論我國增值稅法中的混合銷售行為.pdf

1、從1994年稅制改革至今，已有16年了，2008年11月，國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，隨后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(2008年修訂版)和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（2008年修訂版）也獲得通過，并于2009年1月1日開始實行。這兩部法規(guī)的修訂是為配合我國從生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)為消費型增值稅奠定法律基礎(chǔ)。新的增值稅暫行條例的出臺，一定程度

2、擴大了增值稅的抵扣范圍，從稅率、一般納稅人資格、抵扣面都作出了一定的調(diào)整和明晰，但由于我國實行的增值稅法流通范圍還只是涉及貨物的生產(chǎn)、加工、修理修配、銷售環(huán)節(jié)，其抵扣環(huán)節(jié)并沒有徹底函蓋整條流通鏈的范圍，使增值稅法的運行出現(xiàn)很多難以根本解決的問題。筆者作為一名基層的稅務(wù)工作者，在從事一線稅務(wù)工作的過程中，深刻體會到由于我國增值稅法覆蓋范圍有限、抵扣鏈條斷裂并因此產(chǎn)生出一系列問題，其中主要涉及征稅機關(guān)與納稅人、供方與需方在日常稅收征繳中由于

3、各自理解和需求的不同出現(xiàn)少征、多征稅款。這些問題亦由于主觀或客觀阻礙因素的存在而難以妥善解決。在增值稅立法的相關(guān)規(guī)定中，筆者認為對混合銷售行為的規(guī)定所產(chǎn)生的問題尤為嚴重。
　　 由于混合銷售行為涉及增值稅、營業(yè)稅這兩種我國最大的流轉(zhuǎn)稅，而營業(yè)稅、增值稅又分別由國稅與地稅征管，因此我國圍繞混合銷售行為產(chǎn)生的問題和分歧，必然成為國內(nèi)稅收立法改革爭論所關(guān)注的焦點。當(dāng)前，我國對增值稅立法的研究是立足把增值稅割裂于其他稅種并忽視企業(yè)實際經(jīng)