集體經(jīng)營性建設用地入市稅費征收現(xiàn)狀及體系建設研究

1、一、引言 一、引言集體經(jīng)營性建設用地入市作為“三塊地”改革的重要內容之一，對于促進土地資源有效配置、破解城鄉(xiāng)二元制經(jīng)濟發(fā)展模式具有重大意義。集體經(jīng)營性建設用地入市的理念是隨著時間不斷深化和完善的，2008 年第一次提出符合規(guī)劃的農(nóng)村集體經(jīng)營性建設用地可以和國有土地享有平等權益[1]，2013 年有條件地允許農(nóng)村集體經(jīng)營性建設用地在出讓、租賃、入股時與國有土地入市同權同價[2]，2015 年選取 33個縣（區(qū)）進行三塊地改革試點[3]。為

2、了協(xié)調國家、村集體和農(nóng)民個人的土地增值收益分配問題，2016 年提出試點區(qū)域應征收一定比例的土地增值收益調節(jié)金[4]。2017 年 10 月，出于深化試點區(qū)域探索程度和合理安排《土地管理法》修訂工作的需要，33 個試點地區(qū)集體經(jīng)營性建設用地入市工作延長一年至 2018 年 12月 31 日[5]。2018 年 12 月，國務院總結三塊地改革經(jīng)驗時，建議進一步明確集體經(jīng)營性建設用地入市條件，賦予入市土地和同類國有建設用地相同的最高使用年限

3、[6]。作為一項重大的社會改革活動，集體經(jīng)營性建設用地的入市探索工作受到了學術界的密切關注。其中，土地增值收益分配問題是當前集體經(jīng)營性建設用地入市環(huán)節(jié)研究中最核心的，各方爭論不休，尚未形成統(tǒng)一觀點。對于土地增值收益的歸屬，學術界存在“漲價歸公論”“漲價歸私論”和“公私兼顧論”三派觀點[7]。在實際操作中，政府接受了“公私兼顧”的觀點，在保證集體和農(nóng)民個人土地增值收益的同時，政府對土地入市增值收益征收一定比例的費用和稅收，最終形成了政府、

4、集體及農(nóng)民個人共享土地增值收益的格局。在入市過程中，政府征收的費用主要是土地增值收益調節(jié)金，征收的稅收是增值稅及附加稅費、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅以及印花稅等。具體來看，首先，對于土地增值收益調節(jié)，圍繞征收比例、分配范圍、影響因素、存在問題等方面已經(jīng)開展了較多討論。在征收比例方面，建議依據(jù)出讓農(nóng)村集體經(jīng)營性建設用地取得的凈收益金額，土地增值收益調節(jié)金應采取超率累進方式征收[8]；在對川渝地區(qū)數(shù)據(jù)進行測算后，則發(fā)現(xiàn)農(nóng)民集體獲得的土地增

5、值收益應占到土地最優(yōu)利用途徑市場價格 40%~60%[9]。在土地增值收益調節(jié)金分配方面，提倡設置差異化的土地增值收益調節(jié)金，先實現(xiàn)市（鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村）的收益平衡，后續(xù)再推進跨地區(qū)的土地增值平衡[10]。在影響土地增值收益分配因素研究上，學者根據(jù)七個試點地區(qū)入市土地收取的調節(jié)金進行測算，發(fā)現(xiàn)土地征收成本和開發(fā)成本比值、區(qū)域土地開發(fā)出地率、土地級別、土地規(guī)劃范圍是影響當?shù)卣{節(jié)金收取比例的關鍵因素[11]。當然，目前土地增值收益調節(jié)金征收過程中存

6、在不少問題，還需要進一步明確調節(jié)金的法律性質、計征基數(shù)、集體提留收益用途，并測算地方政府在土地增值中的投入比例[12-13][14]46。其次，對于土地入市的稅收方面，部分學者提出了一些前瞻性的觀點，目前各家觀點比較分散。有的學者提出可以在土地制度改革探索的過渡階段，推進土地稅制改革，從宏觀角度化解土地入市收入分配中的矛盾，具體包括對集體建設用地和地上建筑物征收不動產(chǎn)稅、改革現(xiàn)有流轉環(huán)節(jié)中的土地增值稅[15-16]。也有學者提出可以在土

7、地出讓環(huán)節(jié)繼續(xù)采用增值收益調節(jié)金方式，在轉讓環(huán)節(jié)利用土地增值稅替代增值收益調節(jié)金[17]。同時，不少學者指出土地增值收益調節(jié)金法理依據(jù)不足，浙江省德清縣位于東部長三角經(jīng)濟圈腹地，集體經(jīng)營性建設用地入市分為直接入市和異地調整入市兩種方式。土地所有權人向政府提出入市申請，入市后政府收取土地增值收益調節(jié)金分為兩種類型，一種是使用權出讓、租賃、作價入股收取一定比例調節(jié)金，另一種是轉讓收取一定比例調節(jié)金，具體標準見表 1 和表 2。土地增值收益調