《增值稅納稅申報》ppt課件

1、第二單元：增值稅納稅申報,工作任務(wù)一：,認(rèn)識增值稅,知識點1：增值稅的概念,糧食銷售額10萬,釀酒銷售額60萬,批發(fā)銷售額75萬,零售銷售額100萬,怎樣計稅是合理的？,按銷售額重復(fù)征稅按增值額避免重復(fù)征稅,知識點1：增值稅的概念,糧食增值額10萬,釀酒增值額50萬,批發(fā)增值額15萬,零售增值額25萬,什么是增值稅？,增值稅是以法定增值額為課稅對象而征收的一種稅。增值額：在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中新增加的價值

2、。,產(chǎn)品價值C+V+M,C,V+M,增值額＝,增值額＝（C＋V＋M）－C,銷售額（或營業(yè)額）,－外購貨物及勞務(wù)支出金額,,某企業(yè)本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務(wù)的價值為60萬元，假設(shè)增值稅稅率為17%，計算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。,100×17%,－60 ×17%,＝6.8（萬元）,理論上,增值額=100-60=40萬,應(yīng)納增值稅＝40×17%＝ 6.8（萬元）,實踐中應(yīng)納增值稅=,問題,某一般納

3、稅人購入原材料時，不要發(fā)票，價款90000元；要增值稅專用發(fā)票，價稅合計數(shù)字100000元。你如何說服老板要發(fā)票？,,知識點2：增值稅的計算公式,基本公式應(yīng)納增值稅＝銷項稅額－進(jìn)項稅額,知識點3：增值稅的類型,法定增值額：法律規(guī)定的增值額差別之處：對固定資產(chǎn)的處理不同,產(chǎn)品價值構(gòu)成,,C,C1,C2,V+M,問題,我國增值稅轉(zhuǎn)型的含義？對企業(yè)的影響？,不允許扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額,按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除購進(jìn)其進(jìn)項稅額

4、,一次性扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額,如某企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)價值為40萬元，當(dāng)期預(yù)計應(yīng)提折舊為10萬元，銷售額為150萬元，外購材料等的購進(jìn)金額為30萬元，增值稅率為17%。,,25.5,25.5,25.5,150×17%,5.1,5.1,30×17%,5.1,0,1.7,10×17%,40×17%,6.8,20.4,18.7,13.6,？,如果你是企業(yè)的經(jīng)營者，你最愿意采用哪種類型的增值

5、稅？,生產(chǎn)型增值稅的弊端,,C,C1,C2,V+M,改革,,,消費(fèi)型,收入型,,1.操作容易,3.財力比較充足,2.鼓勵投資,知識點4：增值稅的征稅范圍,興隆食品公司位于北京市朝陽區(qū)，主要從事各種糕點的生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)。在銷售過程中，該公司采用了靈活的方式，客戶可以自提貨物，也可以由興隆公司代辦托運(yùn)，還可以由興隆公司送貨上門；每年春節(jié)、端午節(jié)、中秋節(jié)和國慶節(jié)期間，興隆公司都將本企業(yè)生產(chǎn)的食品分發(fā)給企業(yè)職工；并向各大超市免費(fèi)贈送新產(chǎn)品，以提

6、升產(chǎn)品的知名度。此外，興隆公司還開展了多樣化經(jīng)營，利用企業(yè)的優(yōu)越的地理位置，開設(shè)了一家餐廳，對外提供餐飲服務(wù)。問題：1.興隆公司生產(chǎn)、銷售食品的行為應(yīng)繳納何種稅收？2.興隆公司對外提供餐飲服務(wù)的行為應(yīng)繳納何種稅收？3.興隆公司將自產(chǎn)食品分發(fā)給本企業(yè)職工的行為、免費(fèi)贈送新產(chǎn)品的行為是否應(yīng)該納稅？4.興隆公司送貨上門的行為應(yīng)繳納何種稅收？,一、一般規(guī)定,資產(chǎn),勞務(wù),,,有形資產(chǎn),無形資產(chǎn),,有形動產(chǎn),不動產(chǎn),加工、修理修配勞務(wù),

7、除加工修理修配勞務(wù)外的勞務(wù),增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍,商 品 勞 務(wù) 稅,增值稅,營業(yè)稅,二、屬于征稅范圍的特殊行為,視同銷售行為混合銷售行為兼營行為,視同銷售行為,將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或

8、者個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。,如何進(jìn)行稅務(wù)處理？,糕點廠購入面粉，用面粉生產(chǎn)月餅，將月餅分發(fā)給職工糕點廠直接將購入的面粉分發(fā)給本企業(yè)職工鋼材廠購入鐵礦石，生產(chǎn)鋼材，將鋼材用于修建廠房機(jī)械設(shè)備廠用生產(chǎn)的鋼材制造設(shè)備，一部分設(shè)備出售，一部分設(shè)備用于投資超市牛奶買五贈一

9、，每袋牛奶的不含增值稅售價2元，超市銷售牛奶，應(yīng)該如何納稅？,混合銷售行為,一項銷售行為涉及到增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍稅務(wù)處理以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅,特殊規(guī)定,銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為稅務(wù)處理：應(yīng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，貨物銷售額——計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額——計算繳納營業(yè)稅未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

10、其貨物的銷售額。,兼營行為,兩項或兩項以上的銷售行為涉及到增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍稅務(wù)處理分開核算，分開納稅未分開核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定銷售額、營業(yè)額,案例分析,新世界百貨商場位于北京市朝陽區(qū)，主要從事商品的零售業(yè)務(wù)。1.在銷售過程中，該公司采用了靈活的方式，客戶可以自提貨物，也可以由新世界百貨商場送貨上門，對其送貨上門服務(wù)，按照路程遠(yuǎn)近收取一定的費(fèi)用。2.新世界商場設(shè)置了貴賓卡，對于達(dá)到一定積分的客戶，可以用積分免費(fèi)換

11、取相應(yīng)的商品。3.新世界商場將一部分柜臺出租給生產(chǎn)廠家，由廠家支付租金。4.為方便客戶購物，新世界商場開設(shè)了兒童娛樂城、停車場、餐廳。5.每逢節(jié)假日，新世界商場以買贈方式、買返方式銷售商品。6.新世界商場將外購的面粉分發(fā)給本商場職工。請問上述行為，新世界商場應(yīng)該如何納稅？,要求,本次課程結(jié)束時交：各組分析新世界百貨商場的納稅問題。下周上課前交；分析興隆食品公司的納稅問題。個人作業(yè)，下周四上課前交請根據(jù)實際，舉出一項混

12、合銷售行為、一項兼營行為，并說明其稅務(wù)處理。,三、征免稅的有關(guān)規(guī)定,1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具； 3.古舊圖書； 4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 7.銷售自己使用過的物品。納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36

13、個月內(nèi)不得再申請免稅。,知識點5：納稅人,一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分,知識點6：稅率與征收率,基本稅率：17%低稅率：13% 糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物農(nóng)產(chǎn)品（包括鮮奶）、音像制品 、電子出版物 、二甲醚征收率：3%——小規(guī)模納稅人,2. 進(jìn)項稅額如何確定、核算？增值稅扣稅憑證如

14、何認(rèn)證？如何填表？,3. 什么情況下需要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出？如何核算？,1. 銷項稅額如何確定、核算？如何填表？,4. 如何申報納稅？需要準(zhǔn)備什么資料？,工作任務(wù)2：增值稅一般納稅人納稅申報,知識點1：銷項稅額的確定、核算,一般情況下銷項稅額的確定、核算特殊情況下銷項稅額的確定、核算視同銷售行為銷項稅額的確定、核算納稅義務(wù)發(fā)生時間,一、一般規(guī)定,銷項稅額 = 銷售額×稅率,案例：稅款繳納失誤，如何減少損失？,某電子生產(chǎn)企

15、業(yè)系增值稅一般納稅人，各納稅期按規(guī)定申報繳納增值稅，無留抵稅額。2008年5月國稅稽查分局派員對其2007年1月～2008年4月增值稅納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年3月份有一筆銷售電子產(chǎn)品業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明：價款500萬元，稅款85萬元，于當(dāng)月收到購貨方出具的商業(yè)承兌匯票。該電子生產(chǎn)企業(yè)以購貨方占用其流動資金為由經(jīng)協(xié)商另收20萬元作為補(bǔ)償，款項已于當(dāng)月收到，公司也于當(dāng)月向購貨方開具收款收據(jù)，并按“金融保險業(yè)”計提申報繳

16、納營業(yè)稅。,案例：稅款繳納失誤，如何減少損失？,稅務(wù)檢查人員認(rèn)定該項補(bǔ)償款應(yīng)繳納增值稅，經(jīng)稽查相應(yīng)程序，稅務(wù)稽查分局于2008年5月28日制作《稅務(wù)行政處罰事項告知書》、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，并于當(dāng)日派員同時送達(dá)該電子生產(chǎn)企業(yè)，要求其補(bǔ)繳增值稅29059.83元，按滯納時間每日收取0.5‰滯納金，并處以少繳稅款50%的罰款。（1）國稅稽查分局及相關(guān)人員作出的各項處理是否正確?（2）該企業(yè)可以采取哪些有效措施減少

17、經(jīng)濟(jì)損失?,銷售額的規(guī)定,銷售額：全部價款和價外費(fèi)用，不包括：向購買方收取的銷項稅額；受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。,追征稅款權(quán),因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納

18、稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。,依法申請收回多繳的稅款,納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)

19、算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。,銷售額的確定,如果銷售額含稅，應(yīng)換算為不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）,賬務(wù)處理,確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款（銀行存款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,

20、二、特殊規(guī)定,采取折扣方式銷售貨物折扣銷售（商業(yè)折扣）現(xiàn)金折扣采取以舊換新方式銷售貨物采取還本銷售方式銷售貨物采取以物易物方式銷售貨物包裝物押金包裝物租金,三、銷售使用過的固定資產(chǎn),銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；可以開具增值稅專用發(fā)票2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按

21、照4%征收率減半征收增值稅 只能開具普通發(fā)票注意賬務(wù)處理,四、視同銷售行為的銷售額,納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并且沒有正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅納稅人發(fā)生視同銷售行為而

22、沒有銷售額的，也按上述順序確定銷售額。,視同銷售行為的賬務(wù)處理,借：銷售費(fèi)用（利潤分配、長期股權(quán)投資等） 貸：庫存商品（主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入等） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,五、銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理,根據(jù)規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出

23、或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。 賬務(wù)處理紅字沖減銷項稅額,六、納稅義務(wù)發(fā)生時間,銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,需要完成的工作,請大家根據(jù)資料，完成以下任務(wù)：計算銷項稅額進(jìn)行賬務(wù)處理填寫附表一,知識點2：進(jìn)項稅額的確定、核算,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額扣稅憑證的認(rèn)證與比對會計核算,一、準(zhǔn)予抵

24、扣的進(jìn)項稅額,從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。特殊情況下，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額：農(nóng)產(chǎn)品——農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票運(yùn)費(fèi)——運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù),二、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅額,用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品上

25、述四項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用,三、進(jìn)項稅額抵扣的時間限定,認(rèn)證期180天,四、進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理,購入時，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額：借：原材料、固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、營業(yè)外收入等）不得抵扣的進(jìn)項稅額借：原材料、固定資產(chǎn)等 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）,需要完成的工作,請大家根據(jù)以上資料，完成以下任務(wù)：判斷哪些進(jìn)項稅額可以抵

26、扣，哪些進(jìn)項稅額不能抵扣做出相應(yīng)的賬務(wù)處理填寫《附表二》、《附表三》,知識點3：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的核算,已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)由于改變用途，被用于不得抵扣進(jìn)項稅額的用途時，需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。,進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理,借：待處理財產(chǎn)損益（在建工程、應(yīng)付職工薪酬等） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）,需要完成的工作,請大家根據(jù)以上資料，完成以下任務(wù)：判斷哪些

27、進(jìn)項稅額需要做轉(zhuǎn)出處理做出相應(yīng)的賬務(wù)處理填寫《附表二》,知識點4：月末結(jié)賬與納稅申報,應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)三個與增值稅有關(guān)的明細(xì)賬應(yīng)交增值稅未交增值稅增值稅檢查調(diào)整,一、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅,進(jìn)項稅額,已交稅費(fèi),減免稅款,出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,轉(zhuǎn)出未交增值稅,銷項稅額,進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,出口退稅,轉(zhuǎn)出多交增值稅,1. “進(jìn)項稅額”專欄,企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。

28、將原購進(jìn)的不含稅價為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。借：銀行存款　　　　　　　　　 3510 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510 貸：原材料　　　　　　　　　　　　　3000,2.“已交稅費(fèi)”專欄,本月繳納本月的增值稅款3月15日繳納3月1~10日應(yīng)該繳納的增值稅10萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)） 10 貸：銀行存款

29、 10,3.“減免稅款”專欄,反映企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅款。 對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免稅，但可以開具增值稅專用發(fā)票。若銷售糧食不含稅價20000元，賬務(wù)處理：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　22600貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 　 20000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600

30、借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 　2600 貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助　　　　　　 2600,5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為34000元，借方的進(jìn)項稅額為17000元，月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 17000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　

31、 170003月份繳納2月份稅款時：本月繳納上月稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　17000 貸：銀行存款 17000,6.銷項稅額,企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。 原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅

32、專用發(fā)票。退回時的會計處理為：借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 10000 貸：銀行存款　　　 　　　　　　　 11700 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 1700同時沖減成本：借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本,7.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,某機(jī)械廠將外購鋼材用于修建廠房：購進(jìn)鋼材時：借：原材料

33、 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000用于修建廠房：借：在建工程 117 000 貸：原材料

34、 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 17 000,進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,發(fā)生損失借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料（庫存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）,9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進(jìn)項稅額為17000元。月末不進(jìn)行賬務(wù)處理。

35、某企業(yè)2009年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進(jìn)項稅額為8000元，已交稅費(fèi)為9000元。月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　7000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 7000,二、未交增值稅,核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應(yīng)納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。,進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅,按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅

36、額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。,例題,某企業(yè)2009年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅17萬元欠稅未補(bǔ)，若2009年2月期末留抵稅額10萬元，3月末留抵稅額8萬元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：2月：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　 　 　1000003月：借：應(yīng)交稅費(fèi)—

37、—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 70000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　 　70000,三、“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶,在稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)

38、科目。全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并將余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。,四、《納稅申報表》填寫說明,增值稅納稅申報主表,本期銷售情況明細(xì),本期進(jìn)項稅額明細(xì),固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣情況表,五、納稅申報實例,1．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶期初借方余額20 000元；期初“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”借方余額填入主表第13欄,2．5月8日，從一煤礦購進(jìn)原料煤2 000噸，并取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用

39、發(fā)票，且該發(fā)票已經(jīng)通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，發(fā)票上注明價款600 000元，增值稅稅款102 000元；取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票一張，金額20 000元。該批原料煤已經(jīng)驗收入庫，貨款及運(yùn)費(fèi)已付訖。,進(jìn)項稅額＝102 000＋20 000×7％＝103 400（元）會計處理為：借：原材料——煤 618 600 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

40、103 400 貸：銀行存款 722 000,3．5月10日，從一煤礦（小規(guī)模納稅人）購入原料煤50噸，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款14000元，增值稅稅款420元，該發(fā)票已經(jīng)通過認(rèn)證；取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票一張，金額500元。該批原料煤已經(jīng)驗收入庫，貨款及運(yùn)費(fèi)已付訖。,進(jìn)項稅額＝420＋500×7％＝455（元）

41、會計處理為：借：原材料 14 465 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 455 貸：銀行存款 14 920,4.5月11日，購進(jìn)一臺機(jī)器設(shè)備，取得一張增值稅專用發(fā)票，上面注明價款10 000元，增值稅稅款1 700

42、元；支付運(yùn)費(fèi)200元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票一張。貨款及運(yùn)費(fèi)已轉(zhuǎn)賬付訖，物資已入庫。 借：固定資產(chǎn) 10 186 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 714 貸：銀行存款 11 900,5．5月13日，以預(yù)收貨款的方式銷售焦碳50

43、0噸，單位售價700元/噸，價款合計為350 000元，稅款為59 500元。5月20日發(fā)出貨物，并通過防偽稅控系統(tǒng)向?qū)Ψ介_具了增值稅專用發(fā)票。,銷項稅額＝350 000×17%=59 500（元）收到款項合計：409 500元收到款項時的會計處理為：借：銀行存款 409 500 貸：預(yù)收賬款

44、409 500發(fā)出貨物時的會計處理為：借：預(yù)收賬款 409 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入——焦碳 350 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 59 500結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄略。,6．5月15日，購買辦公用品一批，取得商場開具的普通發(fā)票，金額1 000元，款項已支付。借：管理費(fèi)用——

45、辦公費(fèi) 1 000 貸：銀行存款 1 000,7．5月18日，購進(jìn)配件一批，并取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，且該發(fā)票已經(jīng)通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，上面注明價款10 000元，增值稅稅款1 700元。貨款已付，貨物已驗收入庫。,進(jìn)項稅額＝1 700（元）會計處理為：借：原材料——配件

46、 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700,8．5月20日，銷售使用過的貨運(yùn)汽車1輛，含增值稅銷售收入為104 000元。該貨運(yùn)汽車是2006年購入的，賬面原值270 000元，已提折舊130 000元，賬面凈值為140 000元。該貨運(yùn)汽車現(xiàn)已辦妥過戶手續(xù)。,借

47、：固定資產(chǎn)清理 140 000 累計折舊 130 000 貸：固定資產(chǎn)——××貨運(yùn)汽車 270 000借：銀行存款 104 000 貸：固定資產(chǎn)清理

48、100 000 應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 4 000借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 2 000 貸：營業(yè)外收入 2 000借：營業(yè)外支出 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理

49、 40 000,9．5月28日，因管理不善，在一場大雨中損失原料煤一批（該批原料煤是從一般納稅人處購進(jìn)的）。該批原料煤的成本為96 900元，企業(yè)作為待處理損失處理。,進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=96900×17%=16 473 （元）會計分錄借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 113 373 貸：原材料——原料煤 96 900

50、 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 16 473,10.5月10日以分期收款方式銷售焦油250噸，每噸的單價為800元，在合同中雙方約定分四次支付價款及增值稅稅款，每次支付58 500元，合同中約定的收款日期為5、6、7、8月的28日，并在每次付款后開出該筆款項的增值稅專用發(fā)票。在5月28日購買方按照約定付款，該煤氣化公司開出增值稅專用發(fā)票，該批貨物的成本為150 000元。,發(fā)出商品時的會計分錄為：借：發(fā)

51、出商品 150 000 貸：庫存商品——焦油 150 0005月28日收到對方付款時：借：銀行存款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入——焦油 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

52、增值稅（銷項稅額） 8 500結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄略。,11．5月29日，購進(jìn)原料煤一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，且該發(fā)票已經(jīng)通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。發(fā)票上注明價款600 000元，增值稅稅款102 000元；取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票一張，運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金20 000元，裝卸搬運(yùn)費(fèi)5 000元，款項已付。,進(jìn)項稅額＝102 000＋20 000×7%＝103 400 （元）會計分錄：借：原材料——煤

53、 623 600 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 103 400 貸：銀行存款 727 000,12.本月生產(chǎn)用電350000度，每度電的不含稅價格為0.55元，5月29日付款時取得了由稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票。會計分錄：借：制造費(fèi)用

54、 192 500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 32 725 貸：銀行存款 225 225,13.本月企業(yè)采用現(xiàn)款方式銷售煤氣，合計為1800000m3，煤氣的不含增值稅單價為0.75元/ m3，開具了普通發(fā)票1500份。,煤氣的增值稅稅率為13%，銷售煤氣的銷項稅款=1 800 000

55、5;0.75×13%=175 500元會計分錄：借：銀行存款 1 525 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入——煤氣 1 350 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）175 500,14．5月30日匯總本月公司職工家庭用煤氣5000m3。煤氣單位成本為1.01元/m3，單位售價為0

56、.75元/m3。（該售價為當(dāng)?shù)卣块T限定的價格）,增值稅銷項稅額=5000×0.75元×13%=487.5（元）會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 4237.5 貸：主營業(yè)務(wù)收入——煤氣 3750 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 487.5結(jié)轉(zhuǎn)成

57、本借：主營業(yè)務(wù)成本 5050 貸：庫存商品 5050,15.5月31日，以直接收款方式銷售焦油1000噸，不含增值稅售價800元/噸，價款合計為800 000元，增值稅稅款為136 000元。5月31日發(fā)出貨物，并通過防偽稅控系統(tǒng)向?qū)Ψ介_具了增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到。,,借：應(yīng)收賬款 936 000 貸

58、：主營業(yè)務(wù)收入——焦油 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136 000,月末結(jié)賬,月末結(jié)轉(zhuǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 133 066.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 133 066.5下個月繳納稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

59、 135 066.5 貸：銀行存款 135 066.5,知識點5：納稅申報程序,填寫納稅申報附表、主表,納稅申報表的填寫,將附表3的信息轉(zhuǎn)入附表2附表1、2的信息轉(zhuǎn)入主表，再手工填寫主表的“25、29、30”，完成主表的填寫工作。,納稅申報的必報資料,納稅申報表、附表IC卡、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)

60、明細(xì)表》、《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表增值稅專用發(fā)票匯總表及明細(xì)表、普通發(fā)票匯總表《成品油購銷存情況明細(xì)表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報）其他,工作任務(wù)三：小規(guī)模納稅人納稅操作,情境導(dǎo)航：麗友食品公司（以下簡稱麗友公司）為小規(guī)模納稅人，主要從事餅干、蛋糕的生產(chǎn)、銷售。2009年1~9月的銷售額為46萬元。2009年10月份麗友公司的采購、銷售情況為：（1）10月15日，向誠誠糧油經(jīng)銷公司購入一批食品原料

61、——面粉，取得的增值稅普通發(fā)票上面注明價款30 000元，款項已經(jīng)支付；（2）10月16日，向物美超市銷售餅干，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)不含稅銷售額42 000元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的稅款已入庫，產(chǎn)品成本為36 400元；（3）10月18日，購買了一臺稅控收款機(jī)，取得的普通發(fā)票上注明價款為3 600元，款項以現(xiàn)金支付；,（4）10月18日，在收到芳芳食品部支付的3月份購貨款5 000元的同時，收到了芳芳食品部支付

62、的延期付款利息300元，對方以現(xiàn)金支付。具體情況是：3月10日，麗友公司以直接收款方式向芳芳食品部銷售一批蛋糕，貨物于當(dāng)日發(fā)出，并開出增值稅普通發(fā)票，但是由于芳芳食品部資金緊張，一直未付款。10月18日支付貨款時，雙方經(jīng)過協(xié)商，芳芳食品部另外支付300元作為延期付款利息，麗友公司未開具發(fā)票。（5）10月25日，銷售公司已經(jīng)使用過的食品加工設(shè)備，實現(xiàn)含增值稅的售價3 000元，已利用稅控器具開具普通發(fā)票，對方以銀行存款支付。該設(shè)備麗友公

63、司作為固定資產(chǎn)管理，原值6 500元，已經(jīng)計提折舊1 500元。（6）10月31日，匯總本月直接向附近居民銷售餅干、蛋糕等糕點的情況：未開具發(fā)票，實現(xiàn)含增值稅銷售額為10 000元，成本為6 000元。,要求：,請根據(jù)以上信息1.做出與增值稅有關(guān)的賬務(wù)處理2.填寫《增值稅納稅申報表》（適用于小規(guī)模納稅人）3.該公司在繳納增值稅的過程中需要注意什么問題？,知識點1：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅額=銷售額×征收率征

64、收率：3%銷售額：與一般納稅人的規(guī)定相同含稅銷售額的換算 銷售額=含稅銷售額÷（1+3%的征收率） 不得抵扣進(jìn)項稅額 不能開具增值稅專用發(fā)票，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開,知識點2：小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理,通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算不需設(shè)置若干專欄借方發(fā)生額反映已繳的增值稅額，貸方發(fā)生額反映應(yīng)繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。,業(yè)務(wù)1：采購面粉,小規(guī)模納稅人不

65、得抵扣進(jìn)項稅額賬務(wù)處理：借：原材料——面粉 30 000 貸：銀行存款 30 000,業(yè)務(wù)2：銷售餅干,不含增值稅售價：42 000；增值稅：1 260賬務(wù)處理：確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 43 260 貸：主營業(yè)務(wù)收入 42 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

66、 1 260結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 36 000 貸：庫存商品 36 000,業(yè)務(wù)2：銷售餅干,稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的稅款已經(jīng)入庫，賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 260 貸：銀行存款 1 260,業(yè)務(wù)3：購買稅控收款

67、機(jī),借：固定資產(chǎn) 3 600 貸：銀行存款 3 600,×,購置稅控收款機(jī)稅款抵免的規(guī)定,可抵免稅額=價款÷（1+17%）×17% =3 600 ÷（1+17%）×17% =523.08（元）,業(yè)務(wù)3：購買稅控控收款機(jī)的賬務(wù)處理,借：固定資產(chǎn)

68、 3 076.92 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 523.08 貸：銀行存款 3 600,業(yè)務(wù)4：收取貨款及延期付款利息,價外費(fèi)用包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)

69、輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。未開具發(fā)票是否納稅 應(yīng)納稅額=300÷（1+3%）×3%=8.74（元）,業(yè)務(wù)4：賬務(wù)處理,借：現(xiàn)金 5 300 貸：應(yīng)收賬款 5 000 其他業(yè)務(wù)收入 291.26 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)