法國興業(yè)銀行金融職務(wù)舞弊案案例分析-內(nèi)部審計

1、,法國興業(yè)銀行舞弊案,,,啟示,,目錄,法國興業(yè)銀行背景,,案情介紹,,內(nèi)部控制六大要素,亡羊補牢,法興銀行背景,法國興業(yè)銀行簡介：最大的商業(yè)銀行集團之一?？傂性诎屠琛Ｋ闪⒂?864年5月，全稱為“法國促進工商業(yè)發(fā)展總公司”。創(chuàng)建于拿破侖時代，歷經(jīng)二 次世界大戰(zhàn)，有200多年歷史。法興銀行一直以全球風(fēng)險監(jiān)控出色著稱，尤其是在股權(quán)衍生品方面，大約有50％的股東和40％的業(yè)務(wù)來自海外。,,法興銀行背景,法國興業(yè)銀行簡介：法國

2、興業(yè)銀行最受業(yè)界推 崇的是它的金融投資業(yè)務(wù)， 其盈利能力在同業(yè)中屬于佼佼者。尤其是在風(fēng)險較高的金融衍生品市場中，法國興業(yè)銀行憑借嚴(yán)格的風(fēng)險控制管理能力長時間占據(jù)業(yè)界頭把交椅。 1993年資產(chǎn)總額為2578．38億美元，為法國第4位，在世界1000家大銀行位次中排列第27位。2014年世界500強排名33，銀行業(yè)世界排名第二。,,案情介紹,2008年1月24日，它卻突然爆出了有史以來金融業(yè)最大舞弊丑聞！

3、,凱維埃爾挪用巨額資金在股指期貨市場上賭博，最后輸?shù)?9億歐元（約合513億元人民幣）。,此項虛假交易往來暴露之后，法國興業(yè)銀行內(nèi)部審計部門于1月19日連夜查帳，并在1月20日震驚地發(fā)現(xiàn)，這起欺詐案件所涉及的資金總額驚人地達到500億歐元之巨。,,,他的指數(shù)期貨空頭部位達到2 8 0億歐元，在這段期間，凱維埃爾還同時持有6億歐元的股票部位,法國興業(yè)銀行先后收到兩封歐洲期貨交易所（E u r e x ）交易監(jiān)視辦公室寄來的電子信件，但是都

4、不了了之,案情介紹,,案情介紹,采用的方法,凱維埃爾買賣相同數(shù)量、價格不同的股票或衍生性金融商品并結(jié)合下列二種方法以掩飾因舞弊交易所會產(chǎn)生的市場風(fēng)險：1.進行可延后交割的交易，并于交割 前 將 交 易 取消。2.與集團內(nèi)部的公司或外部的小銀行交易，并于交割前將交易取消。,凱維埃爾采用真買假賣的手法，把這種短線交易做成了長線交易。根據(jù)銀行調(diào)查，從 2006 年后期起，凱維埃爾開始買入一種投資組合 A 后，并不同時賣出。為掩蓋建倉痕跡，

5、規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險控制，他同期虛擬賣出，在投資組合 B 中置入了偽造的操作數(shù)據(jù)，使這個投資組合看起來與他所購買的投資組合 A形成對沖。,可規(guī)避銀行監(jiān)控之處,1.因為取消交易所以后臺不用執(zhí)行清算交割。2.若屬 可延后交割 的交易，則只需于交割日的前5天才需要執(zhí)行確認(rèn)作業(yè)。3.與集團內(nèi)部的公司承作交易無需確認(rèn)，因為此類交易會由集團內(nèi)檢視，另外，此類交易不會出現(xiàn)在每日的報表，因為交易對手信用風(fēng)險為零。4.確保交易中不出現(xiàn)現(xiàn)金流。,案情介紹,

6、案情介紹,凱維埃爾隱藏交易的手段五花八門且其手腳干凈利落：謊話、偽造文件、運用不同的金融商品和不同的交易對手捏造假交易、迅速修改及刪除異常交易。每次后臺同仁有疑問時，凱維埃爾總能實時給予回復(fù)，法國興業(yè)銀行內(nèi)審部門在此次調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)七封偽造電子郵件。,控管疏失 漏洞百出,,企業(yè)內(nèi)部控制六大要素,,,,,控制環(huán)境,,風(fēng)險評估,,控制活動,,,,,信息系統(tǒng)與溝通,,,內(nèi)部監(jiān)督,,企業(yè)內(nèi)部控制問題,,,,內(nèi)控局限性,法興銀行任用了一個有過豐富

7、后臺管理系統(tǒng)經(jīng)驗的人員來擔(dān)任交易員。從凱維埃爾被任用，就產(chǎn)生了舞弊風(fēng)險。,人力資源聘用制度,,內(nèi)部環(huán)境問題,企業(yè)內(nèi)部控制問題,凱維埃爾所在部門的經(jīng)理監(jiān)管不力。因為該經(jīng)理是個新手，對于凱維埃爾所從事的金融業(yè)務(wù)不太熟悉，從而不能有效監(jiān)管。,企業(yè)文化,荒唐的明星文化,,在法庭證詞上，凱維埃爾做了如下陳述：“我的操作不復(fù)雜，正常的監(jiān)管就能查出這些交易。在正常的日常交易中，一個交易員根本無法用正常的投資規(guī)模賺那么多錢。這讓我相信，只要我能盈利，

8、我的上司就會對我的交易手段和交易金額睜一只眼閉一只眼。我能賺錢，這正合他們的心意，他們的被動接受促使我繼續(xù)干下去……”,行業(yè)體制,企業(yè)內(nèi)部控制問題,,法興銀行的風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)曾多次對凱維埃爾的違規(guī)、越權(quán)操作拉起警報。但由于上級的縱容，這些警報都沒有起到作用。從而使得凱維埃爾繼續(xù)肆無忌憚的進行違規(guī)操作。,管理層對利益的貪婪，而導(dǎo)致了下屬對法律的輕視。正是因其行業(yè)體質(zhì)問題而導(dǎo)致市場參與者過度投機。,行業(yè)體制,,企業(yè)內(nèi)部控制問題,,,企業(yè)

9、內(nèi)部控制問題,風(fēng)險評估,興業(yè)銀行有11個風(fēng)險控制系統(tǒng).這11個后臺監(jiān)控系統(tǒng)經(jīng)紀(jì)、交易、流量、傳輸、授權(quán)、收益數(shù)據(jù)分析、市場風(fēng)險等各個流程環(huán)節(jié)。 法興銀行的風(fēng)險評估程序和各業(yè)務(wù)項目操作都較為完善。從2006年6月到2008年1月，法興銀行的大多數(shù)風(fēng)險控制系統(tǒng)自動對凱維爾的各種交易75次拉響警報。,法國興業(yè)銀行五年中連續(xù)被《風(fēng)險》雜志評為銀行業(yè)內(nèi)部風(fēng)險排名第一或第二位。,,缺乏防范詐欺交易的作業(yè)規(guī)定：法國興業(yè)銀行并沒有修改或刪除交易的

10、控管措施，沒有延后交割交易的控管措施，沒有控管巨額交易的措施。,但是：,,,,,07年67次警報,,06年5次警報,,,08年3次警報,企業(yè)內(nèi)部控制問題,控制活動,在最后一次警報即第75次警報拉響之后，凱維埃爾的欺騙行徑終于敗露。每次警報給出的調(diào)查結(jié)果大同小異，該報告提到，警報的解除是因為這些風(fēng)險控制部門負責(zé)調(diào)查的人員相信了凱維埃爾的謊言，后臺部門對中臺部門發(fā)出警報,并對中臺部門的答復(fù)感到滿意。有些警報甚至在風(fēng)險控制IT系統(tǒng)中轉(zhuǎn)來

11、轉(zhuǎn)去而沒有得到最終解決。由于這些警報都沒有起到作用，從而使得凱維埃爾能夠繼續(xù)肆無忌憚的違規(guī)操作。,興業(yè)銀行的內(nèi)部控制程序中，缺乏部門間橫向內(nèi)部控制功能，沒有具體規(guī)定橫向各個部門間內(nèi)部控制的職責(zé)。,180萬歐元,15億歐元,被抓了,,,,,,,凱維埃爾盜用其他同仁的密碼，侵入銀行的計算機系統(tǒng)存取數(shù)據(jù)。,凱維埃爾為了掩飾其罪行，很少請假休息，他必須經(jīng)常刪除及重新鍵入他所假造的交易，以免被他人發(fā)現(xiàn)。 有一次，他告訴主管說：「我沒有心

12、情休假，因為每次休假，總是會讓我想起已經(jīng)往生的父親?！?企業(yè)內(nèi)部控制問題,控制活動,信息安全漏洞：,沒有嚴(yán)格的強迫休假制度：,,,前臺部門對舞弊風(fēng)險缺乏敏感度，對大量信號缺乏關(guān)注與反映。不同部門間的內(nèi)部控制缺乏有效交流和溝通，各個部門發(fā)現(xiàn)的異常信號很難集中并逐級報告到相關(guān)部門進行處理。,信息與溝通問題,企業(yè)內(nèi)部控制問題,相關(guān)作業(yè)辦法若無明確規(guī)定，后臺人員即忽略探究細節(jié)：發(fā)現(xiàn)異常狀況，若該異常狀況沒有明文規(guī)定應(yīng)采取的動作，后臺人員就沒有向

13、上呈報，也沒有告知前臺主管，即使該筆交易金額很大。,部門之間信息溝通缺陷：,,,2007年11 月，關(guān)于凱維埃爾交易的異常現(xiàn)象，歐洲期貨與期權(quán)交易所（EUREX）給興業(yè)銀行寫了兩封信，信中提及凱維埃爾購買的法蘭克福指數(shù)期貨的異?，F(xiàn)象。興業(yè)銀行收到信后和凱維埃爾頂頭上司進行了溝通，但并沒有深入調(diào)查。因為凱維埃爾的部門經(jīng)理很滿意他得說辭。,信息與溝通問題,企業(yè)內(nèi)部控制問題,凱維埃爾所在部門交易量一年增長了一倍雇員兩年內(nèi)由4人增長到23人。在

14、權(quán)益證券交易量猛增的情況下信息系統(tǒng)跟不上交易數(shù)量和日益復(fù)雜的金融衍生品交易需求。導(dǎo)致過分的依賴不完善的人工處理。,信息系統(tǒng)更新不及時：,忽略外部信息：,,,,凱維埃爾頂頭上司監(jiān)管失靈，否則凱維埃爾的職務(wù)舞弊可能更早被發(fā)現(xiàn). 在凱維埃爾的舞弊案例中,對于交易活動和職員個人管理方面的監(jiān)管都缺乏。交易員的頂頭上司和監(jiān)管者并沒有對現(xiàn)存的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進行必要分析，而是只選擇聽信凱維埃爾的解釋。否則凱維埃爾舞弊行為早期就能夠發(fā)現(xiàn)了。,內(nèi)

15、部監(jiān)督問題,企業(yè)內(nèi)部控制問題,凱維埃爾采用的虛擬交易大約15%是由他的交易助理來完成的。正是交易助理與凱維埃爾的共謀為其規(guī)避內(nèi)部控制提供了有力機會。,員工之間的監(jiān)督,管理層的監(jiān)督,,企業(yè)內(nèi)部控制問題,內(nèi)部控制的局限性 人為判斷錯誤和人為失誤： 凱維埃爾建立巨額的歐洲股價指數(shù)期貨，他持有指數(shù)期貨達到4 9 0億歐元，但是他看錯了方向，一路慘賠。 兩個或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上： 凱

16、維埃爾盜用他人電腦賬號，編造來自法興銀行內(nèi)部和交易對手的虛假郵件，對交易進行授權(quán)、確認(rèn)或者發(fā)出具體指令。 內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)： 凱維埃爾運用不同的金融商品和不同的交易對手捏造假交易，而且迅速修改及刪除異常交易。,,,,法國銀行委員會對法國興業(yè)銀行由于嚴(yán)重缺失內(nèi)部控制而導(dǎo)致凱維埃爾舞弊作出高額處罰這一事例，給預(yù)防職務(wù)舞弊提供了一個啟示，即完善內(nèi)部控制有助于預(yù)防職務(wù)舞弊。,亡羊補牢,千里之堤,潰于蟻

17、穴,亡羊補牢,,1. 增強信息安全控管，發(fā)展生物辨識系統(tǒng)，以避免不肖人員侵入系統(tǒng)篡改資料。2. 強化內(nèi)部控制及預(yù)警機制(1) 確保信息能夠適時傳遞給不同單位及適當(dāng)?shù)墓芾韺与A。(2) 修改內(nèi)部控制的作業(yè)規(guī)定，例如，嚴(yán)格控制部位表報、改進交易確認(rèn)書作業(yè)程序。(3) 加強預(yù)警作業(yè)程序與作業(yè)風(fēng)險預(yù)防系統(tǒng)。(4) 前臺及后臺的作業(yè)管道必須明確獨立。3. 組織結(jié)構(gòu)再造，設(shè)立作業(yè)安全部門，負責(zé)偵測詐欺舞弊行為。4. 暫時縮減「壓力測試限

18、額」及「套利交易承作量」 。5. 嚴(yán)格執(zhí)行強迫休假制度。6. 委托外部機構(gòu)檢視其作業(yè)規(guī)定并提供建議。,凱維埃爾舞弊事件發(fā)生后，興業(yè)銀行痛定思痛，采取了如下改革措施：,,啟示,從市場發(fā)展的角度出發(fā)，一個“電腦天才”引發(fā)的金融詐騙案件其實并不可怕，因為這樣的案件并不具有被“廣泛復(fù)制”的可能性。然而，金融市場中真正可怕的風(fēng)險在于，由于制度體系本身的弊病而讓監(jiān)管無法真正履行。 能否從這次的法興銀行事件中汲取教訓(xùn)，對國內(nèi)金融業(yè)來

19、說正是一次站在他人“肩上”，并對自身制度予以健全的機會。,（一）必須高度重視內(nèi)控文化。 交易員之所以有機會超出權(quán)限進行交易，是因為這些企業(yè)對金融市場的風(fēng)險熟視無睹，只看到它的高收益，卻忽視了高風(fēng)險，忽視了對風(fēng)險的認(rèn)識與管理。,啟示,（二）時刻防范操作風(fēng)險。1）、建立完備的資金交易風(fēng)險評估和控制系統(tǒng)。2）、建立資金交易中臺和后臺部門對前臺的反映和監(jiān)督機制 3）、對衍生產(chǎn)品交易主管和交易員制定明確的資格

20、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 和實行嚴(yán)格的分級授權(quán)制度。 4）、要樹立防范操作風(fēng)險的意識，建立健全內(nèi)部審計機構(gòu),（三）不斷完善監(jiān)控系統(tǒng) 建立有效可控的內(nèi)控系統(tǒng)，包括組織機構(gòu)控制制度，不相容職務(wù)分離制度，授權(quán)批準(zhǔn)制度，會計監(jiān)督制度，會計信息控制制度。,啟示,此案例對金融企業(yè)審計進行風(fēng)險評估時的啟示：,1）執(zhí)行風(fēng)險評估程序

21、詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員，以提升風(fēng)險評估程序的效率和效果，進而分析程序，觀察和檢查。2）了解被審計單位及其環(huán)境 審計過程的起點就是獲得被審計單位及其環(huán)境的了解，目的在于評估被審單位的經(jīng)營風(fēng)險 3）了解被審計單位內(nèi)部控制 識別和評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計與實施進一步審計程序的基礎(chǔ)，包括性質(zhì)、時間和范圍4）評估重大錯報風(fēng)險 經(jīng)歷初步評估、修訂初步評估、檢查認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)