我國個人所得稅工資薪金所得費用扣除制度的研究.pdf

1、個人所得稅是國際上通行的稅種之一，也是我國稅收體系中的重要組成部分。其在調(diào)節(jié)貧富差距和增加財政收入方面發(fā)揮著不可忽視的作用。我國從2006年至今已經(jīng)三次上調(diào)工資薪金項目費用扣除標準，但這種統(tǒng)一固化的費用扣除標準存在很多問題，不能適應經(jīng)濟形勢的變化，結(jié)果有失公平，3500元的扣除標準仍然備受爭議。一個靈活且能有效解決我國稅收體系發(fā)展過程中出現(xiàn)的種種矛盾的工資薪金費用扣除制度成為迫切需求。
　　本文首先從費用扣除項目、標準和方法三個角

2、度展開論述，較為詳細的概括了費用扣除制度的內(nèi)涵。本文以稅收公平理論和馬斯洛需求層次理論作為理論基礎(chǔ)，指出個人所得稅費用扣除標準設(shè)計的科學性直接關(guān)系稅收公平目標的實現(xiàn)，而納稅人的需求層次會隨著社會發(fā)展和自身狀況不斷上升，故個人所得稅費用扣除標準也應考慮納稅人的需求層次進行設(shè)計，為全文奠定了理論基礎(chǔ)。
　　許多發(fā)達國家和地區(qū)的個人所得稅費用扣除制度發(fā)展相對成熟，本文運用定性和定量分析的方法以及比較分析的方法，就個人所得稅費用在生計扣除

3、、必要扣除和特別扣除方面的成功經(jīng)驗進行了比較：通過對比我國臺灣地區(qū)生計扣除額與通貨膨脹指數(shù)的變動關(guān)系，介紹了像臺灣這樣物價水平相對穩(wěn)定的地區(qū)與收入無關(guān)的生計扣除方式；結(jié)合美國個人所得稅報稅臨界點及寬免額的收入界限介紹了美國與收入相關(guān)的生計扣除方式，通過作圖比較出美國生計扣除額的變動趨勢與物價水平息息相關(guān)；通過列舉美國2013年度的標準扣除額的具體數(shù)額介紹了美國標準扣除與列舉扣除相結(jié)合的必要費用扣除方法。特別費用扣除作為帶有政策性導向或者

4、目的性明確的扣除項目，充分考慮了納稅人的利益，完善了費用扣除制度。
　　為了制定科學的個人所得稅費用扣除制度，其改革步伐未曾停止。本文就其自1980年到現(xiàn)在的發(fā)展歷程分階段作了簡要介紹，雖然屢經(jīng)修改，但還存在很多弊端，其在調(diào)節(jié)收入分配及縮小收入差距方面仍然存在很大的局限性。運用定量分析的方法指出我國個人所得稅工資薪金費用扣除制度存在的種種問題：通過觀察近些年我國平均每一就業(yè)者負擔人數(shù)對居民消費支出數(shù)的影響，說明我國忽視不同納稅人的

5、家庭負擔情況的費用扣除制度是有待改進的；居民消費價格指數(shù)的波動上升趨勢與我國統(tǒng)一固化的費用扣除標準間的矛盾現(xiàn)象說明費用扣除制度的調(diào)整機制未能與市場經(jīng)濟相融合；通過對比城鄉(xiāng)居民人均收入及恩格爾系數(shù)說明費用扣除標準設(shè)計忽視城鄉(xiāng)和區(qū)域因素，且依然存在“內(nèi)外有別”的現(xiàn)象；通過介紹城鎮(zhèn)居民現(xiàn)金消費支出說明費用扣除項目不完善。為了協(xié)調(diào)公平和效率兩者的關(guān)系，在考慮家庭負擔、物價水平、地區(qū)和城鄉(xiāng)差異等多種因素的基礎(chǔ)上，有針對性的提出了改革建議：建立家庭