海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)稅收問題探討

1、1海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)稅收問題探討摘要：經(jīng)過近幾年的發(fā)展，我國海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域發(fā)展迅速，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的推動作用。但是，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的種類過多，其管理還面臨著許多問題，存在許多亟需完善的地方。鑒于此，文章分析了海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r及在稅收方面存在的問題，并對稅收問題提出建議，希望能促進(jìn)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域；加工貿(mào)易；對外貿(mào)易；稅收一、我國海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的發(fā)展情況（一）海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的發(fā)展改革

2、開放之后，我國逐漸形成加工貿(mào)易保稅制度，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域就是在此基礎(chǔ)上形成的。但由于缺乏統(tǒng)一的管理，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域發(fā)展并不順利，隨后，我國將有關(guān)加工貿(mào)易的業(yè)務(wù)統(tǒng)一放在一個(gè)特殊區(qū)域內(nèi)監(jiān)管。自1990年第一個(gè)保稅區(qū)建立后，截至2012年11月，我國已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立了110個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，其中包括了12個(gè)保稅區(qū)，5個(gè)保稅物流園區(qū)，47個(gè)出口加工區(qū)，30個(gè)綜合保稅區(qū)，2個(gè)跨境工業(yè)園區(qū)，14個(gè)保稅港區(qū)。東部沿海地區(qū)有78個(gè)，內(nèi)陸、沿邊地區(qū)有32

3、個(gè)。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域現(xiàn)已成為我國對外開放的重要窗口，是促進(jìn)加工貿(mào)易、推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先導(dǎo)區(qū)。（二）海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的企業(yè)包含了大多數(shù)的稅種，大體包括了保稅3面臨不統(tǒng)一的情況。盡管我國海關(guān)總署、稅務(wù)局等相關(guān)機(jī)構(gòu)在出臺稅收管理?xiàng)l例時(shí)，都專門針對這些特殊監(jiān)管區(qū)域進(jìn)行了相應(yīng)的優(yōu)化和調(diào)整，但這些大都屬于部門規(guī)章，法律層級較低，而且由于地域差異，其優(yōu)惠政策也不一致。再加之缺乏統(tǒng)一管理，層次較低，專門性差，導(dǎo)致各地的特殊監(jiān)管

4、區(qū)域存在著隨意性，不利于特殊監(jiān)管區(qū)域的長遠(yuǎn)發(fā)展。從表面上看，對于海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收問題，各地方出臺的政策基本一致，但進(jìn)一步分析就會發(fā)現(xiàn)，這種統(tǒng)一只是表面現(xiàn)象，其內(nèi)部存在十分嚴(yán)重的分化現(xiàn)象。首先，當(dāng)貨物從境外運(yùn)往區(qū)內(nèi)時(shí)，在關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)上各區(qū)域存在明顯差異。其次，在出口退免稅問題上，保稅區(qū)同其他區(qū)域的政策規(guī)定也不一樣。再次，對于不同的特殊監(jiān)管區(qū)域，有關(guān)營業(yè)稅、所得稅的相關(guān)規(guī)定也可謂五花八門。最后，特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)不同類型企業(yè)的稅收政策也不一致

5、，導(dǎo)致有關(guān)部門無法統(tǒng)一執(zhí)法。（二）稅收負(fù)擔(dān)不平衡在稅收政策的制定過程中，一個(gè)最基本的原則就是公平，然而，受特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)稅收政策分化的影響，同類型企業(yè)位于不同區(qū)域時(shí)，所需承擔(dān)的稅負(fù)卻出現(xiàn)了明顯差異。以深加工轉(zhuǎn)接為例，企業(yè)需要將保稅進(jìn)口的材料加工制成產(chǎn)品，又轉(zhuǎn)到另一企業(yè)進(jìn)一步加工再出口，按照法律規(guī)定，這種情況應(yīng)該按內(nèi)銷的方式處理，先征收13%或17%的增值稅，出口時(shí)再按照退稅率給予退稅。雖然法律中有明文規(guī)定，但是在實(shí)操中不同區(qū)域有不同的處