對財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)方法的探討

1、1對財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)方法的探討【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段也日趨隱蔽化與多樣化。注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的概率被大大降低，這對其產(chǎn)生了巨大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何制訂周密的審計(jì)對策，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，對注冊會計(jì)師進(jìn)行舞弊審計(jì)工作尤為重要。本文以治理舞弊為目的，通過研究財(cái)務(wù)舞弊特征，總結(jié)審計(jì)失敗原因，歸納舞弊審計(jì)方法，使注冊會計(jì)師更容易發(fā)現(xiàn)舞弊，從而減少審計(jì)失敗?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊，舞弊審計(jì)失敗，舞弊審計(jì)方法一、背景介紹財(cái)務(wù)舞弊是一個(gè)世

2、界性的難題，盡管各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)多次出臺各種政策法規(guī)，然而，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象仍屢禁不止。從我國來看，自1993年的中國第一例上市公司――原野股份欺詐案到轟動一時(shí)的瓊民源案件，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件及審計(jì)失敗案例頻頻發(fā)生，上市公司的舞弊行為嚴(yán)重打擊了公眾對注冊會計(jì)師的信任。隨著2006年新會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行遏制的同時(shí)，又催生了許多新的舞弊手段，這使得對舞弊審計(jì)方法的研究變得尤為重要。二、企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特征財(cái)務(wù)舞弊是指行為人為了獲取

3、不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益或者非經(jīng)濟(jì)利益，而故意違反國家法律法規(guī)、政策制度和規(guī)章規(guī)范，并且實(shí)施有計(jì)劃和有目的的故意行為，最終直接或間接導(dǎo)致會計(jì)信息失真的行為。利益驅(qū)動人3從目前審計(jì)案例來看，財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的原因是多方面的。從注冊會計(jì)師這個(gè)角度來看，其舞弊審計(jì)執(zhí)行方法上存在不足。（一）對客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況了解不深。注冊會計(jì)師接受委托，對客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以鑒證其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是否進(jìn)行了公允反映。如果注冊會計(jì)師對客戶所處的經(jīng)營環(huán)境

4、沒能掌握、對其所處產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)認(rèn)識不夠、對客戶的產(chǎn)品、制造過程及制造設(shè)備了解不夠、對管理層的陳述及聲明給予過分的信賴等，都有可能發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。（二）注冊會計(jì)師在舞弊審計(jì)中未能依法實(shí)施必要的審計(jì)程序。注冊會計(jì)師能夠發(fā)表正確的審計(jì)意見的基礎(chǔ)是必須遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。但很多注冊會計(jì)師由于受審計(jì)范圍的限制，未充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序、未認(rèn)真履行三級復(fù)核制度、未取得高質(zhì)量的審計(jì)證

5、據(jù)等，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。（三）專業(yè)勝任能力不足，綜合素質(zhì)有待提高。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，要求注冊會計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計(jì)劃的能力。注冊會計(jì)師不僅要熟練掌握會計(jì)、審計(jì)知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等。目前，我國大多數(shù)的事務(wù)所從業(yè)人員缺乏經(jīng)濟(jì)、法律等多元化的專業(yè)背景。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，有些會計(jì)師事務(wù)所在沒有高超的審計(jì)專業(yè)水平及舞弊偵查能力，尤其是沒有行業(yè)審計(jì)專長的情況下，承接專業(yè)勝任能力不足的業(yè)務(wù)，