我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的研究.pdf

1、個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的應(yīng)納稅所得額征稅，它主要有兩個(gè)功能，第一是增加財(cái)政收入，第二是調(diào)節(jié)收入分配，這兩點(diǎn)對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)都可以起到推動(dòng)作用。個(gè)人所得稅最早是在英國(guó)興起，到現(xiàn)在已經(jīng)200多年了，目前各國(guó)普遍都在使用，他們根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和各階段居民的生活水平，同時(shí)在借鑒其他國(guó)家的成熟經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷地對(duì)個(gè)人所得稅制度進(jìn)行修訂和完善，有些國(guó)家的個(gè)稅制度已經(jīng)非常地成熟，比如美國(guó)和日本，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為他們的第一大稅種，也因此成功實(shí)現(xiàn)了增加

2、財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的功能。我國(guó)的個(gè)人所得稅起步較晚，從1980年開(kāi)始第一次征收，到如今已經(jīng)有30多年，在此期間，我國(guó)的個(gè)稅制度不斷地改革和完善，前后一共經(jīng)過(guò)了六次修訂，以期能夠發(fā)揮增加我國(guó)的財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的作用，現(xiàn)在個(gè)人所得稅已成為我國(guó)的第五大稅種。近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快，我國(guó)居民的收入不斷增長(zhǎng)，伴隨而來(lái)的是越來(lái)越大的貧富差距，據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2014年我國(guó)基尼系數(shù)為0.469，而由西南財(cái)經(jīng)大學(xué)和中國(guó)人民銀行研究中

3、心共同設(shè)立的中國(guó)家庭金融調(diào)查中心經(jīng)調(diào)研后所給出的基尼系數(shù)卻高于0.6，一般認(rèn)為基尼系數(shù)0.3-0.4之間時(shí)比較合理，0.4-0.5時(shí)差距過(guò)大，大于0.5時(shí)差距懸殊。由此可以看出，我國(guó)的貧富差距已經(jīng)到了極其嚴(yán)重的地步，個(gè)人所得稅并沒(méi)有對(duì)收入分配起到良好的調(diào)節(jié)作用，現(xiàn)行的稅制凸顯出了低效率。此外，我國(guó)物價(jià)上漲過(guò)快，而我國(guó)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額的變化沒(méi)有跟上物價(jià)上漲的步伐，導(dǎo)致居民生活成本增加，這也引發(fā)了稅收不公的問(wèn)題。
　　2011年

4、我國(guó)“十二五”規(guī)劃綱要就提出，要充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，也指出要“逐步建立健全綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”。目前我國(guó)的個(gè)稅制度還未完成政策改革，所以對(duì)于個(gè)稅的改革仍有可以探討的地方。稅制模式的選擇是實(shí)施個(gè)人所得稅各項(xiàng)規(guī)定的前提，而個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除又是個(gè)稅制度的核心，所以筆者以稅制模式的轉(zhuǎn)變?yōu)槠鯔C(jī)，主要針對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了深入的研究。本文通過(guò)定性和定量方法分析了我國(guó)現(xiàn)行費(fèi)用扣除制度的存在問(wèn)題，在借鑒美國(guó)、

5、日本及印度的費(fèi)用扣除制度經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出適合我國(guó)國(guó)情的相關(guān)政策建議，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
　　本文一共分為五個(gè)章節(jié)，第一章節(jié)是導(dǎo)論，主要介紹了本文的選題背景和意義、文獻(xiàn)綜述、研究方法。在文獻(xiàn)綜述方面，主要是對(duì)國(guó)內(nèi)各學(xué)者對(duì)于個(gè)人所得稅稅制模式和費(fèi)用扣除制度改革的不同觀點(diǎn)的回顧和梳理。目前學(xué)者對(duì)于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的研究主要包括以下四個(gè)方面:對(duì)個(gè)稅費(fèi)用扣除制度理論層面的研究、個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否以家庭為單位、不同地區(qū)是否制定不同

6、個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、個(gè)稅費(fèi)用扣除額的標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng)。另外還有就是關(guān)于稅制模式改革的討論，我國(guó)學(xué)者主要分為兩種觀點(diǎn):第一種是向綜合制改革，第二種是向分類(lèi)、綜合相結(jié)合的混合制改革。
　　第二章節(jié)是個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的理論框架，首先介紹了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除內(nèi)涵，對(duì)費(fèi)用扣除的含義進(jìn)行了準(zhǔn)確的定義，其次介紹了個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的分類(lèi)，將費(fèi)用扣除分為生計(jì)費(fèi)用扣除、必要費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除。生計(jì)費(fèi)用是指納稅人用于維持自身開(kāi)支和其所需負(fù)擔(dān)人口的支出

7、。必要費(fèi)用是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。特別費(fèi)用支出主要是指國(guó)家為了鼓勵(lì)慈善、科研等而允許在稅前扣除的費(fèi)用和因意外災(zāi)害而發(fā)生的費(fèi)用。然后是對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和法理依據(jù)進(jìn)行了闡述。在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)方面，主要是以馬克思的“勞動(dòng)力價(jià)值理論”為指導(dǎo)思想，強(qiáng)調(diào)了必須在滿足了勞動(dòng)力的生存能力需求后才能促進(jìn)社會(huì)的生產(chǎn)和再生產(chǎn)，而勞動(dòng)力的生存能力需求主要體現(xiàn)在勞動(dòng)者自身所需的生活資料、維持家庭基本生活開(kāi)支的必要生活資料以及勞動(dòng)

8、者的再教育、再培訓(xùn)費(fèi)用。在法理方面，主要以憲法中提到的人權(quán)和稅法中“最低生活費(fèi)不課稅”原則為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)了人的生存權(quán)和發(fā)展權(quán)的重要性，只有這兩個(gè)基本的權(quán)利得到滿足，個(gè)稅制度的實(shí)施才能體現(xiàn)出以人為本的核心理念。最后一部分主要是對(duì)三種稅制模式即分類(lèi)制、綜合制和混合制進(jìn)行了詳細(xì)介紹。
　　第三章節(jié)是對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的分析，主要介紹了我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展歷程、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀及我國(guó)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問(wèn)題。在分

9、析我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀時(shí)首先對(duì)我國(guó)個(gè)稅中設(shè)定的生計(jì)費(fèi)用、必要費(fèi)用和特別費(fèi)用的具體扣項(xiàng)目進(jìn)行了分析，然后運(yùn)用了定量分析的方法，對(duì)1994-2014年間個(gè)人所得稅增長(zhǎng)趨勢(shì)、個(gè)人所得稅占總稅收比重變化及個(gè)人所得稅增長(zhǎng)率和城鎮(zhèn)居民人均收入實(shí)際增長(zhǎng)率對(duì)比圖進(jìn)行了分析描述，進(jìn)而討論我國(guó)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問(wèn)題，主要包括分類(lèi)制模式下的稅收不公平和效率低下、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以個(gè)人為納稅單位、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)未考慮到物價(jià)水平的變動(dòng)影響和個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不明確四個(gè)

10、方面。
　　第四章節(jié)是美國(guó)、日本及印度的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的經(jīng)驗(yàn)及借鑒意義。首先是對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度進(jìn)行了剖析，包括稅制模式、稅前扣除制度和個(gè)稅征管機(jī)制。美國(guó)使用的是綜合制模式，它是對(duì)納稅人的全部所得收入按10％-35％的6檔累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，統(tǒng)一扣除。另外，根據(jù)每個(gè)課稅對(duì)象的家庭情況不同，分為單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、戶(hù)主申報(bào)五種狀態(tài)。它不同于我國(guó)有統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)每個(gè)人、每個(gè)

11、家庭具體的情況具體分析，實(shí)行不同的方式扣稅。這樣的稅制模式更為人性化和合理化，也可以體現(xiàn)稅收的公平原則。在稅前扣除方面，美國(guó)設(shè)定了不予繳稅的項(xiàng)目、個(gè)人寬免額、分項(xiàng)扣除或標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目。個(gè)人寬免額相當(dāng)于我國(guó)的生計(jì)費(fèi)用扣除，但是不同的是美國(guó)的個(gè)人寬免額以家庭為單位，且實(shí)行稅收指數(shù)化，會(huì)根據(jù)物價(jià)水平變動(dòng)而調(diào)整，能夠更真實(shí)地反映納稅人的基本生活成本。在個(gè)稅征管方面，美國(guó)實(shí)行嚴(yán)密的雙向申報(bào)制度，雇主和納稅人都要對(duì)納稅人的稅額進(jìn)行申報(bào)，所有納稅人必須

12、在年末的時(shí)候?qū)ψ约旱氖杖脒M(jìn)行匯總申報(bào)，對(duì)于由雇主提前代扣代繳的稅款和納稅人自行預(yù)繳的稅款，可以從全年應(yīng)繳納的稅款中扣除，實(shí)行多退少補(bǔ)。此外，美國(guó)的稅收稽查制度非常完善，通過(guò)高度信息化的監(jiān)控體系，對(duì)納稅人收入情況實(shí)行核查，對(duì)于違法行為的實(shí)施嚴(yán)厲的懲處制度。
　　其次是對(duì)日本的個(gè)稅制度的分析。日本的個(gè)人所得稅核心是社會(huì)保障理念，其充分考慮人的生存權(quán)和發(fā)展權(quán)，認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)必須保證居民收入的增長(zhǎng)，只有這樣社會(huì)才能夠平衡穩(wěn)定發(fā)展。日

13、本采用的是“先分類(lèi)，后綜合”的混合制模式，其將納稅人的所得分為10類(lèi)，根據(jù)收入性質(zhì)不同來(lái)判定使用分類(lèi)征收還是綜合征收方式，再對(duì)這些所得分為預(yù)繳稅款年終自行申報(bào)和源泉分離扣稅、年終不再重復(fù)清算兩種模式。日本的稅前費(fèi)用扣除包括三類(lèi):必要費(fèi)用、綜合費(fèi)用和特別費(fèi)用。必要費(fèi)用是納稅人為獲得收入而付出的成本，綜合費(fèi)用扣除以家庭為單位，包括基礎(chǔ)扣除、配偶扣除、撫養(yǎng)扣除、醫(yī)療生命保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、地震保險(xiǎn)費(fèi)、捐贈(zèng)金等方面的扣除。還有一種是虧損

14、抵補(bǔ)，指允許納稅人發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損后也可以在所得中扣除。特別費(fèi)用扣除包括殘疾人扣除、老年者扣除、寡婦、鰓夫扣除和勤勞學(xué)生扣除，這也是日本對(duì)鰥夫、寡婦、老人、盲人等社會(huì)弱勢(shì)群體的關(guān)心和保護(hù)。日本為個(gè)人所得稅專(zhuān)門(mén)建立了藍(lán)色申報(bào)表制度，主要用于對(duì)誠(chéng)實(shí)納稅的納稅人給予更多稅收優(yōu)惠，培養(yǎng)納稅人良好的納稅意識(shí)，在稅務(wù)稽查方面，日本在國(guó)稅廳和國(guó)稅局設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的稽查機(jī)構(gòu)來(lái)打擊違法分子。
　　本章節(jié)還介紹了印度的個(gè)稅制度，印度是發(fā)展中國(guó)家，且是人口大國(guó)