增值稅法ppt

1、增值稅法,,第二章 增值稅法,教學(xué)目標(biāo)掌握 增值稅的征稅范圍 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 增值稅的稅率及低稅率適用的范圍 一般銷(xiāo)售方式、特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確定 增值稅的優(yōu)惠規(guī)定 一般納稅人、小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)辦法 應(yīng)納稅額的計(jì)算 增值稅納稅申報(bào)表的填列,增值稅的含義,增值稅（Value Added Tax，

2、VAT）是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從理論上分析，增值額是單位和個(gè)人在商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中的V＋M部分。從稅收征管實(shí)際看，增值額是指商品或勞務(wù)和服務(wù)的銷(xiāo)售額扣除法定外購(gòu)項(xiàng)目金額之后的余額。,第一節(jié) 增值稅法概述,一、納稅義務(wù)人 （一）增值稅納稅義務(wù)人概述 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）銷(xiāo)售貨物、提

3、供加工修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)）、銷(xiāo)售應(yīng)稅服務(wù)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“納稅人”）。 上述單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他企業(yè)。 個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。 （二）增值稅納稅義務(wù)人的分類(lèi) 按照納稅義務(wù)人經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小及會(huì)計(jì)核算是否健全，將其劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額

4、在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)納稅資料的增值稅納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)《增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)下同）。,第一節(jié) 增值稅法概述,小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是： （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營(yíng)貨物批發(fā)

5、或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下。其中，以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主是指納稅人的年度貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%。 （2）對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人（不含提供應(yīng)稅服務(wù)），年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 （3）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提

6、供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在500萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的納稅人。 （4）年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元（含）的納稅人為小規(guī)模納稅人。,（三）一般納稅人,一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是指納稅人連續(xù)在不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納

7、稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人的納稅人為小規(guī)模納稅人。 兼有銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額和應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額應(yīng)分別計(jì)算，適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)

8、確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 營(yíng)改增試點(diǎn)前應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，符合規(guī)定相關(guān)條件的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格登記。,可以選擇小規(guī)模納稅人的情況： （1）兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修拍勞務(wù)勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。 （2）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超

9、過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人，按小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 （3）非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供生應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,（4）以從事批發(fā)和零售為主兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無(wú)論會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)

10、定為增值稅一般納稅人。 （5）兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)，可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 （6）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。 （7）兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)，可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 （8）除

11、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,2. 不需辦理一般納稅人資格登記的納稅人,（1）個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人。是指自然人。 （2）年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的其他企業(yè)不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。 （3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，是指偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅

12、行為。 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位，是指行政單位事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。 （4）試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并且兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人。,（四）扣繳義務(wù)人,中華人民共和國(guó)境外（以下稱(chēng)境外）位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有

13、規(guī)定的除外。,三、增值稅的征稅范圍 （一）增值稅征稅的基本范圍 1.銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)（指加工、修理修配勞務(wù)） 3. 在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。但屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外。 在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)是指： （1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi); （2）所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi);

14、（3）所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi); （4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,注意：下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù),無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)：　 ①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。 ②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。　 ③境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)?！?④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

15、 下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：　 （1）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！?（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。　 （3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,下列情形不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)： （1）行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 　 ①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政

16、部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)　 ②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)(?。┲频呢?cái)政票據(jù)　 ③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！。?）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)?！。?）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。?。?）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,,（二）增值稅征稅范圍的特殊行為 1.視同銷(xiāo)售行為。視同銷(xiāo)售

17、行為的11種情況P.45 2.混合銷(xiāo)售行為： 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。 3.兼營(yíng)不同稅率的貨物

18、或應(yīng)稅勞務(wù)行為。 思考：混合銷(xiāo)售行為與兼營(yíng)行為的聯(lián)系與區(qū)別？,兼營(yíng)行為與混合銷(xiāo)售行為的聯(lián)系與區(qū)別 兩者的共同點(diǎn)是都包括銷(xiāo)售貨物與提供應(yīng)稅服務(wù)兩種行為。 不同點(diǎn)是混合銷(xiāo)售行為強(qiáng)調(diào)在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為（同一業(yè)務(wù)）中存在兩者的混合且價(jià)款難以分清。兼營(yíng)行為強(qiáng)調(diào)是在納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類(lèi)不同性質(zhì)的應(yīng)稅項(xiàng)目，即不是在同一銷(xiāo)售行為（同一業(yè)務(wù)）中發(fā)生或不同時(shí)發(fā)生在同一個(gè)購(gòu)買(mǎi)者（客戶(hù)）身上。因此混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為的判定標(biāo)準(zhǔn)，主要是看

19、其銷(xiāo)售貨物行為與提供勞務(wù)的行為是否同時(shí)發(fā)生在同一業(yè)務(wù)中，如果是，則為混合銷(xiāo)售行為；如果不是，則為兼營(yíng)行為。 混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為的性質(zhì)有別，納稅原則也不相同：前者是以納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)劃分，就全部銷(xiāo)售收入適用一種稅率征稅；后者強(qiáng)調(diào)納稅人能夠分別核算、準(zhǔn)確核算，則分別使用不同稅率征收增值稅，未分別核算或不能分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額。,（三）增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目,1．貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）；

20、 2．銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)； 3．典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，寄售商店代銷(xiāo)委托人寄售的物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； 4．電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)； 5．從事電力、熱力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的一般納稅人收取的與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的一次性費(fèi)用。 6．印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物

21、銷(xiāo)售征收增值稅。,7 .遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)母山M業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，按有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃征收增值稅； 8. 油氣田企業(yè)從事原油、天然氣生產(chǎn)，以及為原油、天然氣生產(chǎn)提供的生產(chǎn)勞務(wù)； 9. 納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)。 10. 供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電力生產(chǎn)進(jìn)行調(diào)壓，并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)。 11. 從事熱力、電力

22、、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)單位的增值稅一般納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。 12. 執(zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于一般商業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)的貨物，具備拍賣(mài)條件的，由執(zhí)罰部門(mén)和單位拍賣(mài)商同級(jí)財(cái)政部門(mén)同意后公開(kāi)拍賣(mài)，其拍賣(mài)收入作為罰沒(méi)由執(zhí)罰部門(mén)和單位如數(shù)上繳國(guó)家財(cái)政的，不予征稅。,（四）不征收增值稅的貨物和收入,1. 供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水。

23、 2. 國(guó)家管理部門(mén)行使其管理職能發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書(shū)等收取的工本費(fèi)收入。 3．體育彩票發(fā)行取得的收入。 4．增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入。 5．代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的不征收增值稅： ①受托方不墊付資金； ②銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； ③受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額（如代理進(jìn)口貨物

24、，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 6. 基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車(chē)間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，用于本單位或本企業(yè)建筑安裝工程的。,7．納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，按照增值稅有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品即征即退政策。 8．納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼收入。 9. 增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入。

25、 10. 燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額，不征收增值稅。 11．納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)，經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，資產(chǎn)的多次轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。,四、增值稅率及其適用范圍,增值稅暫行條例和試點(diǎn)實(shí)施辦法、[財(cái)稅（2016）36號(hào)]將增值稅率共分為基本稅率（17%）；

26、低稅率（13%、11%、6%）和零稅率三檔。 （一）基本稅率（17%）的適用范圍 ●納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物 ●提供加工修理修配勞務(wù) ●提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),（二）低稅率（13%）的適用范圍,納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物，適用按13%的低稅率計(jì)征增值稅 （1）糧食、食用植物油、鮮奶。 （2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、

27、食用鹽。 （3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。 （4）飼料、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不含農(nóng)機(jī)零配件）、農(nóng)膜。 （5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 ①農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品，但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的除外。 ②音像制品。 ③電子出版物。 ④二甲醚 ⑤農(nóng)用挖掘機(jī) ⑥養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品（

28、屬于農(nóng)機(jī)）。,（三）低稅率（11%）的適用范圍 納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。 （四）低稅率（6%）的適用范圍 納稅人提供基本稅率、13%和11%以外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。,（五）零稅率的適用范圍,1．納稅人出口貨物和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，報(bào)關(guān)出境的出口貨物，除另有規(guī)定的外，稅率為零。 2．境內(nèi)的單

29、位和個(gè)人銷(xiāo)售下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。 （1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。 （2）航天運(yùn)輸服務(wù)。 （3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)；合同能源管理服務(wù)；設(shè)計(jì)服務(wù)；廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；軟件服務(wù)；電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)；信息系統(tǒng)服務(wù)；業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)讓技術(shù)。 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、

30、技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行。 （4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。 3．運(yùn)往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物，稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。,4.按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的適用增值稅免稅政策。 境內(nèi)的單位或個(gè)人

31、提供程租服務(wù)用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租濕租服務(wù)由出租方適用增值稅零稅率。 境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無(wú)運(yùn)輸工具承

32、運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。,5．境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。 服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)退稅率為其按照財(cái)稅（2016）36號(hào)第15條第（一）至

33、（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退（免）稅，核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的，低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。 6．境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。,6．境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范

34、圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 7. 境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的與港、澳、臺(tái)有關(guān)的應(yīng)稅行為，除另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。 8. 2016年4月30日前簽訂的合同，符合財(cái)稅〔2013〕106號(hào)附件4和財(cái)稅〔2015〕118號(hào)規(guī)定的零稅率或者免稅政策條件的，在合同到期前可以繼續(xù)享受零稅率或者免稅政策。,五、征收率的適用范圍,（一）小規(guī)模納稅人以下情況適用征收率 1. 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)

35、人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品、貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)稅服務(wù)。 2. 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)）；小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其自建的不動(dòng)產(chǎn)。 3. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 4. 其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房）。 5. 小規(guī)模納稅人出租其取得的不

36、動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）。 6. 其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）。 7. 個(gè)人出租住房。 8. 個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的。,財(cái)稅[2014]57號(hào)、財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人下列行為可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方式征稅： 1．一般納稅人銷(xiāo)售下列貨物，可選擇按3%征收率計(jì)稅的銷(xiāo)售貨物行為： （1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位

37、是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 （2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。 （4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織自產(chǎn)制成的生物制品。 （5）自來(lái)水。 （6）以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。,（二）國(guó)務(wù)院及有關(guān)部門(mén)規(guī)定的情況,（7）屬于增值

38、稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)稅，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 （8）增值稅一般納稅人（固定業(yè)戶(hù)）未持“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”，臨時(shí)到外省、市銷(xiāo)售貨物的，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅，需開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的回原地補(bǔ)開(kāi)。 （9）一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得扣除購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得的增值稅專(zhuān)用憑證上注明增值稅額。桶裝飲用水不

39、屬于自來(lái)水，應(yīng)按照17%的適用稅率征收增值稅。 （10）一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅： ① 寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； ② 典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；,2. 營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人的下列行為可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，按3%征收率繳納增值稅 （1）提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。 （2）以清包工方式提供的建筑服務(wù)。

40、 （3）為甲供工程提供的建筑服務(wù)。 （4）為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。 （5）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工（相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日營(yíng)改增前）的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)。 （6）以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)；在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。,（7）提供的電影放映服務(wù)；提供的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)；提供的裝卸

41、搬運(yùn)服務(wù)；提供的收派服務(wù)；提供的文化體育服務(wù)。 （8）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)） （9）屬于一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品。獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售獸用生物制品。 （10）光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶(hù)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算，并按3%的征收率代征增值稅稅款，同時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票；按照稅法規(guī)

42、定可享受免征增值稅政策的，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開(kāi)具普通發(fā)票。,3. 營(yíng)改增試點(diǎn)一般納稅人的下列行為可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式按5%征收率繳納增值稅,（1）一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)。 （2）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。 （3）一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)。 （4）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。 （5

43、）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。 （6）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。 （7）一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。,（8）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為

44、銷(xiāo)售額的。 （9）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額的。 （三）扣繳增值稅適用的稅率 境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。,五、稅收優(yōu)惠,（一）法定免征增值稅的項(xiàng)目 1．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 2．避孕藥品和用具。

45、 3．古舊圖書(shū)。是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。 4．直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。 5．外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。 6．由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。 7．銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。是指其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。,（二）營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅[2016]36號(hào)文件）規(guī)定過(guò)渡優(yōu)惠政策四十項(xiàng),（三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)

46、目 1．納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售財(cái)稅[2008]56號(hào)文件規(guī)定的有機(jī)肥料、有機(jī)－無(wú)機(jī)復(fù)混肥料和生物有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的有機(jī)肥產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 2．對(duì)資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排等方面的規(guī)定 （1）再生水、以廢輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、以舊輪胎為原料生產(chǎn)的翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品、污水處理勞務(wù)等實(shí)行免征增值稅的政策。

47、 （2）以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料）或者外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥。 （3）以燃煤發(fā)電廠及各類(lèi)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。,（4）

48、以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。實(shí)行增值稅先征后退政策；部分新型墻體材料產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策；水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%，實(shí)行增值稅即征即退政策 3．對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)專(zhuān)業(yè)合作社向本社社員銷(xiāo)售農(nóng)膜、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅 4．海關(guān)隔離區(qū)免稅商店銷(xiāo)售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷(xiāo)售但在海關(guān)內(nèi)隔離區(qū)提取免稅品的行為，不征收增值稅；但

49、免稅店銷(xiāo)售不屬于免稅的貨物，應(yīng)照章納稅。 5．轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?6．對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)單位的增值稅一般納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的征收增值稅，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。 7．納稅人代行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合：①經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)；②開(kāi)具經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)

50、使用的行政事業(yè)收費(fèi)專(zhuān)用票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門(mén)監(jiān)管、專(zhuān)款專(zhuān)用三個(gè)條件的，不征收增值稅。,8．銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷(xiāo)售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。 9．納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政

51、策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方的或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 10．增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。 11．債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 12．各燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)

52、電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。,（四）增值稅即征即退優(yōu)惠 1．對(duì)納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分實(shí)行即征即退。 2．納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，納稅人應(yīng)分別核算、分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。 3．自2013年1月1日至2017年12月31日，對(duì)動(dòng)漫企業(yè)

53、銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分實(shí)行即征即退。 4．自2007年7月1日起，對(duì)安置殘疾人的單位，按實(shí)際安置殘疾人數(shù)，限額即征即退增值稅。 5．“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。,6．經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租

54、服務(wù)，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開(kāi)展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)，不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。 上述所稱(chēng)增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅

55、服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。,（五）扣減增值稅優(yōu)惠,1．退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè) （1）對(duì)自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶(hù)每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。 納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。 （2）對(duì)商貿(mào)企業(yè)

56、、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%。,（3）上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年

57、12月31日未享受滿(mǎn)3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿(mǎn)為止。 按照財(cái)稅〔2014〕42號(hào)規(guī)定享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，自2016年5月1日起按照上述規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策，在2016年12月31日未享受滿(mǎn)3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿(mǎn)為止。,（六）增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠,小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，月銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增

58、值稅起征點(diǎn)幅度如下: （1）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額5 000~20 000元（含本數(shù)）； （2）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300~500元（含本數(shù)）。 增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)。 （七）放棄免稅 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并照照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。,（八）其他優(yōu)惠,1. 金融企業(yè)發(fā)

59、放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。 2. 個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。上述政策適用于京、滬、廣、深之外的地區(qū)。 個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個(gè)

60、人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅。上述政策僅適用于京、滬、廣、深等市。 3. 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。 4. 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)使用免稅和零稅率規(guī)定的，可以選擇免稅或者適

61、用零稅率。,第二節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、計(jì)稅方法概述 增值稅的計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 （一）一般計(jì)稅方法 一般計(jì)稅方法是以納稅人當(dāng)期銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅行為）收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期準(zhǔn)予進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為應(yīng)納增值稅的計(jì)稅方法。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)

62、期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，適用增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)稅。,（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,1. 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額的方法，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額&#

63、215;征收率 按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的兩種情況： （1）小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 （2）一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為。 一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為是指財(cái)稅（2014）57號(hào)、財(cái)稅（2016）36號(hào)附件2第一條第（六）~（十）款詳細(xì)規(guī)定的若干種應(yīng)稅行為。,（三）扣繳義務(wù)人適用的計(jì)稅方法,境外單位和個(gè)人在境內(nèi)提供

64、應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額＝購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷（1＋適用稅率）×適用稅率　　在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)將應(yīng)稅行為購(gòu)買(mǎi)方支付的含稅價(jià)款，換算為不含稅價(jià)款，再乘以應(yīng)稅行為的增值稅適用稅率（不適用增值稅征收率），計(jì)算出應(yīng)扣繳的增值稅稅額。,第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

65、（一）當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與計(jì)算 銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率 1.銷(xiāo)售額（納稅義務(wù)發(fā)生）的確認(rèn)時(shí)間 （1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天 （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物的，

66、為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；,（3）視同銷(xiāo)售貨物行為第（3）至（8）項(xiàng)的，為貨物移送的當(dāng)天。 （4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 （5）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。 （6）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物的，為收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出商品滿(mǎn)180天的當(dāng)

67、天。 （7）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天。,2.一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確認(rèn)范圍 銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買(mǎi)方）收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用包括的內(nèi)容：P.55 以下項(xiàng)目的內(nèi)容不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi)： （1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額； （2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代

68、繳的消費(fèi)稅。 （3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 （4）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi) ②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)； ③所收

69、款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,（ 5）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)費(fèi)等向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。 凡隨同銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門(mén)）收取的價(jià)外費(fèi)用和沒(méi)收逾期包未退的裝物押金應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)先換算成為不含稅額，再并入銷(xiāo)售額。凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)

70、征增值稅額時(shí)，其應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。 銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)該當(dāng)折合為人民幣計(jì)算。折合率可以選擇銷(xiāo)售發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣中間匯率。納稅人應(yīng)當(dāng)先確定采用何種折合稅率，折合率確定后12月不得變更。 【例2-1】ABC公司為一般納稅人，2017年3月向小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)具的普通發(fā)票注明銷(xiāo)售額為234 000元，另收取包裝費(fèi)1 170元。