論稅收公平原則及其在我國(guó)增值稅法中的實(shí)現(xiàn).pdf

1、本文對(duì)稅收公平原則及其在我國(guó)增值稅法中的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了研究。稅收公平原則是稅法的基本原則之一，是貫穿稅法的立法、執(zhí)法、司法全過(guò)程的具有普遍指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。傳統(tǒng)稅法學(xué)研究稅收公平原則，主要以稅收負(fù)擔(dān)的公平與否作為主要考察對(duì)象，其實(shí)，這是對(duì)稅收公平原則的狹義理解。這種狹義理解，主要源于對(duì)國(guó)家、對(duì)稅收本質(zhì)的不同理解。以社會(huì)契約思想、“公共需要論”和“稅收價(jià)格論”為基礎(chǔ)，能夠認(rèn)識(shí)到稅法是經(jīng)公民的授權(quán)，將稅收法律化的結(jié)果，同時(shí)也說(shuō)明，稅收法律關(guān)系

2、的本質(zhì)是平等的法律關(guān)系。由于一切稅收活動(dòng)必須納入稅收法律關(guān)系的范疇才能真正實(shí)現(xiàn)，所有稅法主體的權(quán)利義務(wù)都體現(xiàn)在稅收法律關(guān)系之中。因此，稅收公平原則的內(nèi)涵應(yīng)該是稅收法律關(guān)系主體的公平和平等，是稅收法律關(guān)系的客體得到公平的對(duì)待、公平的保護(hù)或公平的分配，而不僅僅局限于稅負(fù)公平?；谶@一認(rèn)識(shí)，為有利于指導(dǎo)實(shí)踐，應(yīng)當(dāng)基于稅收法律關(guān)系的框架對(duì)稅收公平原則在稅法中的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行分析。然而，理論上的稅收公平原則是對(duì)稅法整體的一種應(yīng)然性要求，落實(shí)到具體稅法上

3、，不同稅法的特性決定了稅收公平原則在實(shí)現(xiàn)上具有相對(duì)性。稅收公平原則在稅法實(shí)踐上的意義就在于，以稅收公平原則應(yīng)然性要求為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)具體稅法相對(duì)性的公平。通過(guò)對(duì)現(xiàn)行增值稅法的分析，可以發(fā)現(xiàn)，稅收公平原則還沒(méi)有很好的實(shí)現(xiàn)，主要表現(xiàn)在國(guó)家與公民（納稅人）的稅權(quán)分配不公、國(guó)內(nèi)納稅人稅負(fù)不公、稅收征納程序不公和國(guó)內(nèi)外納稅人稅負(fù)不公等幾個(gè)方面。針對(duì)這些問(wèn)題，必須以稅收公平原則的法定化、增值稅法的制定為前提，從增值稅轉(zhuǎn)型、調(diào)整增值稅收益共享比例、擴(kuò)大增