基于自愿性會計師事物所變更的審計意見購買研究.pdf

1、審計意見購買直接關(guān)系到審計質(zhì)量和審計師的獨立性,是各國會計學(xué)界關(guān)注的重要研究課題,也是各國政府關(guān)心的重大問題。但是迄今為止,國內(nèi)外專家學(xué)者對審計意見購買研究未取得比較理想的結(jié)論。對于審計意見的購買的研究一般有兩個研究方向,一是聯(lián)系會計師事務(wù)所變更,二是聯(lián)系審計收費。其中最具典型性的是聯(lián)系會計師事務(wù)所變更研究審計意見購買。近年來,審計師變更的情況逐年增多,這種現(xiàn)象更成為了市場監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至社會公眾關(guān)注的焦點問題之一。在中國

2、證券市場上,上市公司變更審計師的現(xiàn)象非常普遍,變更比率大大高于成熟市場的比率。如此大比例的更換會計師事務(wù)所讓人不禁懷疑上市公司更換會計師事務(wù)所是否真正能夠?qū)崿F(xiàn)審計意見的購買?為什么如此多的上市甘愿冒監(jiān)管風(fēng)險頻頻更換會計師事務(wù)所?
　　 在以往國內(nèi)的相關(guān)研究中,由于對審計意見購買的概念認(rèn)識不一,造成國內(nèi)學(xué)者對于變更會計師事務(wù)所能否實現(xiàn)審計意見購買的研究得出截然不同的結(jié)論。有鑒于此,筆者認(rèn)為有必要重新鑒定審計意見購買的概念,將審計意

3、見購買界定為公司管理者為了達(dá)到自身的目的,通過一定的方式獲得低質(zhì)量的審計意見。經(jīng)過以上的界定,筆者認(rèn)為會計師事務(wù)所變更方式下的審計意見購買包括以下兩種典型情形:一是有機(jī)會主義動機(jī)的公司通過更換會計師事務(wù)所,實現(xiàn)由非標(biāo)準(zhǔn)審計意見向標(biāo)準(zhǔn)審計意見的轉(zhuǎn)變。二是有機(jī)會主義動機(jī)的公司通過更換會計師事務(wù)所,獲得了更大的正向盈余管理空間。
　　 由此,本文的實證過程也分為兩個部分。第一部分是通過建立Logistic回歸模型,研究2006年度更換

4、會計師事務(wù)所的154家上市公司中,有機(jī)會主義動機(jī)的公司是否通過更換會計師事務(wù)所,實現(xiàn)由非標(biāo)意見向標(biāo)準(zhǔn)意見的轉(zhuǎn)變。本部分,筆者創(chuàng)造性的聯(lián)系財務(wù)狀況因素和機(jī)會主義動機(jī)來研究審計意見購買。我們得到如下結(jié)論:相比較會計師事務(wù)所變更前,財務(wù)狀況因素與審計意見類型的關(guān)系在會計師事務(wù)所變更后有所弱化,表明審計質(zhì)量有所下降。但機(jī)會主義動機(jī)與審計意見類型并沒有呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系,無法得出機(jī)會主義動機(jī)公司通過變更會計師事務(wù)所實現(xiàn)審計意見由非標(biāo)意見轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)

5、準(zhǔn)意見的結(jié)論。第二部分筆者分別運用修正的Jones模型和描述性統(tǒng)計來考察機(jī)會主義動機(jī)公司線上項目、線下項目的盈余管理程度,研究機(jī)會主義動機(jī)公司是否通過更換會計師事務(wù)所,獲得了更大的正向盈余管理空間。通過分析,我們得出并非所有的機(jī)會主義動機(jī)公司更換會計師事務(wù)所都存在審計意見購買。當(dāng)上市公司存在意圖“免虧”、意圖“免ST”、意圖“免退”這三類機(jī)會主義動機(jī),且需要在下一年進(jìn)行大幅度正向盈余管理時,容易導(dǎo)致審計分歧,從而發(fā)生會計師事務(wù)所變更。會

6、計師事務(wù)所變更后,這三類公司能夠獲得更大的正向盈余管理空間,即存在審計意見購買。只是它們實現(xiàn)正向盈余管理的手段不同。意圖“免虧”、意圖“免ST”的上市公司通過線下項目操控來正向盈余管理,而意圖“免退”的上市公司因為已經(jīng)被“特別處理”,使用線下項目盈余管理受到限制,只能通過可操控性應(yīng)計(DA)盈余管理。當(dāng)上市公司在t-1年被出具否定或無法表示意見時,也容易更換會計師事務(wù)所,會計師事務(wù)所變更后,該類公司通過負(fù)向盈余管理以減少報告盈余,不存在