人力資源控制錯(cuò)弊及其審計(jì)思考 (1)

1、《經(jīng)濟(jì)師》2003年第3期●管理世界人力資源控制錯(cuò)弊及其審計(jì)思考摘要：文章論述了人力資源控制錯(cuò)弊的表現(xiàn)形式，系統(tǒng)地分析了企業(yè)人力資源控制的審計(jì)方法，從審計(jì)角度對防范人力資源控制錯(cuò)弊提出了自己的看法。關(guān)鍵詞：人力資源控制錯(cuò)弊審計(jì)中圖分類號(hào)：F23941文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2003)03—129—02人力資源系統(tǒng)是企業(yè)決策系統(tǒng)的一個(gè)有機(jī)組成部分，對整個(gè)決策系統(tǒng)起著重要的作用。它生成人工成本和人事管理成本，對企業(yè)的損益

2、的影響不容忽視。人力資源控制錯(cuò)弊的發(fā)生，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，也會(huì)使企業(yè)決策系統(tǒng)效率下降，給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失或其它后果。一、人力資源控制錯(cuò)弊的主要表現(xiàn)在長期的企業(yè)管理實(shí)踐中，忽視人力資源開發(fā)利用，造成人力資源控制的薄弱，控制錯(cuò)弊經(jīng)常發(fā)生，主要表現(xiàn)在：1控制目標(biāo)錯(cuò)誤。人力資源的控制，必須與提高企業(yè)創(chuàng)造力和環(huán)境變化的適應(yīng)能力相適應(yīng)。企業(yè)人力資源的控制目標(biāo)錯(cuò)誤表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，強(qiáng)調(diào)其為滿足企業(yè)營運(yùn)系統(tǒng)對人力資源需求的被動(dòng)支持能力；

3、而忽視對企業(yè)組織系統(tǒng)的主動(dòng)支持能力，如對新產(chǎn)品開發(fā)、市場拓展、創(chuàng)新機(jī)制的作用力等，往往造成企業(yè)人力資源的競爭力缺乏，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)在競爭中的劣勢地位。其二，表現(xiàn)為缺乏明確的人力資源利用和控制目標(biāo)，造成在企業(yè)管理實(shí)踐中的盲目性與低效率。2人力資源系統(tǒng)控制標(biāo)準(zhǔn)的缺乏或不科學(xué)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)普遍重視人力資本的運(yùn)營，在制度方面進(jìn)行了一系列探窄，但是，制定什么樣的人事和勞動(dòng)政策及制度，確定什么樣的標(biāo)準(zhǔn)，理論界還缺乏共識(shí)?？刂普摺?biāo)準(zhǔn)不科

4、學(xué)，控制手段落后，造成企業(yè)人力資源運(yùn)營效率低下，也給某些人以可乘之機(jī)，控制錯(cuò)弊時(shí)有發(fā)生。3人力資源信息揭示手段不完善。從現(xiàn)實(shí)來看，人力資源的價(jià)值補(bǔ)償是進(jìn)行資本化還是在當(dāng)期相關(guān)費(fèi)用中列支，列支。j形式如何確定，存在認(rèn)識(shí)的不同，缺乏統(tǒng)一規(guī)范。如國外普遍推行的貢獻(xiàn)紅利及貢獻(xiàn)送股這些形式是否采用，人力資源投資及投資效應(yīng)等在信息反應(yīng)和揭示手段方面存在嚴(yán)重不足，造成應(yīng)用中信息資料保障的不足，增加了人力資源控制舞弊發(fā)生的可能。4缺乏時(shí)間效應(yīng)、管理效應(yīng)

5、。隨著環(huán)境不斷發(fā)展變化，人力資源價(jià)值也相應(yīng)發(fā)生變化，具有時(shí)間效應(yīng)。由于對如何開發(fā)利用人力資源的時(shí)間價(jià)值缺乏正確認(rèn)識(shí)，實(shí)踐中也不重視，更談不上有效的開發(fā)、利用，使人力資源的時(shí)間效應(yīng)與管理效應(yīng)比較低下。二、人力資源控制錯(cuò)弊的兩種形式人力資源控制的錯(cuò)弊，會(huì)大大增加相應(yīng)會(huì)計(jì)資料實(shí)質(zhì)性錯(cuò)弊發(fā)生機(jī)會(huì)；也會(huì)危及企業(yè)資產(chǎn)的安全性，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)不能在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間進(jìn)行正確分類記錄和分配，以及相應(yīng)人力資源信息的錯(cuò)報(bào)和企業(yè)資產(chǎn)的被侵占。人力資源控制錯(cuò)弊與相應(yīng)

6、的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊相關(guān)性極強(qiáng)，從動(dòng)機(jī)來說都可以區(qū)分為兩種：其一，侵占性的錯(cuò)弊，是以侵占財(cái)產(chǎn)為目的，導(dǎo)致公共財(cái)物被侵占的錯(cuò)弊。它往往與人事和工資記錄接近，控制執(zhí)行不嚴(yán)、不當(dāng)或與職責(zé)分工不當(dāng)有關(guān)。未經(jīng)授權(quán)的人接近和處理人事記錄及其核算資料，造成其被不恰當(dāng)使用，或現(xiàn)金濫用，以及未授權(quán)的工資支付；空白文件及表格、空白支票等等，經(jīng)過未授權(quán)人員的處理，會(huì)增加舞弊發(fā)生機(jī)會(huì)，不相容職責(zé)未能進(jìn)行恰當(dāng)分離，導(dǎo)致未授權(quán)的支付發(fā)生以及工資總額不恰當(dāng)增加，或者為未發(fā)生的

7、服務(wù)和勞務(wù)支付現(xiàn)金的潛在性錯(cuò)弊；人事部門與工資準(zhǔn)備、現(xiàn)金支付與業(yè)務(wù)執(zhí)行部門的不恰當(dāng)結(jié)合，業(yè)務(wù)部門可以利用職權(quán)，既負(fù)責(zé)編工時(shí)報(bào)告，又計(jì)算工資總額，實(shí)際造成公司的現(xiàn)金的流失；審批工資者，又負(fù)責(zé)工資發(fā)放，或負(fù)責(zé)發(fā)放工資支票，會(huì)增加舞弊的機(jī)會(huì)(公司為已故員工或不存在的虛構(gòu)的職工發(fā)放工資)，公司的財(cái)產(chǎn)可能被侵占或挪用。其二，與人力資源控制相應(yīng)的粉飾性的舞弊，是為了粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表而在其相關(guān)項(xiàng)目的分類與記錄中的故意性錯(cuò)誤，但是，其更加富于欺騙性而難以察

8、覺。三、關(guān)于人力資源控制的審計(jì)方法審計(jì)人員對人力資源利用與控制的審計(jì)判斷涉及兩大循環(huán)，即費(fèi)用／支付循環(huán)，購買／現(xiàn)金支付循環(huán)。審計(jì)人員可以考慮的審計(jì)程序與方法主要有：1了解與評價(jià)人力資源控制是否存在及執(zhí)行情況的審計(jì)方法。(1)為了了解評價(jià)企業(yè)人力資源控制系統(tǒng)，正確確定其存在的控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)該了解企業(yè)對于人力資源控制的基本態(tài)度及其認(rèn)識(shí)，企業(yè)是如何設(shè)計(jì)這一系統(tǒng)的工作，是否制定了書面的控制制度，以保障既定的控制目的實(shí)現(xiàn)。(2)進(jìn)行人力資源

9、控制的控制測試。一般地說，由于企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)備的證據(jù)是惟一的●郭志明具有誘導(dǎo)性的證據(jù)，需要進(jìn)行測試，以獲取證據(jù)予以證實(shí)。當(dāng)審計(jì)人員實(shí)施工資費(fèi)用審計(jì)時(shí)，其審計(jì)結(jié)論如果不是過分地，也是主要地依賴于控制測試的結(jié)果。如果控制測試結(jié)果是估計(jì)該環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)水平低于最高水平時(shí)，可以集中主要精力于分析性的過程，如分析工資與銷售總額的比例，人力投資與凈資產(chǎn)的比例。2關(guān)于評價(jià)人力資源系統(tǒng)有效性審計(jì)。審計(jì)人員為了合理評價(jià)企業(yè)運(yùn)營的效益及效率，必須了解、評價(jià)企業(yè)人力

10、資源控制系統(tǒng)的狀況及其效率和人力資源的利用效益，主要包括這些方面的內(nèi)容：首先，評價(jià)企業(yè)人事政策目標(biāo)的合理性。企業(yè)必須根據(jù)具體情況，合理確定不同層次、不同時(shí)期的政策目標(biāo)。這種目標(biāo)，是否能夠體現(xiàn)企業(yè)不同發(fā)展階段所面臨的主要矛盾特點(diǎn)及其內(nèi)在要求，是進(jìn)行目標(biāo)合理性評價(jià)的主要依據(jù)。其次，評價(jià)企業(yè)人力資源觀念的先進(jìn)性和合理性。體現(xiàn)在企業(yè)是否重視人力成本控制及人力資源運(yùn)營，是否重視提高人力資源的管理效應(yīng)和時(shí)間效應(yīng)，是否重視其投資效應(yīng)等方面的評價(jià)?！?/p>

11、次，評價(jià)企業(yè)人事政策與制度的合理性。合理的人事政策及制度，既要保證一定時(shí)期企業(yè)運(yùn)營任務(wù)的完成，又要具備一定的彈性。為此，既要評價(jià)人力成本控制的狀況，又要評價(jià)人力資本的增值性，還要能夠評價(jià)潛在的價(jià)值增值性情況。3評價(jià)人力資源信息系統(tǒng)。對人力資源信息系統(tǒng)的傳統(tǒng)內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)修正和完善，是對現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求。人力資源性因素的揭示手段進(jìn)一步豐富和完善，帶來相關(guān)信息的多元化，以及評價(jià)控制標(biāo)準(zhǔn)的多樣化。為揭示和防范相關(guān)控制錯(cuò)弊的發(fā)生，應(yīng)評價(jià)控制

12、標(biāo)準(zhǔn)的前后一致性與相應(yīng)變更的合理性。四、人力資源控制錯(cuò)弊的幾點(diǎn)審計(jì)思考1加強(qiáng)人力資源控制理論的應(yīng)用研究。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，如何加強(qiáng)人力資源的運(yùn)營，企業(yè)如何結(jié)合自己的特點(diǎn)進(jìn)行人力資源開發(fā)與運(yùn)營，既是理論課題，也是實(shí)踐課題。如何恰當(dāng)進(jìn)行人力資源運(yùn)營的控制，如何正確評價(jià)人力資源的價(jià)值，特別是人才的價(jià)值，更為實(shí)踐中的難題。將現(xiàn)代控制理論、組織理詮、生命周期理論與企業(yè)管理理論、信息系統(tǒng)理論、會(huì)計(jì)理論有機(jī)結(jié)合，建立開放條件下的人力資源控制目標(biāo)，制定

13、科學(xué)的控制政策，提出科學(xué)的控制標(biāo)準(zhǔn)，是加強(qiáng)企業(yè)管理的需一129—萬方數(shù)據(jù)●企業(yè)研究《經(jīng)濟(jì)師》2003年第3期中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的安全經(jīng)營模式研究摘要：文章分析了中小企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過程中存在的問題，提出了一種針對中小企業(yè)所處環(huán)境特點(diǎn)并適應(yīng)其可持續(xù)發(fā)展要求的經(jīng)營模式——安全經(jīng)營模式，并對該模式進(jìn)行了初步的分析。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展安全經(jīng)營模式中圖分類號(hào)：F2763文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2003)03～130—0

14、2一、中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用在我國，中小企業(yè)占全部企業(yè)數(shù)的99％以上，它們是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中重要的組成部分，在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了相當(dāng)大的比重，它們創(chuàng)造了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)和技術(shù)創(chuàng)新成果，是我國經(jīng)濟(jì)得以不斷發(fā)展的重要基礎(chǔ)，其在國民經(jīng)濟(jì)中的作用主要表現(xiàn)在如下幾方面：1活躍市場，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育。市場經(jīng)濟(jì)理論告訴我們，市場經(jīng)濟(jì)最有利于資源的合理配置、消費(fèi)者福利的提高，而市場經(jīng)濟(jì)存在的前提之一是具有大量的生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)存在，雖然單個(gè)中小

15、企業(yè)不足以對大企業(yè)構(gòu)成威脅，動(dòng)搖其壟斷地位，但大量的中小企業(yè)的存在卻可以弱化大型企業(yè)的壟斷性，他們從大型企業(yè)顧及不到的各個(gè)方面與大企業(yè)競爭，共同促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育。從動(dòng)態(tài)角度看，大量中小企業(yè)在競爭中進(jìn)出市場可以帶來經(jīng)濟(jì)活力，使市場始終處于變化之中。以美國為例，每年大約成立10％～16％的中小企業(yè)，同時(shí)有9％～14％的企業(yè)在競爭中退出。2配合國有企業(yè)改革，解決就業(yè)問題。中小企業(yè)除了可以提供大量的就業(yè)機(jī)會(huì)外，還可以創(chuàng)造一定的就業(yè)機(jī)會(huì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)

16、，城鎮(zhèn)工業(yè)勞動(dòng)力的75％是由中小企業(yè)安排的，農(nóng)村50％左右的富余勞動(dòng)力由中小企業(yè)吸納。在中國，就城鎮(zhèn)失業(yè)人口而言，1949年以來曾出現(xiàn)過四次高峰，每一次都是通過大力發(fā)展中小企業(yè)的措施來解決的。現(xiàn)階段，失業(yè)人員的失業(yè)原因是多方面的，其中重要的原因之一是他們所掌握的技術(shù)知識(shí)不能適應(yīng)所在企業(yè)的要求且由于年齡的原因又不能較快的更新知識(shí)。中小企業(yè)投資少、經(jīng)營方式靈活、對勞動(dòng)力的技術(shù)要求相對較低，是失業(yè)人員重新就業(yè)和新增勞動(dòng)力就業(yè)的重要渠道。因此，

17、大力發(fā)展中小企業(yè)對于配合國有企業(yè)改革的進(jìn)一步深化，解決就業(yè)問題，保障社會(huì)穩(wěn)定具有重要意義。3作為大企業(yè)的協(xié)作伙伴，在協(xié)作中共同發(fā)展。分工協(xié)作是社會(huì)化大生產(chǎn)的客觀要求，任何企業(yè)在發(fā)展過程中都必須充分利用自己的優(yōu)勢，通過優(yōu)勢互補(bǔ)以求共同發(fā)展。對于大企業(yè)而言，專業(yè)分工協(xié)作可以充分發(fā)揮經(jīng)營靈活的優(yōu)勢，有效地降低經(jīng)營和管理成本，提高效率，并且通過和中小企業(yè)建立長期合作關(guān)系，使之依附于自己，從而提高大企業(yè)的競爭力?！耨R有才趙彥芹4促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展

18、，提高農(nóng)民收入水平。我國有70％的人口生活在農(nóng)村，農(nóng)村市場的消費(fèi)需求偏低，有效需求不足。造成工業(yè)生產(chǎn)能力和工業(yè)制成品的過剩，原因是多方面的，其中農(nóng)民收入偏低是其中重要原因之一。為了提高農(nóng)民的收入，各級(jí)政府部門采取了許多措施，然而效果不理想。而大力發(fā)展中小企業(yè)特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為廣大農(nóng)民創(chuàng)造合適的就業(yè)機(jī)會(huì)，不僅可以提高其現(xiàn)時(shí)收入，還可以使農(nóng)民在就業(yè)過程中，全面提高素質(zhì)從而提高其預(yù)期收入。從各地區(qū)的情況看，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)達(dá)的地區(qū)，農(nóng)民的收入就高，

19、這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)也越發(fā)達(dá)。因此，大力發(fā)展中小企業(yè)中的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，是促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改變中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)落后面貌和提高農(nóng)民收入的惟一途徑。5中小企業(yè)是國家創(chuàng)新體系中重要的創(chuàng)新主體。中小企業(yè)中的民營科技企業(yè)一直是技術(shù)創(chuàng)新的重要主體。中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新不僅在數(shù)量上占有相當(dāng)大的比重，而且其創(chuàng)新的水平和影響也不亞于大企業(yè)。改革開放前，中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的地位得不到重視，它們只能在計(jì)劃的夾縫中產(chǎn)生、存在，也正因?yàn)槿绱?，使得中小企業(yè)較早地接受了市場的考驗(yàn)，它

20、們憑借自己靈活的運(yùn)行機(jī)制以及對新興市場的敏銳把握和大膽的冒險(xiǎn)精神，在創(chuàng)新方面創(chuàng)造了許多神話般的奇跡。特別是近年來，許多中小企業(yè)進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，對于發(fā)揮企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面的主體作用，解決目前我國由于種種原因造成的創(chuàng)新主體錯(cuò)位現(xiàn)象具有一定的幫助。6擴(kuò)大出口，促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展。從我國來看，中小企業(yè)的出口在出口中已占有相當(dāng)?shù)谋戎?，?／3以上的出口產(chǎn)品是由中小企業(yè)提供的。目前，我國的外貿(mào)經(jīng)營許可制度正處于由審批制向依法登記制過渡的階段，可以

21、預(yù)見，在不久的將來，會(huì)有更多的中小企業(yè)加入到國際化經(jīng)營行列當(dāng)中，屆時(shí)將會(huì)促進(jìn)我國進(jìn)出口貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展。二、中小企業(yè)的發(fā)展趨勢及其面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)1中小企業(yè)面l晦的競爭環(huán)境將更為激烈。從我國中小企業(yè)的發(fā)展歷史看，中小企業(yè)主要是在和國內(nèi)的大型國有企業(yè)的競爭中發(fā)展起來的，隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來和我國加入wH)，中小企業(yè)將面臨更為復(fù)雜的競爭環(huán)境，既有來自國內(nèi)中小企業(yè)的直接競爭，也有來自于大企業(yè)的間接競爭，雖然多數(shù)大企業(yè)并不把中小企業(yè)作為自己的競

22、爭對手，然而大企業(yè)的一些決策行為卻可以改變部分中小企業(yè)的命運(yùn)。長虹彩電的降價(jià)就是一例。再如我國對部分大型國有企業(yè)的扶持政策其目的雖然是為了提高這些企業(yè)參與國際市場競爭的能力，但最終必然會(huì)通過對競爭環(huán)境的影響波及到中小企業(yè)，使得中小企業(yè)在競爭中處于不利地位。2中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面面臨更多的不利因素。中小企業(yè)面臨的競爭者不僅有與自己實(shí)力相當(dāng)?shù)闹行∑髽I(yè)，還有實(shí)力雄厚的大企業(yè)，要，也是改善人力資源運(yùn)營的需要。2加快人力資源會(huì)計(jì)制度規(guī)范建設(shè)。要

23、實(shí)現(xiàn)人力資源規(guī)范有效運(yùn)營，防范人力資源控制錯(cuò)弊的發(fā)生，必須充分恰當(dāng)?shù)嘏断嚓P(guān)的會(huì)計(jì)信息，建立人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度規(guī)范。筆者認(rèn)為，涉及企業(yè)長治久安的人力資本經(jīng)營，如企業(yè)開發(fā)性關(guān)鍵的人力資源投資應(yīng)實(shí)行資本化標(biāo)準(zhǔn)；而企業(yè)的日常人力性支出，一般應(yīng)列入當(dāng)期費(fèi)用。在規(guī)范性建設(shè)中，能提出定量標(biāo)準(zhǔn)，并取得普遍共識(shí)的相應(yīng)業(yè)務(wù)，可以進(jìn)行定量性規(guī)范；而其他業(yè)務(wù)暫時(shí)難以定量性規(guī)范的，應(yīng)提出相應(yīng)的一130一定性規(guī)范，根據(jù)形勢發(fā)展成熟，今

24、后階段性能予以定量規(guī)范的，再以定量規(guī)范來逐步替代定性標(biāo)準(zhǔn)。這樣必將加快人力資源會(huì)計(jì)制度規(guī)范建設(shè)的進(jìn)程。3根據(jù)企業(yè)的不同情況，建立推廣人力資源經(jīng)理責(zé)任制。人力資源經(jīng)營。不同于產(chǎn)品、技術(shù)的經(jīng)營，有其自己的規(guī)律，更為復(fù)雜，技術(shù)性更強(qiáng)。合格的人力資源經(jīng)理機(jī)制的建立運(yùn)行，有助于防范人力資源控制錯(cuò)弊的發(fā)生，更有利于提高人力資源運(yùn)營效率，對企業(yè)資本全面運(yùn)營效率的改善也有積極的推動(dòng)作用。參考文獻(xiàn)：1陳榮秋等關(guān)于企業(yè)整體柔性研究的幾點(diǎn)思考中國機(jī)械工程學(xué)術(shù)