第二章增值稅法

1、第二章 增值稅法,增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,直接法--加法：將納稅人納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值（如工資、利息、利潤和其他增值項(xiàng)目）逐項(xiàng)相加得出增值額，然后乘以適用稅率得出應(yīng)納增值稅額。應(yīng)納增值稅額=適用稅率×（工資+利息+利潤+其他增值項(xiàng)目）直接法--減法：將納稅人納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除項(xiàng)目的金額（如原材料、燃料和動(dòng)力、低值易耗品等）后的余額，再乘以適用稅率得出應(yīng)納增值稅額。

2、應(yīng)納增值稅額=適用稅率×（銷售收入-法定扣除額）,從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法，即：從事貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。應(yīng)納增值稅額=適用稅率×銷售收入－外購商品已納稅金 應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,增值稅類型生產(chǎn)型增值稅：在計(jì)算增值稅時(shí)， 不允許將外購固定資

3、產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品或勞務(wù)的銷售額中扣除。不利于鼓勵(lì)投資。（1994.1.1-2008.12.31）消費(fèi)型增值稅：在計(jì)算增值稅時(shí)，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次性扣除。有利于鼓勵(lì)投資。（2009.1.1— ）收入型增值稅：在計(jì)算增值稅時(shí)， 允許將當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊從商品和勞務(wù)的銷售額中予以扣除。標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。,增值稅的特點(diǎn)保持稅收中性普遍征收稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)實(shí)行稅款抵扣制度實(shí)行比例稅率實(shí)行價(jià)外稅

4、制度,我國增值稅特點(diǎn)消費(fèi)型增值稅（2009年1月1日前生產(chǎn)型增值稅）以票扣稅為主劃分兩類納稅人對(duì)勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅營改增進(jìn)行中自2013年8月1日起，營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍實(shí)施，即交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅;2014年1月1日起郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅；2014年6月1日起電信業(yè)營改增。,我國增值稅的改革歷程1994年實(shí)施分稅制改革，全面實(shí)施生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)銷售有形動(dòng)產(chǎn)－－增值稅；無形與不動(dòng)產(chǎn)－－營

5、業(yè)稅提供加工修理修配勞務(wù)－－增值稅；其它勞務(wù)－－營業(yè)稅2004年9月14日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文正式啟動(dòng)?xùn)|北地區(qū)老工業(yè)基地增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革，限定在八大行業(yè)。2007年7月1日，中部地區(qū)6個(gè)省的26個(gè)老工業(yè)基地城市中的8個(gè)行業(yè)試行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。,2008年7月1日，內(nèi)蒙古東部5個(gè)市(盟)納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。2008年8月1日，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)區(qū)域擴(kuò)大到汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型

6、向全國推開，全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。2013年8月1日起，營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍實(shí)施，即交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。2014年1月1日起郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。2014年6月1日起電信業(yè)營改增。,一、征稅范圍,第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人,（一）一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2.提供的加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委

7、托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。,根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（?。.房屋維修B.汽車修理C.管道安裝D.服裝加工,3.提供應(yīng)稅服務(wù),注意非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)不繳納增值稅。如：單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)不繳納增值稅。如：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或

8、者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，或出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，不繳增值稅。,下列服務(wù)項(xiàng)目中，屬于營改增范圍的有（　）。A.代理記賬B.房屋出租C.搬家服務(wù)D.技術(shù)咨詢服務(wù),（二）特殊規(guī)定1.特殊項(xiàng)目金融業(yè)相關(guān)的特殊項(xiàng)目貨物期貨:在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅納稅。交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時(shí)采取由供貨的

9、會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。,公用事業(yè)相關(guān)的特殊項(xiàng)目電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

10、各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。 供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。,印刷、采掘行業(yè)相關(guān)的特殊項(xiàng)目企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 油氣田

11、企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售，屬于增值稅范圍。,增值稅與營業(yè)稅劃分的特殊項(xiàng)目資產(chǎn)處置：納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn): 凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。資產(chǎn)重組：納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式資產(chǎn)重組，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉

12、及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。電梯銷售與維修：對(duì)企業(yè)銷售電梯（購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營業(yè)稅。,二手車經(jīng)銷:收購二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下，按銷售貨物征收增值稅。 同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅：受托方不向委托方

13、預(yù)付貨款委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方受托方按購買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。,營改增企業(yè)相關(guān)的特殊項(xiàng)目航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅； 根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅；融資性售后回租業(yè)務(wù)

14、中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍。,其他執(zhí)罰部門和單位查處的具備拍賣條件、不具備拍賣條件以及屬于專營的財(cái)物，取得的收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。經(jīng)營單位購入再銷售的照章納稅。對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。 納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。,下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征收范圍的是（?。?。A.郵局銷售報(bào)刊雜志 B.證券期貨C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓 D.增值

15、稅納稅人收取會(huì)員費(fèi)收入,2.特殊行為--視同銷售（1）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元）。,（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅取得委托方增值稅專用發(fā)票

16、，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅,（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。（4）視同應(yīng)稅服務(wù)：單位和個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公

17、眾為對(duì)象的除外。,（5）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（6）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（9）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,（5）～（9）項(xiàng)視同銷售行為說明：自產(chǎn)、委托加工貨物用于上述用途都視同銷售，購買的貨物則具體分析。購買的貨物：用于投資（

18、7）、分配（8）、贈(zèng)送（9），即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅。購買的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（5）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（6），即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。,根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（　）。A.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工B.將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶C.將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代為銷售D.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建,某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為

19、增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心（福利部門）一批，成本價(jià)20萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬元（不含稅）。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品。計(jì)算該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額。,3.特殊行為--混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從

20、高適用稅率或征收率。,3.特殊行為--混合銷售一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)），為混合銷售行為。稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅納稅人的混合銷售行為，只征增值稅。建材商店銷售建材并負(fù)責(zé)安裝，為增值稅的混合銷售行為。建筑公司包工又包料承攬工程，為營業(yè)稅的混合銷售行為。,4.特殊行為--兼營非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞

21、務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動(dòng)就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。稅務(wù)處理：分別核算：各自交稅。未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,購物中心既銷售貨物，又提供餐飲服務(wù)；酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場(chǎng)銷售貨物。下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是（?。.建材商店在銷售建材的同時(shí)為其他客戶提供裝

22、飾服務(wù)B.汽車制造公司生產(chǎn)銷售汽車并經(jīng)營修理業(yè)務(wù)C.門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)提供安裝服務(wù)D.電信公司提供電話安裝的同時(shí)銷售所安裝的電話機(jī),下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（?。〢.醫(yī)院提供治療并銷售藥品　B.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品C.商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝　D.汽車修理廠修車并銷售汽車零配件,二、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人增值稅納稅義務(wù)人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人。扣繳義務(wù)人：中華人民

23、共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。,一、一般納稅人資格登記的規(guī)定增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，除符合有關(guān)規(guī)定選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)。年應(yīng)稅銷售額未超過增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的增值稅納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格登記。（要求：1.有固定的生產(chǎn)

24、經(jīng)營場(chǎng)所（暫停執(zhí)行）；2.按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料）,第二節(jié)　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理,二、兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn),三、一般納稅人資格登記流程,按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須作為小規(guī)模納稅人的是（?。?。A.年應(yīng)稅銷售額60萬元的汽車修理廠B.年含稅銷售額600萬元的廣告公司C.年不含稅銷售額80萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的超市D.非企業(yè)性單位,四、兩類納稅人增值稅計(jì)稅方法,除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外

25、，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,一、稅率（一般納稅人適用）,第三節(jié)　稅率與征收率,（一）適用13%低稅率的列舉貨物1.糧食、食用植物油、鮮奶（滅菌乳為13%；調(diào)制乳為17%）。2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3.圖書、報(bào)紙、雜志。4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚、頻振式殺蟲燈等

26、。,（二）零稅率境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返港澳臺(tái)的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在港澳臺(tái)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。境內(nèi)單位和個(gè)人提供程租服務(wù)，租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)。出口貨物。,二、征收率（小規(guī)模納稅人適用）,小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配、提供應(yīng)稅服務(wù)：3%征收率。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品，見下表：,三、征收率（一般納稅人簡易辦法適用）,《

27、關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)），自2014年7月1日起：簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。具體情況見下表：,一般納稅人銷售自己使用過的物品，見下表：,三、征收率（銷售舊貨）,小規(guī)模納稅人或一般納稅人銷售舊貨，依3%征收率減按2%征收。舊貨：進(jìn)入二次流通，具有部分使用價(jià)值的商品。如廢品收購站收購銷售的廢品。,根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用13%稅率的有（?。〢.報(bào)

28、社銷售的報(bào)刊B.燃?xì)夤句N售的天然氣C.采礦企業(yè)銷售的礦產(chǎn)品D.果品公司批發(fā)水果,某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年12月將已使用四年的小轎車以18萬元價(jià)格售出。某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年12月銷售購于2008年12月份的設(shè)備一臺(tái)，取得收入59000元。某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年2月銷售購于2012年2月份的設(shè)備一臺(tái)，取得收入49000元。要求：請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅。,一、一般納稅人適用的計(jì)稅方

29、法當(dāng)期購進(jìn)扣稅法（一般計(jì)稅方法）+簡易計(jì)稅方法當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額二、小規(guī)模納稅人適用的計(jì)稅方法：簡易計(jì)稅方法當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷售額×征收率三、扣繳義務(wù)人適用的計(jì)稅方法：代扣代繳稅額應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷ （1＋稅率）× 稅率,第四節(jié)　增值稅的計(jì)稅方法,一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)

30、節(jié)：一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算；二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。,第五節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額，其計(jì)算方法為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率,（一）一般銷售方式下的銷售額銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、

31、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。銷售額中包括：價(jià)款和價(jià)外收入。價(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。,銷售額中不包括：受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)費(fèi)，代收車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。,（二）特殊銷售方式下銷售額的確定

32、1.折扣折讓方式銷售,某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，設(shè)備不含稅價(jià)款300萬元，考慮到與購買方長期合作，給予5%價(jià)格優(yōu)惠（開一張發(fā)票）；由于購貨方及時(shí)付款，給予2%的銷售折扣，實(shí)收279.3萬元。,2.以舊換新銷售按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）。位于某市區(qū)的一家百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2014年3月份零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊

33、首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬元，百貨商場(chǎng)實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬元。,3.還本銷售銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。4.以物易物銷售雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,5.包裝物押金處理：（1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。（2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售

34、額征稅。注意：逾期包裝物押金為含稅收入、征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。（3）酒類產(chǎn)品。啤酒、黃酒：按普通貨物處理。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品：押金無論是否逾期一律并入銷售額征稅。,某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。,某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，6個(gè)月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元，月初到期

35、，餐廳未返還包裝物，按照銷售時(shí)的約定，這部分押金即收歸商場(chǎng)所有，商場(chǎng)的賬務(wù)處理為：　　借：其他應(yīng)付款——押金 　　10000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　 10000　　要求：針對(duì)上述業(yè)務(wù)判斷商場(chǎng)賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。,（三）視同銷售貨物、視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為銷售額的確定，必須遵從下列順序按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)按組成計(jì)稅價(jià)格注：購買

36、貨物用于投資、贈(zèng)送、分配的，視同銷售，2009年1月1日以后，銷項(xiàng)稅額為采購價(jià)*17%，以前，銷項(xiàng)稅額為組價(jià)*17%。,組成計(jì)稅價(jià)格的公式只征收增值稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）同時(shí)征收增值稅、消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）＋消費(fèi)稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）成本：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。

37、成本利潤率：由國家稅務(wù)總局確定。,某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2013年12月將本月采購入庫的一批食品60%贈(zèng)送受災(zāi)地區(qū)，購入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30萬元，增值稅5.1萬元。某制衣企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），其中150件贈(zèng)送給某演出單位，剩余300件全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額114000元。,（四）含稅銷售額的換算不含稅銷售額＝含稅銷售額/（

38、1＋增值稅稅率）是否含稅的判斷：增值稅專用發(fā)票上的銷售額不含稅，普通發(fā)票上含稅向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用、逾期包裝物押金含稅零售業(yè)的零售額一定含稅題目明確寫明“含稅”或“不含稅”,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。,（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,1.某食品廠2015年10月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元；

39、支付運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)2000元。要求：計(jì)算該企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,,（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,,非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損。非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除，已經(jīng)扣除的需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除。,下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（　）。A.會(huì)計(jì)

40、師事務(wù)所支付的員工交通費(fèi)B.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品D.生產(chǎn)企業(yè)外購自用的車間大修材料,一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月外購食用酒精100噸，每噸不含稅價(jià)8000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額800000元、稅額136000元；取得的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)

41、費(fèi)金額50000元、稅額5500元；取得的增值稅專用發(fā)票上注明裝卸費(fèi)30000元、稅額1800元。月末盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購進(jìn)的酒精被盜2.5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營業(yè)外支出處理。計(jì)算企業(yè)本月需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。,某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)

42、月應(yīng)納增值稅為（　）。,某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2014年2月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元（含增值稅價(jià)格，與銷售貨物不能分別核算）。銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程；成本價(jià)為20萬元，國家稅務(wù)總局規(guī)定成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品

43、無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。（1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額（2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額（3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額,銷售2013年10月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具增值稅專用發(fā)票，上面注明每輛取得銷售額1萬元。購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支

44、付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。（4）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額（5）計(jì)算外購貨物應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅額（6）計(jì)算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（7）計(jì)算企業(yè)2月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額,某原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù):購進(jìn)挖掘機(jī)一臺(tái)，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元，增值稅稅款為10.2萬元。支付不含稅運(yùn)費(fèi)4萬元，取得貨運(yùn)增值

45、稅專用發(fā)票。購進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為8萬元。開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價(jià)500元，購銷合同約定，本月應(yīng)收取1/3的價(jià)款，但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款120萬元。另支付運(yùn)費(fèi)6萬元，取得運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票。,為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈(zèng)送給某有長期業(yè)務(wù)往來的客戶。銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取

46、得不含稅銷售額25萬元。月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)月初購進(jìn)的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。（1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。（3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。,一、應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率3%（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）,第六節(jié)　簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算,按簡易計(jì)稅辦法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人取得的銷售額與一般納稅人的銷售額所包含的內(nèi)

47、容是一致的，都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括按3%的征收率收取的增值稅稅額。小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、不得開具專用發(fā)票、但是可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,二、營改增的特殊規(guī)定營改增試點(diǎn)納稅人中一般納稅人可選擇按簡易計(jì)稅方法的情形:提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)以所在地營改增之前購進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、音效合成、字

48、幕制作等，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)提供電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù),某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，8月取得零售收入總額12.36萬元。試計(jì)算該商店8月應(yīng)繳納的增值稅稅額。某汽修廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年12月取得修理收入為60000元；處置使用過的舉升機(jī)一臺(tái)，取得收入5000元。汽修廠12月份應(yīng)繳納增值稅。,一、進(jìn)口貨物征稅范圍及納稅人征稅范圍：凡是申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論

49、其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物，不論是進(jìn)口者自行采購還是國外捐贈(zèng)的貨物，不論是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。二、進(jìn)口貨物適用稅率17%、13% （同國內(nèi)貨物）,第七節(jié)　進(jìn)口貨物征稅,三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅（＋消費(fèi)稅）,某進(jìn)出口

50、公司2014年3月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公設(shè)備從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司不含稅運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬元的含稅價(jià)格售出400臺(tái)，向甲公司捐贈(zèng)2臺(tái)，對(duì)外投資20臺(tái)，留下4臺(tái)自用。另支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)1.3萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。）,一、出口退（免）稅的政策（一）出口退（

51、免）稅的基本政策出口免稅并退稅：鼓勵(lì)出口的應(yīng)稅貨物出口免稅但不退稅：免稅貨物出口不免稅也不退稅：限制或禁止出口的應(yīng)稅貨物,第八節(jié) 出口貨物和服務(wù)的退（免）稅,（二）出口退（免）稅的具體政策 p80-83出口企業(yè)出口貨物視同自產(chǎn)出口貨物范圍出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),（三）出口退稅率定義：出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例除明確規(guī)定退稅率外，出口貨物退稅率為其適用稅率外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物退稅率

52、：征收率與退稅率孰低確定退稅率出口企業(yè)委托加工修理修配貨物：勞務(wù)退稅率＝貨物退稅率適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅；否則從低適用退稅率。,二、出口貨物退稅的計(jì)算“免、抵、退”稅的計(jì)算方法：適用于自營或委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)先征后退的計(jì)算方法：收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè),免抵退稅計(jì)算方法“免”——自產(chǎn)貨物出口部分在出口環(huán)節(jié)（生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)）免稅“抵”——出口貨物應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納

53、稅額“退”——出口貨物應(yīng)抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額時(shí)，即未抵頂完的部分退稅。,第一種情況,,內(nèi)銷,,出口,=,,,-250萬,免,510-260抵,退,第二種情況,,內(nèi)銷,,出口,=,,,-680萬,免,510-0抵,退,第三種情況：退稅嗎？,,內(nèi)銷,,出口,=,,,170萬,三、出口生產(chǎn)企業(yè)全部原材料無免稅購進(jìn)，免抵退計(jì)算步驟如下：剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣的稅額 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=離岸價(jià)格×

54、外匯牌價(jià)×（增值稅率-出口退稅率）抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額A 當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)-（進(jìn)項(xiàng)-免抵退不得免抵稅額）-上期留抵稅額計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)：計(jì)算免抵退稅額B 免抵退稅額=離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×出口退稅率比較確定應(yīng)退稅額：A、B二者取其小 確定免抵稅額：出口抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額的大小,某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2013年4月的有關(guān)

55、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬，增值稅為34萬，專用發(fā)票已通過認(rèn)證。上月末留抵稅款為3萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，收款117萬存銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免抵退”稅額。,當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=200*（17%-13%）=8萬當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%-（34-8）-3=-12萬出口貨物免抵退稅額=200*13%=2

56、6萬。當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額。即，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12萬元。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-12=14萬,某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2013年6月的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬，增值稅68萬，專用發(fā)票已通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬，收款1

57、17萬存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。要求：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額。,當(dāng)期免抵退稅額不得免征和抵扣的稅額=200*（17%-13%）=8萬當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%-（68-8）-5=-48萬出口免抵退稅額=200*13%=26萬按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額。即，當(dāng)期應(yīng)退稅額=26萬。當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-26=0,四、出口生產(chǎn)企業(yè)全

58、部原材料含部分免稅購進(jìn)，免抵退計(jì)算步驟如下：計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣的稅額 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（增值稅率-出口退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額A 當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項(xiàng)-（進(jìn)項(xiàng)-免抵退不得免

59、抵稅額）-上期留抵稅額計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)：計(jì)算免抵退稅額B 免抵退稅額=離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×出口退稅率-免抵退稅抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×退稅率比較確定應(yīng)退稅額：A、B二者取其小 確定免抵稅額：出口抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額的大小,某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，退稅率為13%。2013年1月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注

60、明價(jià)款200萬，增值稅額34萬，發(fā)票已通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬。上期留抵稅額6萬本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬，收款117存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬。要求：計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額,免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100*（17%-13%）=4萬免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-13%）-4=4萬當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%-（34-4）-6=-19萬免抵退稅

61、額抵減額=100*13%=13萬出口貨物免抵退稅額=200*13%-13=13萬按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=13萬當(dāng)期期末留抵稅額=19-13=6萬,五、先征后退的計(jì)算方法應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額*退稅率某進(jìn)出口公司2012年3月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/ 平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅率13%退稅額＝2000*20*13%

62、＝5200元,一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。 【提示】對(duì)單位和個(gè)人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。2.避孕藥品和用具。3.古舊圖書；古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書。4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。,第十節(jié)　稅收優(yōu)惠,5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物

63、資和設(shè)備。6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。7.銷售自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅的有（?。?。A.郵政部門發(fā)行報(bào)刊B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)D.殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品,二、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目三、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定對(duì)照教材，略,四、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定適用范

64、圍限于個(gè)人，不包括認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：為月銷售額5 000 -20 000元（含本數(shù)）。按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。,五、其他有關(guān)減免稅規(guī)定1.納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。2.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。,3.納稅人放棄免稅權(quán)。①生產(chǎn)和銷售免征增值稅

65、貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。②放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。③納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)

66、象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。④納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。⑤納稅人放棄免稅權(quán)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。,下列各項(xiàng)中，不符合增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)規(guī)定的有（?。.納稅人可以根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物放棄免稅權(quán)B.納稅人應(yīng)以書面形式提出放棄免稅申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批C.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅聲明的當(dāng)月起12個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅D