cpa考試稅法科目義j

1、高頓財經(jīng)CPA培訓中心電話：4006008011網(wǎng)址：cpa.微信公眾號：gaoduncpa第二節(jié)第二節(jié)應納稅所得額的計算應納稅所得額的計算一、收入總額（能力等級一、收入總額（能力等級3）（二）特殊收入及相關(guān)收入的確認1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。2.采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認

2、為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。3.以舊換新銷售商品的銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。4.商業(yè)折扣條件銷售企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。5.現(xiàn)金折扣條件銷售債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除

3、現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。6.折讓方式銷售企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。7.買一贈一方式組合銷售企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤

4、確認各項的銷售收入?！景咐糠b企業(yè)（增值稅一般納稅人）用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價格，下同）購買A西服的客戶可獲贈一條B領帶，A西服正常出廠價格1500元，B領帶正常出廠價格200元，該服裝廠西服單位成本800元件，領帶單位成本100元件。當期該服裝企業(yè)銷售組合西服領帶100套，收入150000元，則A西服所得稅申報銷售收入為：1500001500（1500200）=132352.94（元）B領帶

5、所得稅申報銷售收入為：150000200（1500200）=17647.06（元）?！咎崾尽科髽I(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入：分攤到A西服上的收入=買一贈一整體收入A（AB）分攤到B領帶上的收入=買一贈一整體收入B（AB）【特別提示】增值稅與企業(yè)所得稅在買一贈一的稅務處理方式不一定相同。假定一：買一贈一是稅務機關(guān)認可的降價銷售或捆綁銷售（在發(fā)票上有體

6、現(xiàn)）所得稅、增值稅確認收入（與會計規(guī)定一致）增值稅銷項稅西服132352.94132352.9417%=22500高頓財經(jīng)CPA培訓中心電話：4006008011網(wǎng)址：cpa.微信公眾號：gaoduncpa1.內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）。具體處置資產(chǎn)行為：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）。

7、（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。（5）上述兩種或兩種以上情形的混合。（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。計量：相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。2.資產(chǎn)移送他人——資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入。具體處置資產(chǎn)行為：（1）用于市場推廣或銷售。（2）用于交際應酬。（3）用于職工獎勵或福利。（4）用于股息分配。（5）用于對外捐贈。（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。計量：屬于自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬

8、于外購的資產(chǎn)，符合規(guī)定條件的，可按購入時的價格確定銷售收入。（國稅函[2010]148號有限制性規(guī)定）【例題多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于市場推廣B.將資產(chǎn)用于對外贈送C.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（資產(chǎn)移至境外的除外）D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用【答案】CD【相關(guān)鏈接】所得稅與增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的。將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，諸如在建工程、管理部門、分公司，