稅收代位權(quán)的必要性和可行性，以及行使稅收代位權(quán)的方式及行使后產(chǎn)生的法律效果。
　　第三部分主要是從稅收代位權(quán)在我國呈現(xiàn)出的一系列問題，著重從理論和實踐兩個層面進行分析。產(chǎn)生問題的原因是多方面的，主要包括有關(guān)稅收代位權(quán)的法律規(guī)定過于粗糙，稅收實踐中缺乏相關(guān)的經(jīng)驗，人們的納稅人意識薄弱

6、等等。這些現(xiàn)象的存在都會導致我國稅收代位權(quán)制度存在很多不足。
　　第四部分在結(jié)合國外對稅收代位權(quán)的研究理論進行比較和借鑒，不僅對文章的前一部分進行了歸納和總結(jié)，也為后文針對問題闡述建議做鋪墊，以期完善我國的稅收代位制度。
　　第五部分主要是針對文章中總結(jié)出的稅收代位權(quán)的問題提出的解決措施。在既有法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，提出有效的措施，完善我國稅收保全體系。結(jié)語部分在總結(jié)全文的基礎(chǔ)之上，再次強調(diào)稅收代位權(quán)的制度價值，并肯定其將隨著研