我國(guó)稅收饒讓抵免制度研究.pdf

1、發(fā)展中國(guó)家為發(fā)展經(jīng)濟(jì)，通常制定一系列的稅收減免優(yōu)惠政策來(lái)彌補(bǔ)投資環(huán)境的不足以吸引外資，在資本輸出國(guó)實(shí)行抵免法的情況下，如果沒(méi)有稅收饒讓的配合，東道國(guó)政府付出的稅收代價(jià)往往會(huì)失效。因此，發(fā)展中國(guó)家往往要求發(fā)達(dá)國(guó)家給予稅收饒讓待遇，而大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都會(huì)把稅收饒讓作為一項(xiàng)對(duì)外援助的手段給予發(fā)展中國(guó)家，美國(guó)例外。1998年OECD國(guó)家公開(kāi)發(fā)布了關(guān)于重新評(píng)估稅收饒讓的研究報(bào)告，這預(yù)示著發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)待稅收饒讓的態(tài)度逐步發(fā)生改變，并向美國(guó)靠攏。我國(guó)作為

2、世界上吸引外資最多的發(fā)展中國(guó)家，長(zhǎng)期以來(lái)一直要求發(fā)達(dá)國(guó)家給予稅收饒讓來(lái)配合我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策。在發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)待稅收饒讓由普遍支持轉(zhuǎn)變到目前的質(zhì)疑擔(dān)憂以及在我國(guó)涉外稅收優(yōu)惠政策即將大調(diào)整的背景下，研究稅收饒讓抵免制度變得更緊迫。本文在梳理現(xiàn)有研究成果及介紹稅收饒讓基本理論的基礎(chǔ)上，分以下四個(gè)部分進(jìn)行研究： 首先，總結(jié)了國(guó)際上對(duì)待稅收饒讓的幾種態(tài)度，分析了背后的原因。 其次，從理論上說(shuō)明了稅收饒讓是可以促進(jìn)：FDI投資的，同

3、時(shí)在一定條件下會(huì)鼓勵(lì)投資者把稅后利潤(rùn)匯回居住國(guó)，之后筆者重點(diǎn)分析了稅收饒讓被濫用的幾種可能情況。 第三，屬本文的主體部分，筆者具體分析我國(guó)稅收饒讓抵免條款的實(shí)際效果，本文認(rèn)為稅收饒讓可以作為涉外稅收優(yōu)惠政策的有益補(bǔ)充，但其作用并沒(méi)有大到?jīng)]有稅收饒讓我國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠政策就會(huì)失效的程度。經(jīng)過(guò)實(shí)證研究，筆者發(fā)現(xiàn)我國(guó)給予別國(guó)稅收饒讓待遇能促進(jìn)我國(guó)在該國(guó)的直接投資。 最后，筆者給出了幾點(diǎn)改進(jìn)我國(guó)稅收饒讓抵免制度的政策建議，期望對(duì)