個人所得稅生計費用扣除標準研究.pdf

1、我國個人所得稅生計費用扣除標準的制定一直被大眾廣為關注,這是因為扣除標準即關系到老百姓的切身利益,又關系到我國財稅領域改革進程。雖然扣除標準經(jīng)過了幾次調整,但其本身機制的是非對錯,仍是人們熱議的話題。本文試圖通過發(fā)掘費用扣除的基本理論,分析得出我國現(xiàn)有生計費用扣除標準存在的問題,并通過借鑒國際先進經(jīng)驗,提出相應解決方案方案。本文共分為五部分。
　　 第一章,闡述了我國個人所得稅的發(fā)展歷程,明確研究的意義在于改變單純提高生計費用扣

2、除標準的做法,發(fā)掘現(xiàn)有制度存在的問題,并試圖提出解決方案。通過對比國內外學者對扣除制度的研究,明確指數(shù)化,家庭為納稅單位,分地區(qū)測算,聯(lián)系實際等是解決問題的關鍵。之后介紹了本文的研究框架。本文采用了實證分析與規(guī)范分析相結合的方法,創(chuàng)新點在于提出了生計費用扣除計算公式,不足在于公式?jīng)]有經(jīng)過實際檢驗。
　　 第二章,闡述了生計費用扣除的基本概念與理論,生計費用是勞動者為維持生活所必須的消費支出。生計費用扣除的實質是對納稅人創(chuàng)造稅源能

3、力的認可與保護。保障了人類生存權,發(fā)展權,提高了國家公平分配的效率。我國現(xiàn)行生計費用扣除標準經(jīng)過了30多年的發(fā)展,多次上調,其測算依據(jù)來自于統(tǒng)計局測算數(shù)據(jù),具體為城鎮(zhèn)居民人均消費性支出乘以人口負擔系數(shù)。
　　 第三章,通過這次上調扣除標準引發(fā)的爭議,發(fā)掘現(xiàn)有生計費用扣除存在的幾個本質問題:現(xiàn)有制度未能反映實際住房支出差異,居住支出是按照歷史成本計價的,但民眾對居住的支出與負擔,是按照公允價值計價,因此存在差異；以納稅人為單位計算

4、的全國統(tǒng)一扣除標準,沒有準確全面考慮納稅人的家庭情況與負擔能力。而國際普遍做法是以家庭為扣除單位,并輔以相關扣除項目；現(xiàn)有制度未能反映不同地區(qū)經(jīng)濟差異,工資水平與物價水平在各地參差不齊,而生計費用扣除標準使用全國統(tǒng)一標準顯失公平；現(xiàn)有制度未能反映物價波動,雖然我國從2005年到2011年中連續(xù)兩次調整生計費用扣除標準,但仍未能及時反應物價變動。許多國家在本國稅制設置中設計了根據(jù)物價變動自動調整生計費扣除的機制,值得我們學習。
　　

5、 第四章,通過發(fā)掘美國,日本,韓國在扣除制度上的先進經(jīng)驗,以供我國借鑒。美國的扣除形式復雜而完善,指數(shù)化能聯(lián)系通貨膨脹情況,扣除項目較多,購買房屋的貸款利息也可以抵扣；日本實行分類綜合所得稅,扣除規(guī)定非常詳細,考慮到家庭不同情況,納稅人家庭消費支出扣除項較多；韓國的扣除制度與現(xiàn)實支出情況聯(lián)系緊密,在成本費用扣除方面,納稅人和其長輩的保險費用、納稅人的教育、購房租房借款利息都可限額扣除,非常人性化。美國、日本、韓國三國的費用扣除各有特色

6、,值得我們借鑒。
　　 第五章,在政策建議部分,設計了一個附加住房支出調整項的生計費用扣除公式。探討了公式的可行性,數(shù)據(jù)來源。并分析了公式的前瞻性,在分類綜合所得稅之下公式如何應用；建議我國生計費用扣除標準也應考慮到家庭實際因素,根據(jù)家庭負擔不同,建立家庭申報的扣除制度,在教育,醫(yī)療,住房等方面給予低收入群體以政策傾斜；建議本著循序漸進原則,充分放權,賦予地方一定的生計費用標準制定立法權。各地區(qū)根據(jù)實際情況制定符合本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展