貝斯特公司審計案例分析

1、,,,,,,,,,,,,,,,,,z,z,Best,z,z,,貝斯特股份有限公司案例分析,匯報人:第九組 匯報時間：2018年4月1日,,,主目錄,案例介紹,審計原因,疑點重重的保險重建合同,啟示,,,,案例介紹,,,,公司簡介,一個成功的企業(yè)必須擁有著科學(xué)的管理理念，良好的資金運作模式，有競爭意識和合作精神的管理團隊，優(yōu)秀而獨特的企業(yè)文化。還有最易缺乏的企業(yè)素質(zhì)----銳意進(jìn)取的決心和勇氣！,公司介紹,PROFILE,,1982年，

2、16歲的柏瑞 ?明科（Barry Minkow）在美國南加利福尼亞州的自家車庫里創(chuàng)辦了一個地毯清潔公司——ZZZZ Best公司（以下簡稱貝斯特公司）。貝斯特公司1984年的凈利潤不足20萬美元，但1987年就猛增至500萬美元，總的營業(yè)收入5000萬美元。1989年，明科23歲時，被判犯57樁債券欺詐罪，入獄服刑25年，并要歸還盜用公司的2600萬美元。,,,公司歷史,,,,,,現(xiàn)實需求,1982年,1986年,1987.10,1

3、987年,加利福利亞地毯清洗,上市并聘用安永事務(wù)所,破產(chǎn) 凈資產(chǎn)6.2萬美元,保險重建合同股票市值：2.2億美元,,,,公司早期,,Step1：ZZZZ Best 公司位于加利福尼亞州南部的圣福爾南多山谷，1982年開始營業(yè)，只是一家挨家挨戶進(jìn)行地毯清洗的小公司。Step2：早期困難：經(jīng)營資本短缺。解決方案：簽發(fā)空頭支票、偽造信用卡、制造虛假失竊欺騙保險公司。Step3：欺騙社會關(guān)系朋友。湯姆·帕吉特（保險公司理賠協(xié)調(diào)

4、員）Barry請他證實ZZZZ Best公司是偶發(fā)性保險修復(fù)合同的承受方。Step4：成功利用保險重建合同，騙取銀行貸款。Step5：保險重建代替地毯清洗成為主要收入來源。,,,公司上市,,公司上市前，對財務(wù)報表（截止到1986.04.30）進(jìn)行了全面的獨立審計。負(fù)責(zé)該項工作的審計師格林斯潘通過與湯姆· 帕吉特聯(lián)系，證實了主要保險重建合同真實性。事實上，湯姆· 帕吉特已經(jīng)是該財務(wù)欺詐的積極參與者。國會調(diào)查時

5、。格林斯潘表示他不僅證實保險修復(fù)合同的存在性，還獲得并審閱了相關(guān)重要文件的復(fù)印件，但沒有去現(xiàn)場檢查過任何保險重建合同。格林斯潘完成對該公司1986年財報的審計后，便被解雇了。安永會計師事務(wù)所被明科聘請執(zhí)行下一年度的審計。安永提供的服務(wù)：復(fù)核公司截至1986年7月31日止3個月的財務(wù)報表；協(xié)助公司編制美國證券交易委員會所要求的登記報表；為承銷商提供一份文件；提供1987年度全面審計。1986年下半年，安永提出要現(xiàn)場勘查該公司的重

6、建工程。1987年春天，明科擁有公司股份的市場價值已經(jīng)超過一億美元，而此時貝斯特公司的市場總價值超過2億美元。1987年5月19日，《華爾街日報》刊登了一篇報道說，貝斯特公司簽訂了一份價值1.38億美元的保險重建合同，這是該公司最近簽訂的一系列金額較大的重建項目。,,,公司破產(chǎn),,一家小型經(jīng)紀(jì)公司因懷疑貝斯特公司的運營史而開始賣空其股票，導(dǎo)致貝斯特股價混亂?；菽釙嫀熓聞?wù)所、貝斯特的律師事務(wù)所、投資銀行有證據(jù)證明其財務(wù)欺詐

7、貝斯特破產(chǎn),,3個月,2.2億美元,6.2萬美元,,,,審計原因,,,,,審計原因,,,,,缺乏有效的實地審計,沒有向有關(guān)方面進(jìn)行函證,沒有進(jìn)行有效的比率分析,,,審計單位職業(yè)道德缺位,誤讀復(fù)核報告,,,,Ernst & Whinney對貝斯特公司修復(fù)工程現(xiàn)場觀察的內(nèi)部記錄,分類 貝斯特公司文件來源 拉里·D·格雷主題 對薩克拉門托修復(fù)工程的現(xiàn)場勘察 在我們的要求下，公司于1986年11月23

8、日安排了薩克拉門托修復(fù)工程的現(xiàn)場觀察。對這個工程（因為和客戶有秘密協(xié)議，所以我們事先沒有確定），我在10月27日已經(jīng)私下觀察過了。我大概知道工程的地址，所以通過完工進(jìn)度就可以辨別出來。 11月23日，Mark Morse 及Hughes Hubbard & Reed律師事務(wù)所的Mark Moskowitz 和我一起前往薩克拉門托。我們首先觀察了建筑公司經(jīng)理，也就是受保財產(chǎn)管理有限公司的Mark Roddy的辦公室。 Ro

9、ddy被保險公司雇來（據(jù)Morse說，是Tom Padgett建議的）監(jiān)管修建活動及房屋租賃。 Roddy陪同我一同去了工程現(xiàn)場。,,,,Ernst & Whinney對貝斯特公司修復(fù)工程現(xiàn)場觀察的內(nèi)部記錄,我們得知，樓房的毀壞是有樓房房頂?shù)淖詣訙缁鹣到y(tǒng)受損壞造成的。由于部分水的溢漏，從而導(dǎo)致17層和18層建筑結(jié)構(gòu)被毀壞，主要是臨時儲水塔下的浴室被毀壞。溢出的水又通過16層向下大約漫溢了5-6層。如果不是儲水池將水儲存，可能還會

10、繼續(xù)滿溢。 我們簡要觀察了一下17層（這一層目前被一個法律公司所使用），然后又觀察了12層（這一層的房屋大部分尚未出租）和7層。 Morse 告訴我們，地毯、油漆和清潔工作都是貝斯特公司的職責(zé)。我們記下了其他地方還沒有完成的工作（以及尚未出租的房屋）。但是據(jù)Morse 說，這不是貝斯特公司的職責(zé)，因為承租戶有他們自己的打算。 依據(jù)Morse 的介紹，貝斯特公司的工作已經(jīng)完工并且通過了最后的檢測，很快就要進(jìn)行結(jié)

11、算，對貝斯特公司的最后付款期在11月初。 Morse清楚地講述了樓房的歷史以及貝斯特公司的工作范圍。此次觀察對樓房發(fā)生毀壞的范圍以及公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)有了一個很好的了解。,Reason2,13,加利福尼亞州里西達(dá)地區(qū)達(dá)比路7040號貝斯特公司董事長巴里·閔可夫先生敬愛的巴里：要求對公司的第18886號合同中簽訂的在加利福尼亞州薩克拉門托的修復(fù)工程現(xiàn)場進(jìn)行觀察。在遵守以下保證條件的情況下，公司已經(jīng)同意安排現(xiàn)場觀察

12、。公司的以下簽名者親自和厄恩斯特·惠尼會計師事務(wù)所的代表簽訂保證條款如下： 1、我們保證不把這棟樓房的位置或者其他與該樓房相關(guān)信息透露給任何其他第三方或我們事務(wù)所的其他任何人員。 2、我們保證不和任何合同簽約方、保險公司、樓房主人或其他任何與修復(fù)工程項目有關(guān)的個人進(jìn)行追蹤電話溝通。 3、我們遵守公司、州際評估部門和代表制定的所有現(xiàn)場安全和其他法規(guī) 4、以下簽章者是事務(wù)所派往此次現(xiàn)場

13、觀察的唯一代表。這封秘密協(xié)議制定是為了保護(hù)州際評估部門的利益，同時也是為了保護(hù)貴公司的利益。,,,,審計原因,,,,,,,TEST,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)指數(shù),資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù),銷售增長指數(shù),毛利率指數(shù),應(yīng)計總額資產(chǎn)指數(shù),ZZZTEXT VCR,,Reason 4,保險重建合同獲得的款項實際上沒有那么多,合同只有1頁，沒有包括應(yīng)做的工作的詳細(xì)計劃,實際上所有的保險重建合同都是合同乙方簽訂的,其簽訂的百萬美元的保險修復(fù)合同的數(shù)目超過了同期全國范圍內(nèi)的

14、該類合同的總數(shù)目,15,合同沒有受保方、保險公司及業(yè)務(wù)地址,Reason 4,其保險重建合同大部分都是在股票預(yù)售前突然簽訂的,其修復(fù)業(yè)務(wù)利潤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于修建行業(yè)的正常利潤率,實合同款項是由保險協(xié)調(diào)員支付的，違背行業(yè)慣例,合同應(yīng)支付的賠償款項均給貝斯特公司或閔可夫本人，而不是受保方，違背行業(yè)慣例,,貝斯特公司的內(nèi)部控制及其不健全,Reason 5,17,惠尼事務(wù)所只是對貝斯特公司季度報表發(fā)表了復(fù)核報告而沒有對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。,,審計

15、,,復(fù)核,VS,,,,,疑點重重的保險重建合同,,,,,保險重建合同審計,,,來瑞?格林進(jìn)行了一次實地審計：觀察與公司簽訂秘密協(xié)議條款：“我們不會用電話追蹤回訪任何簽約方、保險公司、建筑所有者以及涉及合約的其他任何人?！?喬治?格林斯潘作為審計師，僅實施分析程序，沒有親自到相關(guān)重建地實地檢查,,,,安永審計的問題,,,問題二,審計師來瑞?格林沒有保持職業(yè)懷疑，主要表現(xiàn)在：安永一再堅持要到有關(guān)重建地點實施檢查，但明科和他的助理試圖阻止

16、他們。經(jīng)營地毯清理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營保險重建業(yè)務(wù)，與公司經(jīng)營范圍不符。保險重建合同金額巨大，合同沒有標(biāo)明被保險人、保險公司或工作地點，合同簽約方等都是同一方等信息，審計師都沒有關(guān)注。,審計師在實施審計程序時未融入不可預(yù)見的因素，主要表現(xiàn)在：在事先通知公司的情況下，對該公司進(jìn)行了一次實地審計，給公司精心營造的騙局提供了時間。,問題一,,,,安永審計的問題,,,審計師未實施詢問、檢查程序，主要表現(xiàn)在：在實地審計時，審計師僅觀察現(xiàn)場，未獲

17、取和檢查建筑的在建許可證和建筑所有者的保險重建合同。與公司簽訂秘密協(xié)議條款：“我們不會用電話追蹤回訪任何簽約方、保險公司、建筑所有者以及涉及合約的其他任何人。”該條件有效預(yù)防了審計師向第三方核實該保險修復(fù)工程的真實性。,問題三,問題四,,審計師未了解公司內(nèi)部控制和測試內(nèi)部控制,針對保險重建合同審計:,應(yīng)該增加詢問、檢查等審計程序，詢問客戶等第三方人員，檢查在建許可證等外部證據(jù)。應(yīng)該在重大錯報風(fēng)險較大的領(lǐng)域保持職業(yè)懷疑，獲取更多的審計