2018年cpa注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法講義

1、第1頁(yè)第一章第一章稅法總論第一節(jié)稅法的概念【考點(diǎn)考點(diǎn)1】1】一、一、：稅法是稅法是義務(wù)性法規(guī)；綜合性法規(guī)義務(wù)性法規(guī)；綜合性法規(guī)。稅法為公法，但仍具有一些私法屬性。稅法為公法，但仍具有一些私法屬性。【考點(diǎn)考點(diǎn)2】2】：二、二、稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系主體一方是征稅機(jī)關(guān)；一方是納稅人：我國(guó)采取屬地兼屬人的原則。我國(guó)采取屬地兼屬人的原則?？腕w權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，即征稅對(duì)象稅收法律關(guān)系的構(gòu)成內(nèi)容是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)是稅收法

2、律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實(shí)來(lái)決定（參考經(jīng)濟(jì)法）分為稅收法律事件（不可抗力等）和稅收法律行為稅收法律事件（不可抗力等）和稅收法律行為稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是平等的。對(duì)其享有權(quán)利的保護(hù)就是對(duì)其承擔(dān)義務(wù)的制約第二節(jié)稅法的原則一、一、【考點(diǎn)考點(diǎn)3】3】：稅法原則稅法原則1、稅法基本原則：“公法實(shí)效公法實(shí)效”1.稅收法定稅收法定（是核心）核

3、心）稅法主體的權(quán)利義務(wù)法定、要素法定。稅法主體的權(quán)利義務(wù)法定、要素法定。內(nèi)容包括：稅收要件法定原則稅收要件法定原則（納稅人、課稅對(duì)象等稅收要件）（納稅人、課稅對(duì)象等稅收要件）稅務(wù)合法性原則稅務(wù)合法性原則（對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，依法依程序）（對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，依法依程序）2.稅法公平稅法公平包括橫向公平和縱向公平。源于平等性原則。3.稅收效率稅收效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。4.實(shí)質(zhì)課稅實(shí)質(zhì)課稅根據(jù)并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)2.稅法

4、適用原則：“四優(yōu)于，兩溯及”法律優(yōu)位原則上高位法優(yōu)于低位法。新法優(yōu)于舊法例外：普通法與特別法例外：普通法與特別法程序性稅法引用程序性稅法引用“實(shí)體從舊，內(nèi)容從新實(shí)體從舊，內(nèi)容從新”特別法優(yōu)于普通法突破了法律優(yōu)位原則。程序優(yōu)于實(shí)體稅收爭(zhēng)訟法原則：稅收爭(zhēng)訟法原則：稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)法律不溯及既往程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力實(shí)體從舊、程序從

5、新實(shí)體法不具有溯及力。程序法在特殊情況下具有溯及力程序法在特殊情況下具有溯及力。新稅法對(duì)于公布實(shí)施前發(fā)生、實(shí)施后進(jìn)入稅款征收程序的納稅義新稅法對(duì)于公布實(shí)施前發(fā)生、實(shí)施后進(jìn)入稅款征收程序的納稅義務(wù)，原則上具有約束力務(wù)，原則上具有約束力。第三節(jié)第三節(jié)稅法的要素稅法的要素【考點(diǎn)考點(diǎn)4】4】一、一、：稅法要素稅法要素1、納稅義務(wù)人第3頁(yè)②根據(jù)任何稅種的基本要素來(lái)劃分；授于某級(jí)政府（不多見(jiàn)）③根據(jù)稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)劃分。：【我國(guó)采用】立法權(quán)可以給予

6、某級(jí)政府，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級(jí)——：基本法規(guī)的立法權(quán)放在中央政府，具體實(shí)施規(guī)定的立法權(quán)屬于低級(jí)次政府或政府機(jī)構(gòu)。我國(guó)的稅收立法權(quán)的劃分就屬于這種模式。4.4.我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀（1）中央稅、中央與地方共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一開(kāi)征的地方稅的立法權(quán)集中在中央。（2）地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級(jí)立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級(jí)政府，不能下放。5.5.稅收立法機(jī)關(guān)稅收立法機(jī)關(guān)分類(lèi)分類(lèi)立

7、法機(jī)關(guān)立法機(jī)關(guān)形式形式舉例舉例全國(guó)人大及其常委會(huì)正式立法法律31企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法XXX法1外資企業(yè)適用法律稅收法律全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法暫行條例4《增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、資源稅暫行條例》具有法律性質(zhì)國(guó)務(wù)院——：稅收行政法規(guī)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則稅收法規(guī)地方人大——：稅收地方性法規(guī)法律法律的實(shí)施條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則只有海南省、自治區(qū)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——：稅收部門(mén)規(guī)章增值

8、稅暫行條例實(shí)施細(xì)則【財(cái)政部】稅務(wù)代理試行辦法【國(guó)稅總局】稅收規(guī)章省級(jí)地方政府——：地方規(guī)章法規(guī)法規(guī)的實(shí)施細(xì)則、辦法、規(guī)則、規(guī)定城建稅、房產(chǎn)稅等暫行條例的地方實(shí)施細(xì)則6.6.稅收立法稅收立法、修訂和廢止、修訂和廢止程序：程序：1.1.提議階段；提議階段；2.2.審議階段；審議階段；3.3.通過(guò)和公布階段。通過(guò)和公布階段。國(guó)務(wù)院稅收主管部門(mén)（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署）（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署）調(diào)查并提議，由國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)審議，涉及法律的，

9、報(bào)人大或人大常委會(huì)審議通過(guò)，行政法規(guī)由國(guó)務(wù)院總理名義發(fā)布，法律由國(guó)家主席名義發(fā)布。7.7.我國(guó)現(xiàn)行稅法體系我國(guó)現(xiàn)行稅法體系一國(guó)稅法一般包括：稅法通則、各稅稅法、實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定。一國(guó)稅法一般包括：稅法通則、各稅稅法、實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定。1、劃分標(biāo)準(zhǔn)、劃分標(biāo)準(zhǔn)劃分標(biāo)準(zhǔn)稅法分類(lèi)稅法的基本內(nèi)容和效力稅收基本法（現(xiàn)在沒(méi)有）和稅收普通法稅法的職能作用稅收實(shí)體法和稅收程序法（稅收征收管理稅收征收管理適用適用的法律制度的法律制度為稅收程序法，為稅收

10、程序法，按稅收征管機(jī)關(guān)按稅收征管機(jī)關(guān)不同分為稅收征管法、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例等不同分為稅收征管法、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例等）稅法征收對(duì)象商品和勞務(wù)稅稅法增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅（3個(gè)直接稅）個(gè)直接稅）所得稅稅法財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅資源稅稅法資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅稅法車(chē)輛購(gòu)置、耕地占用、煙葉、船舶噸稅行使稅收管轄權(quán)國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法國(guó)際稅法，一般而言，效力高于國(guó)內(nèi)稅