舞弊審計(jì)方法及案例分析

1、舞弊審計(jì)方法及案例分析,陳艷嬌,講座提綱,第一部分 組織應(yīng)當(dāng)關(guān)注舞弊第二部分 內(nèi)審反舞弊技術(shù)及其思考第三部分 舞弊審計(jì)的溝通技巧第四部分 總結(jié),一、案例分析二、國內(nèi)一系列法規(guī)準(zhǔn)則出臺(tái)推動(dòng)1、您了解2006年國資委發(fā)布的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的文件是？2、我國內(nèi)部控制制度體系何時(shí)形成的？3、內(nèi)控體系的核心是什么？4、內(nèi)控體系建設(shè)與行政事業(yè)單位無關(guān)？,第一部分 組織應(yīng)當(dāng)關(guān)注舞弊,5、內(nèi)控體系建設(shè)與小型企業(yè)無關(guān)？6、中內(nèi)協(xié)是否有關(guān)于反

2、舞弊的準(zhǔn)則？7、近年來審計(jì)署對(duì)反腐反舞弊的要求？三、開展舞弊審計(jì)的必要性為何內(nèi)審要介入反舞弊，其意義？,,2013年CIIA內(nèi)部審計(jì)的新定義（第1101號(hào)）：本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)作規(guī)范的程序和方法，審查和評(píng)價(jià)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性，促進(jìn)組織改善治理和管理，幫助組織增加價(jià)值，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。,2004年IIA頒布的審計(jì)準(zhǔn)則指出: “是一種獨(dú)立、客觀

3、的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?第二部分 內(nèi)審反舞弊技術(shù)及其思考,（一）幾點(diǎn)心得1、針對(duì)舞弊的警惕性2、不要打草驚蛇3、盡量小心求證4、把現(xiàn)象和證據(jù)按照合理的方法列示給管理層,案例一：案情分析,是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。 （內(nèi)部

4、審計(jì)具體準(zhǔn)則2204——對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告”第二條）,,（二）舞弊的概念,,您認(rèn)為舞弊有哪些信息來源，并排序？,舞弊的高發(fā)部門？,（一）幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)1、細(xì)節(jié)決定成敗2、重視溝通技巧3、要有熱情和鉆研精神4、舞弊審計(jì)需要多部門協(xié)作5、深入實(shí)地收獲多多,案例二：案情分析,（1）證據(jù)來源*文件資料*內(nèi)部審計(jì)報(bào)告*面談*檢查/觀察*函證其他相關(guān)單位*分析性復(fù)核結(jié)果*專家意見,（二）舞弊之調(diào)查證據(jù)及證據(jù)來源,（2）收集證

5、據(jù) ——核實(shí)收到舞弊信息的真實(shí)性。 ——和領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)（為什么）。,以什么名義進(jìn)行審計(jì)?,舞弊審計(jì)關(guān)鍵是什么？,舞弊審計(jì)證據(jù)收集方法？,證據(jù)收集的注意事項(xiàng)？,避免的雷區(qū)？,非法獲取公民個(gè)人信息侵犯公民人身權(quán)利敲詐勒索偽造證據(jù)誣告陷害,是指合同當(dāng)事人就同一事項(xiàng)訂立兩份以上的內(nèi)容不相同的合同，一份對(duì)內(nèi)，一份對(duì)外，其中對(duì)外的一份并不是雙方真實(shí)意思表示，而是以逃避國家稅收等為目的；對(duì)內(nèi)的一份則是雙方真實(shí)意思表示

6、，可以是書面或口頭。,案例三：案情況分析,（一）何謂陰陽合同？,（一）幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn),1、一切低調(diào)2、職業(yè)敏感性，大膽假設(shè)小心求證3、審計(jì)方案和分工根據(jù)情況變化需要及時(shí)調(diào)整4、如發(fā)現(xiàn)一些不合理地方，盡力查下去5、關(guān)注被審計(jì)人員的語言、表情、動(dòng)作（有背常理之處）6、約談前準(zhǔn)備至關(guān)重要,1、人和多人舞弊哪種犯案率更高？哪種造成的損失更大？2、單個(gè)和團(tuán)伙舞弊通過何渠道易被發(fā)現(xiàn)?3、舉報(bào)個(gè)人目的？,1、借助各種渠道獲取舞弊審計(jì)線索2、

7、及時(shí)向分管領(lǐng)導(dǎo)溝通匯報(bào)及舞弊審計(jì)立項(xiàng)3、編制舞弊審計(jì)方案4、開展舞弊調(diào)查5、面談6、舞弊人員的處理和移交7、分析評(píng)價(jià)舞弊事件 8、出具舞弊審計(jì)報(bào)告9、舞弊審計(jì)整改,內(nèi)審開展舞弊審計(jì)的思路,（一）舞弊三角理論,用舞弊三角解釋上述案例？,案例四：案情分析,,思考：從個(gè)人和公司兩個(gè)角度都可能面臨哪些壓力？,企業(yè)“嚴(yán)格”控制制度：1.業(yè)務(wù)員不得私自收取現(xiàn)金，貨款一律以銀行票據(jù)形式給付，或直接匯至公司專有銀行賬戶；2.規(guī)定收到貨

8、款后需在48小時(shí)內(nèi)上交現(xiàn)金；3.先確認(rèn)收款后再發(fā)貨。,（二）基于內(nèi)控視角分析此案例,南京審計(jì)學(xué)院 陳艷嬌 cyj@nau.edu.cn 13515116316,1、您能否總結(jié)一下舞弊案件中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控漏洞有哪些？2、有了控制制度就能抑制舞弊的發(fā)生嗎?為什么？,（一）此案例體會(huì)1、采購的水真不是一般的深！2、干審計(jì)的基本立場(chǎng)，不能有害怕得罪人的想法3、換位思考很重要4、不要小看基礎(chǔ)工作，不要忽視金額小的訂單,,案例五：案情

9、分析,5、沒有一種萬能的審計(jì)方法能適用各種情況，必須不斷探索、試驗(yàn)，辦法總比問題多6、有時(shí)候最簡(jiǎn)單、最笨的方法最有效7、審計(jì)最忌諱在沒有驗(yàn)證的情況下就輕易下結(jié)論，但要大膽假設(shè)，小心求證8、審計(jì)人必須不斷學(xué)習(xí)新技術(shù)、新方法,二、此案例的體會(huì),,1、您認(rèn)為采購中可能存在哪些舞弊行為？2、一旦確定采購中的舞弊行為后，應(yīng)立即采取哪些措施以防范損失的進(jìn)一步擴(kuò)大？,1. 各采購環(huán)節(jié)關(guān)鍵點(diǎn)的防控2.實(shí)行公開招投標(biāo)采購方式3.加強(qiáng)

10、審核，設(shè)置不同的管理層次逐級(jí)復(fù)核,（一）治標(biāo)的方法,思考：什么是治本的方法？,五、采購舞弊防范技巧,第三部分 舞弊審計(jì)的溝通技巧,最后確認(rèn)事實(shí)；印證獲取的證據(jù)、線索和事實(shí)情況相符度； 給當(dāng)事人一個(gè)自我挽救機(jī)會(huì)的方式。,質(zhì)詢類面談作用,,案例分析及其反思,面談前的準(zhǔn)備是否充足,面談最重要的是什么？,面談中的控場(chǎng)和話題引導(dǎo),面談后的證據(jù)補(bǔ)充及線索深入,總結(jié)： 內(nèi)審參與舞弊審計(jì)的思考,1、舞弊所帶來的損失國際經(jīng)驗(yàn)是等于其年收入

11、的7%，舞弊審計(jì)師應(yīng)該利用這一數(shù)據(jù)讓管理層對(duì)此工作足以重視。2、內(nèi)部舞弊審計(jì)師重點(diǎn)是對(duì)腐敗和侵吞資產(chǎn)類型進(jìn)行審計(jì)。3、財(cái)務(wù)部門欺詐所占比重較多，不是因?yàn)樗鼈冏罡瘮?，而是?cái)務(wù)實(shí)施的舞弊最終都體現(xiàn)在賬內(nèi)，那該死的有借必有貸規(guī)則，讓財(cái)務(wù)舞弊相對(duì)容易被發(fā)現(xiàn)。,內(nèi)審開展舞弊審計(jì)的重要性及經(jīng)驗(yàn)總結(jié),4、舞弊人都是貪婪的，不可能干完一票就收手。所以發(fā)現(xiàn)舞弊后別忘記追溯到至少2年前。5、實(shí)際工作中如何判斷故意還是過失幾乎不可能，利用通常的理性思維

12、和人性特點(diǎn)去還原事情真相是一個(gè)不錯(cuò)的方法。6、舞弊審計(jì)不同于財(cái)務(wù)審計(jì)，它需要更多的思維方式而不是方法。,7、要掌握舞弊三角理論，當(dāng)三個(gè)要素都在一個(gè)人身上滿足時(shí)，舞弊意味著已經(jīng)發(fā)生了。8、要學(xué)習(xí)小偷的思維方法，要考慮組織中哪里是最薄弱的環(huán)節(jié)。9、舞弊審計(jì)師面對(duì)壓力和借口二個(gè)要素時(shí)無能為力，可能的建議是組織堵住管理內(nèi)控漏洞，讓舞弊無機(jī)可乘。,10、發(fā)現(xiàn)舞弊主要是靠舉報(bào)線索，預(yù)防舞弊內(nèi)部控制作用是顯著的。11、內(nèi)部審計(jì)師查實(shí)的舞弊與

13、外審得到的信息不同，它不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，內(nèi)部審計(jì)不愿意分享那些看上去不光彩的事情。,12、舞弊審計(jì)師不是每個(gè)內(nèi)部審計(jì)師都能勝任的，同一個(gè)線索不同的審計(jì)師去可能得到截然不同的結(jié)論。13、舞弊審計(jì)師要去學(xué)習(xí)和不斷積累那些舞弊的信號(hào)。14、舞弊審計(jì)師的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)主要來源于實(shí)務(wù)積累和同行交流。,舞弊審計(jì)中應(yīng)掌握的知識(shí)或技能？,法學(xué)審計(jì)犯罪學(xué)人際關(guān)系心理學(xué)溝通行為學(xué)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)商業(yè)工業(yè)組織行為認(rèn)知,歡迎給予批評(píng)與指