注冊會計師稅法第2章—增值稅法

1、第2章 增值稅法,第一部分 本章概述,一、本章主要內(nèi)容及重難點概述,本章主要內(nèi)容：征稅范圍及納稅義務(wù)人；一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理；稅率與征收率的確定；一般納稅人應(yīng)納稅額的計算；小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算；特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理；進(jìn)口貨物征稅；出口貨物退（免）稅；征收管理以及增值稅專用發(fā)票的使用及管理。本章重難點： （1）征稅范圍 （2）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（包括進(jìn)口） （3）兼營與混合行為稅務(wù)處理

2、 （4）出口貨物退（免）稅,二、本章考核目標(biāo)和學(xué)習(xí)建議,1. 圍繞增值稅應(yīng)納稅額計算這一中心進(jìn)行知識點的歸納整理。增值稅額的計算分成四種類型： 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算；（內(nèi)容最多、最復(fù)雜，也是最重要知識點） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算； 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算； 出口貨物應(yīng)退稅額的計算,2. 其他需要掌握的內(nèi)容主要包括納稅義務(wù)發(fā)生時間和專用發(fā)票管理兩個方面掌握：小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理；低稅率的運(yùn)

3、用；一般納稅人應(yīng)納稅額的計算；特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理；進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算；出口貨物退（免）稅。熟悉：征稅范圍；新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理；征收率的運(yùn)用；小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算；征收管理；增值稅專用發(fā)票的使用及管理。,本章覆蓋了各種題型，每年題量9個左右，考點主要集中在應(yīng)納稅額的計算和每年的新增內(nèi)容上，每年都會考一個比較生僻的考點，本章分值較高，一般在15分左右，屬于非常重要的一章。,從歷年試題看，增值稅出題的傾向

4、是和消費(fèi)稅、關(guān)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育附加結(jié)合出題。,三、近五年試題分析,第二部分 知識點講解,2.1 增值稅基本原理2.2 征稅范圍及納稅義務(wù)人2.3 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理2.4 稅率與征收率2.5 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算2.6 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算2.7 特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理2.8 進(jìn)口貨物征稅2.9 出口貨物退（免）稅2.10 征收管理2.11 增值稅專用發(fā)票的使用及

5、管理,2.1 增值稅基本原理,2.1.1 增值稅的概念2.1.2 增值稅的特點2.1.3 增值稅的類型2.1.4 增值稅的計稅方法,2.1.1 增值稅的概念,,增值稅是對商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的增值額（即新增價值或商品附加值）進(jìn)行征稅。 我國增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其增值額和貨物進(jìn)口金額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)

6、, 在購入的商品或者取得勞務(wù)的價值基礎(chǔ)上新增加的價值額。 1. 理論上 , 增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額。增值額相當(dāng)于商品價值 C+V+M 中的 V+M 部分或凈產(chǎn)值或國民收入。 2. 從一個生產(chǎn)單位看 , 增值額是這個單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項目價值后的余額。,3. 從一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程看 , 不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié) , 最后的銷售總值 , 應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之

7、和。 商品最后銷售價格 = 各環(huán)節(jié)增值額之和4. 從國民收入分配角度看 , 增值額 V+M 在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值 , 包括工資、利潤、利息、 租金和其他屬于增值性的收入。,典型例題,【例題·單選題】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指（ ）。 A．v+m　 B．v　　     C．m　 　   D．c+v+m【答案】A,2.1.2 增值稅的特點（了解）,1

8、. 保持稅收中性 2. 普遍征收：道道征稅，但稅不重征3. 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者承擔(dān)4. 稅款抵扣制度5. 比例稅率 6. 價外稅制度,2.1.3 增值稅的類型,,【要點提示】,增值稅的三種類型,區(qū)分的標(biāo)志——扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同。解釋消費(fèi)型增值稅的含義和特點。（我國2009年1月日起實行消費(fèi)型增值稅）生產(chǎn)型增值稅的優(yōu)點是保證財政收入，但缺點是不利于鼓勵投資；收入型增值稅優(yōu)點是完全避免重復(fù)征稅，缺點是給以

9、票扣稅造成困難；消費(fèi)型增值稅體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性，便于操作。,2.1.4 增值稅的計稅方法,(一)直接計稅法1. 加法應(yīng)納稅額 =( 工資 + 利息 + 租金 + 利潤 + 其他增值項目 )×增值稅適用稅率2. 減法應(yīng)納稅額 =( 銷售金額 -非增值項目金額 ) ×增值稅率,(二)間接計稅法1.間接加法應(yīng)納稅額 = 工資 ×增值稅率 + 利息×增值稅率 + 租金×增值稅率 + 利

10、潤 × 增值稅率 + 其他增值項目×增值稅率2.間接減法應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售額 × 增值稅率 -非增值項目已納稅額= 銷項稅額 - 進(jìn)項稅額,【要點提示】,間接減法是指不直接計算增值額，公式為:應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售額 × 增值稅率 -非增值項目已納稅額 = 銷項稅額一進(jìn)項稅額我國采用憑專用發(fā)票或扣稅憑證進(jìn)行抵扣的購進(jìn)扣稅法,典型例題,1、增值稅具有下列特點A .可選擇多種稅率靈

11、活調(diào)節(jié)　　　　Ｂ.價內(nèi)稅與價外稅結(jié)合，便于會計核算Ｃ.保持稅收中性，不影響商品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)Ｄ.由銷售方承擔(dān)稅款保護(hù)消費(fèi)者利益答案：Ｃ,２.關(guān)于增值稅計稅方法正確的是：Ａ.間接計算法的減法又稱為扣稅法B .間接計算法的加法又稱為扣額法Ｃ.直接計算法的加法又稱為扣稅法Ｄ.直接計算法的減法又稱為扣額法答案：ＡＤ,3 .以下關(guān)于增值稅的表述不正確的是：A .增值稅是價外稅B .增值稅屬于間接稅C .增值稅的作用是調(diào)節(jié)收入差距

12、D .我國增值稅采用其他實行增值稅國家廣泛采用的間接計算法計算稅額答案： C,2.2 征稅范圍及納稅義務(wù)人,2.2.1 征稅范圍2.2.2 納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人,2.2.1 征稅范圍（核心考點）,【要點提示】,我國對勞務(wù)活動征收兩種稅，即增值稅和營業(yè)稅。關(guān)鍵是把增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍區(qū)分開，涉及貨物和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，涉及不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和除加工、修理修配勞務(wù)以外的勞務(wù)征收營業(yè)稅。,屬于征稅范圍的特殊項目,屬于征稅

13、范圍的特殊行為,【要點提示】,視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為。 8種視同銷售貨物行為是考試的超級重點，常以多選、計算題、綜合題型為主。,【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。 A．供電局銷售電力產(chǎn)品 B．房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋 C．飯店提供餐飲服務(wù) D．房屋中介公司提供中介服務(wù)【答案】A,【例題·

14、;單選題】按《稅法》規(guī)定，應(yīng)征收增值稅的是（ ）。A.郵政部門的報刊發(fā)行費(fèi)B.銀行經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費(fèi)C.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)D.招待所預(yù)定火車票的手續(xù)費(fèi)【答案】C,8種視同銷售貨物行為（核心考點）,（1）將貨物交付他人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（例1) （4）將自產(chǎn)或委托

15、加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（例2),例1：某計算機(jī)公司，發(fā)往外省市分支機(jī)構(gòu)20臺計算機(jī)用于銷售，每臺不含稅售價9000元。在將計算機(jī)移交時，應(yīng)計算銷項稅額 。例2：某企業(yè)委托其他單位加工一批貨物，用于本企業(yè)職工浴室，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。,（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（例3) （6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（8）將自

16、產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；（例4),例3：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本10萬元，利潤率為10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價格為18萬元，則計征增值稅的銷售額為18萬元。例4：某計算機(jī)公司，為即將舉行的全國體育運(yùn)動會贈送計算機(jī)50臺，每臺不含稅價格為9000元，則銷項稅額=50 ×9000 ×17%=76500元,視同銷售貨物行為——歸納,【例題·單選題】下列行為屬于視同銷售

17、貨物，應(yīng)征收增值稅的是（ ）?！．某商店為服裝廠代銷兒童服裝　B．某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利 C．某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程 D．某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個人消費(fèi)【答案】A,其它特殊規(guī)定：（熟悉）,1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品(2)避孕藥品和用具 (3)古舊圖書 , 是指向社會收購的古書和舊書(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備 (5)

18、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 (6)由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品(7)銷售的自己使用過的物品,【例題·多選題】以下免征增值稅的項目是（ ）A．農(nóng)產(chǎn)品銷售 B．避孕藥品和用具 C．直接用于科研、教學(xué)的進(jìn)口儀器D．單位和個人銷售自己使用過的物品【答案】BC,2.財政部國家稅務(wù)總局規(guī)定其他征免稅項目：14項3.未達(dá)到起征點的不列入增值稅征稅范圍(限于個人)4.納稅人兼營免稅、減

19、稅的應(yīng)當(dāng)分別核算，否則不得減稅、免稅。5.納稅人可以放棄免稅，之后36個月不得再申請免稅?！咎崾尽勘静糠中略鰞?nèi)容較多，應(yīng)重點記憶。,增值稅起征點的規(guī)定,納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納增值稅。 增值稅起征點的適用范圍限于個人。銷售貨物，月銷售額2000-5000 元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，月銷售額1500-3000元；按次納稅，每次（日）銷售額150-200

20、元。所稱銷售額，是指不包括其應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人的銷售額。,【例題·多選題】以下符合增值稅規(guī)定的有( )。A．增值稅對單位和個人規(guī)定了起征點B．納稅人銷售額未達(dá)到規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，就超過部分計算繳納增值稅。C．銷售貨物的增值稅起征點，為月銷售額2000-5000 元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅起征點，為月銷售額1500-3000元D．按次納稅的增值稅起征點，為每次（日）銷售額150-200

21、元【答案】CD,【例題·多選題】以下符合增值稅資源綜合利用政策的是（ ）。A．再生水、翻新輪胎、污水處理免征增值稅B．對利用煤矸石生產(chǎn)的自產(chǎn)電力銷售免征增值稅C．對利用風(fēng)力生產(chǎn)的自產(chǎn)電力銷售實現(xiàn)的增值稅即征即退50%D．對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策【答案】ACD,【例題·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中正確的是（ ）。 A．將購買的貨物分配給股東，應(yīng)征收增值稅 B

22、．集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥和銷售，不征收增值稅 C．各燃油電廠從財政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼屬于增值稅的價外費(fèi)用，應(yīng)征收增值稅 D．受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的應(yīng)征收增值稅【答案】A,【例題·單選題】下列屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得的收入B.企業(yè)將自產(chǎn)的建材用于本企業(yè)的基本建設(shè)C.企業(yè)將外購的貨物用于集體福利D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)涉及的原材料答案:B,【例題·單選題】印刷企業(yè)接

23、受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按（ ）征收增值稅。 A．加工勞務(wù) B．代理服務(wù) C．貨物銷售 D．委托加工【答案】C,【例題·單選題】下列各項中，符合增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)規(guī)定的是（ ）。（2008年題新解） A.納稅人可以根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物放棄免稅權(quán) B.納稅人應(yīng)以書面形式提出放棄免稅申請，報主管稅務(wù)機(jī)

24、關(guān)審批 C.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅聲明的當(dāng)月起12個月內(nèi)不得申請免稅 D.符合條件但尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人【答案】D,典型考題,1. 【2008年單項選擇題】下列各項中，應(yīng)同時征收增值稅和消費(fèi)稅的是（ ）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車答案：B,2. 【2008年多項選擇

25、題】下列關(guān)于軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理中，正確的有（?。.納稅人轉(zhuǎn)讓計算機(jī)軟件著作權(quán)取得的收入應(yīng)征收增值稅B.納稅人隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取的維護(hù)費(fèi)應(yīng)征收增值稅C.軟件產(chǎn)品交付使用后，納稅人按期收取的維護(hù)費(fèi)收入應(yīng)征收營業(yè)稅D.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品且著作權(quán)屬于受托方的，其收入應(yīng)征收增值稅答案：BCD,3.【2006年多項選擇題】下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（ ）。A．納稅人隨同銷售軟件一并收取的軟件培訓(xùn)費(fèi)收入B．

26、納稅人受托開發(fā)的委托方擁有著作權(quán)的軟件取得的收入C．納稅人銷售貨物同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)收入D．印刷企業(yè)接受出版單位委托印刷有國家統(tǒng)一刊號的圖書取得的收入【答案】AD,2.2.2 納稅義務(wù)人與扣繳義人,1、納稅義務(wù)人：(一般了解)（1）一切單位包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（2）個人（3）承租人和承包人2、扣繳義務(wù)人：（一般了解） 境內(nèi)代理人和購買方,2.3 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理,（1）認(rèn)定

27、標(biāo)準(zhǔn)（新變化）（核心考點）（2）一般納稅人資格認(rèn)定的基本原則（3）一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定（4）新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定管理辦法（5）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法,,（1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),不屬于一般納稅人的特殊規(guī)定：（1）個人（包括年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)）（2）非企業(yè)性單位（3）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè),一般納稅人的特殊規(guī)定： （1）2002年1月1日起

28、，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過80萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅 。（2）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,【例題·多選題】,以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（ ）。A、通常情況下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以互相轉(zhuǎn)換B、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C、對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，

29、一律按增值稅一般納稅人征稅 。D、小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定 【答案】 B C D,（2）一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則,【例題·單選題】以下關(guān)于一般納稅人資格認(rèn)定規(guī)定不正確的是（ ）。 A．新辦非商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時同時申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)對預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的非商貿(mào)企業(yè)暫認(rèn)定為一般納稅人 B．非商貿(mào)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的，在次年1月底前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手

30、續(xù) C．一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù) D．納稅人總分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù) 【答案】D,（3）新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人認(rèn)定與管理 教材中關(guān)于新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理的內(nèi)容比較散亂，易出客觀題。（詳見42——44頁）,【例題·單選題】一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一

31、般應(yīng)不少于（ ）。 A．3個月 B．6個月 C．9個月 D．12個月【答案】B,【例題】某輔導(dǎo)期企業(yè)預(yù)繳增值稅賬面余額0.4萬元，現(xiàn)申請增購增值稅專用發(fā)票，上次領(lǐng)購的25份銷售額為10萬元，納稅人預(yù)繳增值稅余額大于本次預(yù)繳增值稅（0.3萬元），不必再預(yù)繳稅款，可直接發(fā)售專用發(fā)票。【例題】某輔導(dǎo)期企業(yè)預(yù)繳增值稅賬面余額0.4萬元，現(xiàn)申請增購增值稅專用發(fā)票，上次領(lǐng)購的25份銷售額為15萬元，增購發(fā)票

32、時需要預(yù)繳增值稅0.45-0.4=0.05（萬元）。,（5）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法,【要點提示】,1、增值稅只有兩種納稅人；2、全部銷售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；4、被認(rèn)定為一般納稅人后，如果違反專用發(fā)票管理規(guī)定或會計核算不健全，可以取消使用發(fā)票的權(quán)利并不允許其抵扣進(jìn)項稅；5、增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是以“應(yīng)稅銷售額”而不是“銷售收入”，應(yīng)稅銷售額是不含稅的。,典型例題,【2005年多項選擇題】對新設(shè)立的

33、商貿(mào)企業(yè)，納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個月后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，符合條件的可認(rèn)定為正式一般納稅人。條件包括： A.納稅評估的結(jié)論正常 B.能夠及時查找存在的問題 C.約談、實地查驗的結(jié)果正常 D.企業(yè)申報、繳納稅款正?！敬鸢浮緼CD,【2005年單選題】以下關(guān)于一般納稅人資格認(rèn)定規(guī)定不正確的是：A.新辦非商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記同時申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)對預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的非商貿(mào)企業(yè)暫定為一般納稅人；B.非商貿(mào)小規(guī)

34、模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的，在次年1月底前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；C.一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；D.納稅人總分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；【答案】 D.,2.4 稅率與征收率（核心考點）,適用低稅率13%的五類貨物：低稅率問題，經(jīng)常出題，一定要掌握 1.糧食、食用植物油、鮮奶；2.

35、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物： 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚,1、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按照4%征收率計算繳納增值稅： （1）寄售商店代銷寄售物品； （2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； （3）國務(wù)院或授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品；2、屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按

36、照 ６％征收率,不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。,3、一般納稅人適用 4%征收率減半征收（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)（2）納稅人銷售舊貨 所稱舊貨指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。辨析：（1）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。（2）一般納稅人銷售自己使用過

37、的抵扣過進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。,【要點提示】,1、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會涉及13%，只有17%的基本稅率或3%的征收率； 2、增值稅的征收率有2%、3%、4%、6%，小規(guī)模納稅人一般涉及2%、3%兩檔；一般納稅人在特殊情況下也使用征收率，涉及4%、6% 兩檔。所以，征收率不僅僅小規(guī)模納稅人適用。,典型例題,【2004年單項選擇題】下列各項中，既是增值稅法定稅率，又是增值稅進(jìn)項稅額扣除率的是（ ）。

38、 A.7% B.10% C.13% D.17%【答案】C,【單項選擇題】以下關(guān)于增值稅征收率使用的表述錯誤的是：A.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅；B.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品， 應(yīng)按3%征收率征收增值稅；C.一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品， 應(yīng)按適用稅率征收增值稅；D.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，售價不超

39、過原值的免稅?！敬鸢浮?D,2.5 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算,一般納稅人應(yīng)納稅額的計算采用購進(jìn)扣稅法： 應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 － 當(dāng)期進(jìn)項稅額 銷售額×稅率 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣正數(shù) 負(fù)數(shù) 含稅銷售額

40、 1+稅率 憑票抵扣 計算抵扣,,,,,,,,,,,,,,,一般納稅人應(yīng)納稅額計算（核心考點）,2.5.1 銷項稅額的計算 2.5.2 進(jìn)項稅額的計算 2.5.3 應(yīng)納稅額的計算,2.5.1 銷項稅額的計算 1.一般銷售方式下的銷售額 2.特殊銷售方式下銷售額的確定 3.銷售額的調(diào)整與確定2.5.2 進(jìn)項額抵扣 1.準(zhǔn)予從銷項稅額中

41、抵扣的進(jìn)項稅額 2.不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 3.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出2.5.3 應(yīng)納稅額計算時的時間限定2.5.4 應(yīng)納稅額計算中的特殊問題,2.5.1 銷項稅額的計算,銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算向購買方收取的增值稅數(shù)額。計算方法： 銷項稅額＝銷售額×稅率（17％或13％） 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）,1.一般銷售方式下的銷售額,銷售額是納

42、稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用（價外收入）。 下列項目不包括在價外費(fèi)用內(nèi)：1、向購買方收取的銷項稅額2、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅3、同時符合以下條件代墊運(yùn)費(fèi)：（1）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。4、符合三個條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)：48頁 5、銷售貨物同時代辦保險等向買方收取的保險費(fèi)，車輛購置稅，車輛牌照費(fèi)。,[重點提示],含

43、稅與不含稅換算歸納：商業(yè)企業(yè)零售價；普通發(fā)票上注明的銷售額；價稅合并收取的金額；價外費(fèi)用一般為含稅收入；逾期包裝物押金一般為含稅收入；建筑安裝合同上的貨物金額,【例題.計算題】某公司是增值稅一般納稅人，銷售貨物并同時出租包裝物，本月取得不含稅收入380萬元，收取包裝物租金1萬元，收取包裝物押金3萬元，計算本月銷項稅額。銷項稅額＝(3800000+10000÷1.17)×17％

44、 ＝647,452.99(元),【例題.單選】某印刷廠是增值稅一般納稅人，08年6月接受甲出版社委托印刷圖書10000冊，紙張有出版社提供，合同規(guī)定不含稅印刷費(fèi)50000元，另收取包裝手續(xù)費(fèi)2000元，同月，接受乙印刷社委托，印刷有統(tǒng)一刊號的雜志8000冊，紙張有印刷廠自行購買，取得含稅收入64000元。該印刷廠當(dāng)期銷項稅為： A .14092.92 B .16153.43 C .16854.70

45、 D .18089.74【答案】 B,銷項稅 =50000×17%+ 2000 ÷ （1+17%）×17%+ 64000 ÷ （1+13%） ×13% =16153.43（元）,2、特殊銷售方式下銷售額確定（重點）,（1）折扣折讓方式銷售,例1：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物

46、已發(fā)出。 銷項稅額=（300+80）×17%=64.6（萬元）,例2：某公司(屬增值稅一般納稅人)采取折扣方式銷售貨物，本月銷售彩電50臺，不含稅銷售單價為：5000元/臺，另給九折優(yōu)惠， 折扣額記在同一張發(fā)票上，計算該批彩電的銷項稅額。銷項稅額＝(5000×50×0.9)×17％ ＝38,250.00(元),例3：某商場批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬元，因?qū)Ψ教崆?0天付款

47、，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬元。 解：銷項稅額=20×17%=3.4(萬元),（2）以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格； 金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，以銷售方實際收取的不含增值稅價款計算征收增值稅。 [政策要點] 有償收回的舊貨，不得抵扣進(jìn)項稅。,例4：某計算機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷售計算機(jī)100臺，每臺計算機(jī)不含稅售價9000元，收購舊型號計算機(jī)不含稅折價2500元。

48、銷項稅額=100×9000×17%=15300（元）,例5：某商城以舊換新銷售5臺電冰箱，新冰箱每臺零售價3000元，舊冰箱每臺作價100元，每臺冰箱收取差價2900元。 該項業(yè)務(wù)的增值稅的銷項稅= 3000×5÷（1＋17%）×17%=2179.49（元）,例6：某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項鏈2000條，新項鏈每

49、條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；（2008年）【答案】增值稅的銷項稅＝ 2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（萬元）,（3）還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。實際上是一種籌集資金方式。例7.某商場是增值稅一般納稅人，三年前采取還本銷售方式銷售貨物一批，本期給予還本，本月銷售收入(含稅)150萬元，其中已經(jīng)扣除還本金額2

50、0萬元，請計算該公司本月銷項稅銷項稅額＝[(1,500,000＋200,000)÷1.17]×17％ ＝247,008.55(元),（4）以物易物銷售：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理以各自發(fā)出貨物核算銷售額計算銷項稅額以各自收到貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額應(yīng)分別開具合法票據(jù)，否則不能抵扣進(jìn)項稅（例8）,例8：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺，每臺售價200

51、0元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進(jìn)行貨幣結(jié)算。 解：彩電廠的銷項稅= 2000×2000/(1+17%) ×17%= 581200(元) 為何沒有進(jìn)項稅額？(因為沒有開票)沒有開票不能抵扣進(jìn)項稅額，但銷項稅額應(yīng)照算。,以物易物銷售重要提示,1、一定有銷項稅；2、進(jìn)項稅可能有，也可能沒有；3、雙方是否能抵扣進(jìn)項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否

52、是換入不能抵扣進(jìn)項稅的貨物等因素。4、換出和換入貨物可能使用不同增值稅率。,,（5）包裝物押金處理押金單獨記帳，1年以內(nèi)且不過期的，不并入銷售額計稅。一年以上一般做銷售處理。對逾期不退回的押金，應(yīng)按包裝物適用的稅率計算銷項稅額。使用期限較長的包裝物，可放寬逾期期限。包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金。酒類包裝物押金, 收到就做銷售處理（啤酒、黃酒押金按是否逾期處理）。,包裝物押金重要提示,一是逾期界限（有合同規(guī)定按合同時間；無合

53、同規(guī)定1年為限）；二是包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價格再并入銷售額；三是征稅稅率為包裝貨物適用稅率。,【例題·單選題】某黃酒廠銷售黃酒的不含稅銷售額為100萬元，發(fā)出貨物包裝物押金為5.85萬元，定期60天收回，則該黃酒廠當(dāng)期增值稅銷項稅額是（ ）。 A．17萬元 B．17.85萬元 C．117.99萬元 D． 18萬元【答案】A【解析】100×17%=

54、17（萬元）。,【例題·單選題】某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為140.4萬元（含稅），當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金為4.68萬元, 當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金為2.34萬元。該企業(yè)本期應(yīng)申報的銷項稅額為（ ）。 A．20.4萬元 B．20.74萬元 C．21.08萬元 D．20.7978萬元 【答案】C【解析】(140.4+4.68)÷(1+17%

55、)×17% = 21.08（萬元）。,(6)銷售自己使用過固定資產(chǎn)（新規(guī)定）,a.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)； b.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)； c.納稅人銷售舊貨（含汽車、摩托車、游艇）。 以上都按照4％的征收率減半征收增值稅，且不得抵扣進(jìn)項稅一般納稅人應(yīng)納稅＝售價÷（1＋4％）×4% ×50%小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅＝售價÷（1＋3％）&#

56、215;2%,【例題1】某公司2009年1月購入小轎車一輛自用，原購買發(fā)票注明價款120000元，增值稅20400元，2009年5月出售開具普通發(fā)票轉(zhuǎn)讓，票面額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓小轎車行為應(yīng)納稅： 120640÷（1+4%）×4%×50%=2320（元） 企業(yè)自用的小轎車不能抵扣進(jìn)項稅，這一點與其他固定資產(chǎn)不一樣。,【例題2】某生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月對部分資產(chǎn)盤點后進(jìn)行

57、處理：銷售邊角廢料，有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元；銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值140000元）該企業(yè)應(yīng)納增值稅（ ）。A.2400元 B.3773.08元 C.3800元 D.4500元 [答案] C,[解析]該企業(yè)應(yīng)納增值稅=82400 ÷（1＋3％）×3% +72100÷（1＋3％）×2%=3800（元）,【例題3計算題】某增值稅

58、一般納稅人生產(chǎn)銷售自行車，出廠不含稅單價為280元/輛。某月該廠購銷如下：（1）向當(dāng)?shù)匕儇洿髽卿N售800輛，百貨大樓當(dāng)月付款，廠家給予8%銷售折扣，開具紅字發(fā)票入賬；（2）向外地特約經(jīng)銷點銷售500輛，并支付運(yùn)輸單位8000元，收到的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)7000元，裝卸費(fèi)1000元；（3）銷售本廠自用兩年的小轎車一輛，售價100000元；,（4）逾期仍未收回的包裝物押金60000元，計入銷售收入；（5）購進(jìn)自行車零部件、原材料、取

59、得專用發(fā)票上注明銷售金額140000元，注明稅額23800元；（6）從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)自行車零件90000元，未取得專用發(fā)票；（7）本廠直接組織收購廢舊自行車，支出收購金額60000元。,當(dāng)月底企業(yè)計算應(yīng)納增值稅：當(dāng)月銷項稅=[800×280×（1－8%）+500×280+100000+60000] ×17%=86033.6（元）當(dāng)月進(jìn)項=8000×10%+23800+90

60、000×6%+60000×10%=36000元當(dāng)月應(yīng)納增值稅= 86033.6 － 36000=50033.6（元）具體分析該計算是否正確，并正確計算當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（97年題，分值9分）,正確計算當(dāng)月應(yīng)納增值稅：銷項稅=（800×280+500×280）×17%+60000/（1+17%）×17%=70597.95元進(jìn)項稅=7000×7%+23800=242

61、90（元）銷售舊車的增值稅=100000/（1+4%）×4% ×50%=1923.08當(dāng)月應(yīng)納增值稅=70597.95 －24290+1923.08=48231.03（元）,3、銷售額調(diào)整與確定,組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）（10%） 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率） 例1:

62、某鋼廠將成本價為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)成本利潤率為10%，應(yīng)計算增值稅的銷項稅額為： 16 ×（1+10%）×17%=2.992(萬元),例2：以下哪些項目屬于《增值稅條例及細(xì)則》規(guī)定的視同銷售（ ）。A.外購貨物發(fā)給職工作福利B.自產(chǎn)貨物捐贈地震災(zāi)區(qū)C.自產(chǎn)貨物以物易物換取一批原材料D.外購貨物用于非應(yīng)稅項目【答案】 B解析： A D不得抵扣進(jìn)項稅； C屬于特殊銷售額。,例3：某

63、帆布廠生產(chǎn)的帳篷一批，全部捐贈給災(zāi)區(qū)，帳篷的生產(chǎn)成本為20萬元，成本利潤率為10%，請計算該批的銷項稅額。 銷項稅額＝200,000×(1＋10％)×17％ ＝3.74(萬元),【要點提示】,①注意折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓區(qū)別②包裝物押金征稅時認(rèn)定為含稅的收入，換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅；③舊貨、舊機(jī)動車的銷售在征稅時按4%的征收率計算稅額后再減半；④同類貨物的平均銷售價格應(yīng)

64、按加權(quán)平均價計算。,2.5.2 進(jìn)項稅額的抵扣,,增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進(jìn)項稅額，其余額為納稅人實際應(yīng)交納的增值稅稅額。 可抵扣進(jìn)項稅額越多，對納稅人越有利。 并不是納稅人支付的所有進(jìn)項稅額都可以抵扣。 只有當(dāng)納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)是用于增值稅應(yīng)稅項目的，才可以予以抵扣,總體原則：憑票抵扣 1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 一是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證

65、，并符合稅法規(guī)定的抵扣進(jìn)項稅額； 二是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計算抵扣的進(jìn)項稅額,（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣,收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額=煙葉收購價款×（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅=（煙葉收購金額+

66、煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（13% ）公式合并成: 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅=煙葉收購價款×（1+10%）×(1+20%)×13%=煙葉收購價款×17.16%,【例題·單選】某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項稅額為（ ）。（2007年） A.6.5萬元 B.7.1

67、5萬元 C.8.58萬元D.8.86萬元【答案】C【解析】煙葉收購金額=50×（1+10%）=55（萬元）；煙葉稅應(yīng)納稅額=55×20%=11（萬元）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅=（55+11）×13%=8.58（萬元）或者= 50×17.16% = 8.58（萬元）,（2）運(yùn)輸費(fèi)用的抵扣,①準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額 =運(yùn)費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）?7%如果發(fā)票所列項目不能把運(yùn)輸費(fèi)與其他

68、雜費(fèi)分開，不可計算抵扣進(jìn)項稅。②購買或銷售免稅貨物(購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)的運(yùn)輸費(fèi)不得計算扣除進(jìn)項稅額。③一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。,【例題1·計算】銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)10萬元，建設(shè)基金0.5萬元,裝卸費(fèi)0.5萬元,保險費(fèi)1萬元。其進(jìn)項稅額計算為： 進(jìn)項稅額=（10+0.5) × 7%= 0.735(萬元),【例題

69、2·計算】某企業(yè)采購原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計1000元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)800元、建設(shè)基金80元、保險費(fèi)20元、裝卸費(fèi)100元。其可計算抵扣多少增值稅進(jìn)項稅？記入采購成本的運(yùn)輸費(fèi)是多少？【答案】抵扣進(jìn)項稅（800+80）×7%=61.6元,【例題3·計算】某企業(yè)收一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款100000元，支付運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠的運(yùn)費(fèi)2000元，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可計算抵扣增值

70、稅進(jìn)項稅=100000×13%+2000×7%=13140元。,運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項稅問題的歸納,2.不得作進(jìn)項稅額從銷項稅中抵扣的規(guī)則,下列共三類6項，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項稅額。解釋：1、沒有銷項稅對應(yīng)的進(jìn)項稅不能抵扣；2、消費(fèi)者承擔(dān)稅款，用于個人消費(fèi)、自用消費(fèi)品不能抵扣進(jìn)項稅；3、扣稅憑證不符合規(guī)定的不能抵扣進(jìn)項稅。,（1）購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途,1）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

71、；  2）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 3）用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（例1） 4）非正常損失的購進(jìn)貨物；（例2） 5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（例3）,第一項所稱非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。第二項所稱免稅項目是指：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，指直接從事種植業(yè)