內(nèi)控審計(jì)案例分析集(經(jīng)典)

1、1內(nèi)控制度評(píng)審的審計(jì)案例分析（內(nèi)部資料）內(nèi)控制度評(píng)審的審計(jì)案例分析（內(nèi)部資料）[案例案例1]1]審計(jì)背景對(duì)某公司物流管理的內(nèi)控制度評(píng)審，著重對(duì)其原料、半成品、產(chǎn)成品等存貨管理進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并給予審計(jì)評(píng)價(jià)。在調(diào)查的初期，我們先到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看。在車(chē)間現(xiàn)場(chǎng)看到鋁線東一大卷、西——大卷，有的鋁線甚至放在車(chē)間安全道上。鋁線是很昂貴的金屬物資，如此存放，引起了我們的重視。審計(jì)方法在審計(jì)調(diào)查中，我們采用了“點(diǎn)面線”方法，取得了較理想的效果。所謂“點(diǎn)面

2、線”方法，就是在審計(jì)調(diào)查中，聽(tīng)到或看到某一管理現(xiàn)狀之后，通過(guò)橫向的全面了解、縱向的連線分析，最后確定其控制環(huán)節(jié)是否完整、控制點(diǎn)是否有效。審計(jì)實(shí)施1在各部門(mén)審計(jì)調(diào)查了解到的情況：(1)財(cái)務(wù)部門(mén)：財(cái)務(wù)部門(mén)的同志一再說(shuō)明、態(tài)度堅(jiān)決地表示，鋁線這一業(yè)務(wù)是屬于委托加工，即是公司在外采購(gòu)回鋁錠、對(duì)外委托加工成鋁線，爾后再出售。查看該公司的鋁錠、鋁線合同，是委托加工合同，但抽查財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)該公司采購(gòu)回的是鋁線(非鋁錠)，銷(xiāo)售出去的是鋁線，

3、不存在委托加工。在財(cái)務(wù)部門(mén)同時(shí)還發(fā)現(xiàn)：采購(gòu)、銷(xiāo)售鋁線的有些單據(jù)中，業(yè)務(wù)員簽字是同—個(gè)人；有的結(jié)算單據(jù)上要素不全、有的手續(xù)不完備：例如采購(gòu)入庫(kù)的《送貨單》無(wú)重量、有的單據(jù)無(wú)質(zhì)檢部門(mén)蓋章；有的銷(xiāo)售單據(jù)無(wú)訂貨方簽字；同一種銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，作為財(cái)務(wù)憑證的附件一一《發(fā)貨結(jié)算清單》有的是“財(cái)務(wù)科傳票附件”聯(lián)，有的是“發(fā)貨單位記帳”聯(lián)。(2)物資管理部門(mén)：在現(xiàn)場(chǎng)看到鋁線存放地是制品生產(chǎn)車(chē)間，不是物資管理部門(mén)的倉(cāng)庫(kù)。鋁線采購(gòu)回來(lái)后，在制品車(chē)間內(nèi)，業(yè)務(wù)員將鋁線

4、實(shí)物交由物資管理部門(mén)人員清點(diǎn)卷數(shù)時(shí)，同時(shí)傳遞《送貨單》(單據(jù)上沒(méi)有重量記載)。當(dāng)鋁線銷(xiāo)售時(shí)，業(yè)務(wù)員開(kāi)具《發(fā)貨結(jié)算清單》(有計(jì)量部門(mén)的計(jì)重)，其中一聯(lián)交物管部門(mén)；物管部門(mén)憑《發(fā)貨結(jié)算清單》在鋁線的實(shí)物帳上同時(shí)登記出庫(kù)、入庫(kù)量。抽查物管部門(mén)的實(shí)物帳：只有數(shù)量，沒(méi)有單價(jià)、金額：數(shù)量的記載有時(shí)是噸位，有時(shí)是卷數(shù)。(3)鋁線業(yè)務(wù)的購(gòu)銷(xiāo)部門(mén)：鋁線的業(yè)務(wù)由該公司的工會(huì)技協(xié)負(fù)責(zé)承包；采購(gòu)、銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)員以及采購(gòu)取貨、銷(xiāo)售送貨是…—人承擔(dān)：購(gòu)回的鋁線交給物

5、管部門(mén)之所以沒(méi)有重量記載，是因?yàn)椋喝糍?gòu)回與入庫(kù)之間產(chǎn)生虧噸，工會(huì)技協(xié)不愿承擔(dān)虧損；銷(xiāo)售發(fā)貨時(shí)，有時(shí)因合同量的大小、時(shí)間先后等差異，有“估堆”(注：估計(jì)重量)的現(xiàn)象。(4)核對(duì)財(cái)務(wù)帳與實(shí)物帳：年底財(cái)務(wù)帳結(jié)余29420噸，實(shí)物帳結(jié)余29280噸，兩者相差0.140噸。2經(jīng)過(guò)調(diào)查了解之后，將鋁線的供銷(xiāo)控制循環(huán)聯(lián)系起來(lái)分析，并確認(rèn)各控制點(diǎn)的管理效果，得出結(jié)論：鋁線的物流管理沒(méi)有按制度運(yùn)作：(1)該公司鋁線的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有執(zhí)行委托加工合同，而采取的

6、是采購(gòu)、銷(xiāo)售的方式。(2)鋁線的采購(gòu)、銷(xiāo)售等事項(xiàng)由一人負(fù)責(zé)，但處在采購(gòu)、銷(xiāo)售之間的存貨管理環(huán)節(jié)卻無(wú)計(jì)量、無(wú)專(zhuān)門(mén)地點(diǎn)存放、無(wú)專(zhuān)人保管，使內(nèi)部控制的循環(huán)中斷。(3)實(shí)物資產(chǎn)管理部門(mén)的關(guān)健控制點(diǎn)失控，對(duì)鋁線沒(méi)有管理。(4)財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有起到監(jiān)管的作用：鋁線經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)形式發(fā)生改變，沒(méi)有提出異議；結(jié)算的單據(jù)把關(guān)不嚴(yán)格；財(cái)務(wù)帳與實(shí)物帳不相吻合；對(duì)工會(huì)技協(xié)的承包管理監(jiān)督不力。(5)工會(huì)技協(xié)鋁線業(yè)務(wù)的承包管理不嚴(yán)謹(jǐn)；鋁線購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)只有一人操作，監(jiān)管不到位，出

7、現(xiàn)管理弊端。審計(jì)意見(jiàn)該公司應(yīng)嚴(yán)格按照公司物流管理制度的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)鋁線業(yè)務(wù)的管理、存貨的管理、財(cái)務(wù)的管理，彌補(bǔ)管理中出現(xiàn)的漏洞，完善購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的循環(huán)控制，使之成為——個(gè)完整的、健全的、規(guī)范的物流：(1)鋁線的實(shí)物資產(chǎn)要有專(zhuān)業(yè)部門(mén)、專(zhuān)門(mén)人員管理，其實(shí)物進(jìn)、出庫(kù)嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)量、驗(yàn)收、開(kāi)票、簽字、入帳等制度，建立健全實(shí)物控制的關(guān)健環(huán)節(jié)及關(guān)健控制點(diǎn)。(2)財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格結(jié)算制度，統(tǒng)一結(jié)算依據(jù)，切實(shí)做到帳表——致、帳帳一致、帳證一致、帳

8、實(shí)一致。(3)工會(huì)技協(xié)采購(gòu)回的實(shí)物及銷(xiāo)售出去的實(shí)物均要受到物資管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)控：完善各種單據(jù)中的要素，完成管理所必需的各種程序和手續(xù)。(4)定期對(duì)鋁線實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以保證資產(chǎn)的安全、完整。此外，該公司還應(yīng)嚴(yán)格鋁錠(鋁線)合同的簽訂、執(zhí)行；規(guī)范工會(huì)技協(xié)的鋁線承包行為；承包經(jīng)營(yíng)的過(guò)程、結(jié)果應(yīng)在財(cái)務(wù)部門(mén)得到完整地核算、監(jiān)控。案例2：作為山東齊魯增塑劑股份有限公司的一員，筆者親歷了公司2003年3月間發(fā)生的被騙事件的始末。該案件在給

9、公司造成巨大經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)，也給公司的內(nèi)控管理敲響了警鐘。[案例案例2]2]案例概況：某公司2003年3月12日在銷(xiāo)售增塑劑產(chǎn)品過(guò)程中，出現(xiàn)了銷(xiāo)售調(diào)撥單及銷(xiāo)售章真實(shí)，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章及增值稅發(fā)票系偽造的現(xiàn)象，導(dǎo)致被騙貨30噸，案值24萬(wàn)余元的重大損失。具體手段如下：1.一陌生客戶(hù)隱匿真實(shí)情況，到公司銷(xiāo)售公司開(kāi)具了真實(shí)的產(chǎn)品銷(xiāo)售調(diào)撥單，使用偽造的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章及增值稅專(zhuān)用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷(xiāo)售處蓋銷(xiāo)售章，最后到儲(chǔ)運(yùn)車(chē)間提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。2.利

10、用財(cái)務(wù)部在三樓辦公，銷(xiāo)售公司在一樓營(yíng)業(yè)，儲(chǔ)運(yùn)發(fā)貨在公司后區(qū)的劣3交倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)科，以備查。（5）采購(gòu)來(lái)的材料運(yùn)抵倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收入庫(kù)。驗(yàn)收時(shí)，將運(yùn)抵的材料與采購(gòu)合同副本，供貨單位發(fā)來(lái)的“發(fā)運(yùn)單”相互核對(duì)。然后填寫(xiě)一式三份的“驗(yàn)收單”一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，作為登記材料明細(xì)帳的依據(jù)；一聯(lián)轉(zhuǎn)送供銷(xiāo)科；一聯(lián)轉(zhuǎn)送財(cái)務(wù)科。（6）供銷(xiāo)科收到驗(yàn)收單后，將驗(yàn)收單與采購(gòu)合同的副本、供貨單位發(fā)來(lái)的發(fā)票，其他銀行結(jié)算憑證相核對(duì)，若相符或不符，以確定此采購(gòu)業(yè)務(wù)的完成

11、情況。（7）財(cái)務(wù)科接到驗(yàn)收單后，有主管材料核算的會(huì)計(jì)，將驗(yàn)收單與采購(gòu)合同副本，供貨單位發(fā)來(lái)的發(fā)票，其他銀行結(jié)算憑證相核對(duì)。以符或不符作為是否支付貨款的依據(jù)。（8）應(yīng)支付款的，由會(huì)計(jì)開(kāi)出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)。（9）出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票蓋章“付訖”章。再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)記帳。（10）財(cái)務(wù)科的材料明細(xì)帳，定期與倉(cāng)庫(kù)的材料明細(xì)帳核對(duì)。要求：針對(duì)該公司材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審，指出控制的缺點(diǎn)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。參考答案：1控制弱點(diǎn)：

12、（1）倉(cāng)庫(kù)只填一張“請(qǐng)購(gòu)單”，無(wú)法核對(duì)供銷(xiāo)科所訂立的材料是否為本公司所需，也不宜發(fā)現(xiàn)供銷(xiāo)科未經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)前，自行定貨現(xiàn)象。（2）雖然要求材料采購(gòu)按計(jì)劃執(zhí)行，但對(duì)無(wú)相應(yīng)的檢查措施，加上對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行均由一個(gè)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)，因而缺乏必需的控制。（3）供銷(xiāo)科未設(shè)立材料明細(xì)帳，不便于隨時(shí)掌握材料的收發(fā)動(dòng)態(tài)，不便與確定相適當(dāng)?shù)牟少?gòu)時(shí)間。2提出改進(jìn)意見(jiàn)：（1）倉(cāng)庫(kù)填制的“請(qǐng)購(gòu)單”該為“一式三聯(lián)”。（2）采購(gòu)業(yè)務(wù)的審批，應(yīng)由生產(chǎn)計(jì)劃科負(fù)責(zé)，供銷(xiāo)

13、科只負(fù)責(zé)材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)。（3）“請(qǐng)購(gòu)單”的處理程序：A倉(cāng)庫(kù)填寫(xiě)“請(qǐng)購(gòu)單”后，交生產(chǎn)計(jì)劃科審批。B生產(chǎn)計(jì)劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉(cāng)庫(kù)備查，一聯(lián)交供銷(xiāo)科辦理定貨和采購(gòu)手續(xù)。C倉(cāng)庫(kù)將批準(zhǔn)的“請(qǐng)購(gòu)單”內(nèi)容與原定的采購(gòu)計(jì)劃不一致的，由公司領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)。（4）相應(yīng)增加一份采購(gòu)合同副本轉(zhuǎn)給生產(chǎn)計(jì)劃科，以便與批準(zhǔn)的“請(qǐng)購(gòu)單”相核對(duì)。（5）供銷(xiāo)科增加一套材料明細(xì)帳（可只記數(shù)量），以便隨時(shí)掌握材料的增減變動(dòng)。[案例案例10]10]一群蛀蟲(chóng)“吃工程”【

14、案例簡(jiǎn)介】國(guó)有企業(yè)基建環(huán)節(jié)中的職務(wù)犯罪案發(fā)數(shù)，一直居其他環(huán)節(jié)之首。據(jù)上海市檢察院統(tǒng)計(jì)，去年查處的國(guó)有企業(yè)貪污賄賂犯罪案件中，涉及基建環(huán)節(jié)的案件有36件，約占總數(shù)的10%，大部分發(fā)生在勢(shì)力雄厚的國(guó)有骨干建筑企業(yè)中。寶山區(qū)檢察院在某工程公司，連續(xù)偵破九起重大貪污賄賂案，涉案9人，總案值高達(dá)80余萬(wàn)元。其中，受賄人員供銷(xiāo)科科員到公司副經(jīng)理，全部是對(duì)工程（勞務(wù)）分包、結(jié)算工程款和材料采購(gòu)有決定權(quán)的“人物”。今年3月初，寶山檢察院接到舉報(bào)：某工程

15、公司供銷(xiāo)科科長(zhǎng)張某在外購(gòu)買(mǎi)高檔房，與其收入明顯不符。調(diào)查后發(fā)現(xiàn)張某權(quán)力很大，每年公司的供應(yīng)材料幾乎由他一手操辦。按內(nèi)部規(guī)定，一次性采購(gòu)款超過(guò)30萬(wàn)元的應(yīng)由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，但只要“把好尺度”不“上線”，所有業(yè)務(wù)都由科長(zhǎng)一人說(shuō)了算。2000年4月至案發(fā)，張某當(dāng)科長(zhǎng)進(jìn)10個(gè)月，就受賄達(dá)17余萬(wàn)元。而追根溯源，拉張下水的是供應(yīng)科采購(gòu)員李某。張上任之初，李就授意謀商行經(jīng)理，為了多接業(yè)務(wù)，在張的辦公室里給張1萬(wàn)元“見(jiàn)面禮”。同樣，經(jīng)李介紹，張收了謀私

16、營(yíng)物資公司1萬(wàn)元，以購(gòu)買(mǎi)450萬(wàn)元的供應(yīng)材料作為:)。而在此前后，李某本人也利用采購(gòu)權(quán)，受賄9.21萬(wàn)元。隨著案件深入，與工程分包、材料采購(gòu)有關(guān)的高層領(lǐng)導(dǎo)也紛紛落馬。熊某，加工科科長(zhǎng)，主管鋼結(jié)構(gòu)外發(fā)加工業(yè)務(wù)?！吧砭右殹钡乃嘎断胭I(mǎi)家具后，客戶(hù)立刻開(kāi)車(chē)送其夫婦道外地家具城挑選。1998年起，他先后收受數(shù)家加工單位6.6萬(wàn)元。俞某，金屬結(jié)構(gòu)廠副廠長(zhǎng)，利用負(fù)責(zé)外發(fā)加工項(xiàng)目的職務(wù)便利，收受承包人“感謝費(fèi)”4萬(wàn)元。朱某，金屬結(jié)構(gòu)廠廠長(zhǎng)，在購(gòu)買(mǎi)設(shè)

17、備等方面“做手腳”，撈進(jìn)不義之財(cái)6.4萬(wàn)元。徐某，副經(jīng)理，主管公司所有工程項(xiàng)目的施工。在麻將桌上，業(yè)務(wù)單位的5萬(wàn)元借款不明不白成了“禮金”。同案牽扯出來(lái)的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長(zhǎng)陳某和公司機(jī)械部部長(zhǎng)祝某，兩人在2000年7月至2001年3月初，通過(guò)截留、套現(xiàn)等方式，貪污數(shù)萬(wàn)元。國(guó)企基建環(huán)節(jié)的職務(wù)犯罪案件從建設(shè)方的工程發(fā)包環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)而發(fā)生在承建方的工程分包合材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，有以下特點(diǎn)：其一，基本上發(fā)生在具有相當(dāng)資質(zhì)、勢(shì)力雄厚的國(guó)有骨干建

18、筑企業(yè)中。這些企業(yè)能承接到大型的建筑工程項(xiàng)目，都有數(shù)目可觀的工程（勞務(wù)）分包量和材料采購(gòu)量。據(jù)了解，勞務(wù)分包金額一般要占承包金額的20%至30%。其二，勞務(wù)和工程分包商，一般都為個(gè)人承包、掛靠或規(guī)模較小的施工隊(duì)伍。為了承接到分包項(xiàng)目，在工程結(jié)算時(shí)得到優(yōu)惠，個(gè)別分包商不惜采用賄賂手法。賄賂數(shù)額一般是利潤(rùn)的10%至50%。其三，行賄“目標(biāo)”明確，受賄人員集中在對(duì)工程（勞務(wù)）分包、結(jié)算工程款和材料采購(gòu)有決定權(quán)的人員身上。目前，相當(dāng)部分建筑公司