應(yīng)收賬款錯(cuò)弊審計(jì)及調(diào)整

1、應(yīng)收賬款錯(cuò)弊審計(jì)及調(diào)整應(yīng)收賬款錯(cuò)弊審計(jì)及調(diào)整應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，但由于其沒有實(shí)物形式，很容易成為某些單位或個(gè)人虛構(gòu)業(yè)務(wù)從而進(jìn)行各種舞弊活動(dòng)的工具。這就需要審計(jì)人員運(yùn)用相關(guān)方法對企業(yè)會計(jì)信息及相關(guān)資料進(jìn)行審查，確定其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法，并分析違法違規(guī)的原因，將錯(cuò)賬、假賬進(jìn)行更正和調(diào)整。一、應(yīng)收賬款的審計(jì)要點(diǎn)第一，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是否健全有效。有效的內(nèi)部控制應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：(1)業(yè)務(wù)部門根據(jù)訂貨單，經(jīng)過審核后，編制銷貨

2、通知單。(2)信用部門根據(jù)銷貨通知單進(jìn)行資信調(diào)查并批準(zhǔn)賒銷。(3)倉庫根據(jù)運(yùn)輸部門持有的經(jīng)信用部門批準(zhǔn)的銷貨單核發(fā)貨物。(4)會計(jì)部門根據(jù)銷貨單開具銷貨發(fā)票，并根據(jù)銷貨發(fā)票及經(jīng)批準(zhǔn)的有關(guān)憑證，編制記賬憑證，登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并進(jìn)行總分類核算。(5)出納人員在收到貨款后，登記銀行存款日記賬。(6)對于長期不能收回的應(yīng)收賬款，會計(jì)部門應(yīng)催收、清理貨款并及時(shí)處理壞賬。第二，應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的合理性和合法性以及壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、賬務(wù)處理是否正確。

3、包括有無虛列應(yīng)收賬款、虛列企業(yè)利潤的現(xiàn)象，對已作壞賬處理的應(yīng)收賬款應(yīng)審查是否利用壞賬損失進(jìn)行舞弊活動(dòng)。發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款有貸方余額的應(yīng)查明原因，必要時(shí)，做出分類調(diào)整。第三，外幣應(yīng)收賬款的折算是否正確。包括所選折算匯率是否前后各期一致；期末外幣應(yīng)收賬款余額是否按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額；折算差額的會計(jì)處理是否正確。第四，應(yīng)收賬款項(xiàng)目在會計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。會計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的所屬各明細(xì)賬期末借

4、方余額的合計(jì)數(shù)填列。二、應(yīng)收賬款核算的錯(cuò)弊形式及審計(jì)思路一是應(yīng)收賬款入賬金額不準(zhǔn)確?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，在存在銷售折扣與折讓的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價(jià)法。審查中要注意是否有按凈價(jià)法入賬從而推遲納稅或?qū)⒄ｄN售收入轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的情況，對此，審計(jì)人員應(yīng)復(fù)核有關(guān)銷貨發(fā)票，看其與應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等賬戶記錄是否一致。二是應(yīng)收賬款記錄的內(nèi)容不真實(shí)、不合理、不合法。在實(shí)際工作中，部分企業(yè)通過“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入，或?qū)⑽唇?jīng)批準(zhǔn)

5、的“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶的內(nèi)容反映在“應(yīng)收賬款”賬戶以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備金的目的。對此，審計(jì)人員應(yīng)查閱“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬及記賬憑證和原始憑證，如果記賬憑證未附記賬聯(lián)或未登明細(xì)賬，則可能虛列收入，此時(shí)應(yīng)函證與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的單位，看其“應(yīng)付賬款”賬戶的數(shù)額與被審計(jì)單位“應(yīng)收賬款”的數(shù)額是否一致；必要時(shí)還需查閱相關(guān)業(yè)務(wù)的原始憑證。三是應(yīng)收賬款回收期過長，周轉(zhuǎn)速度過慢。應(yīng)收賬款是變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)之一，其回收期不能過長，否則

6、會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。但在實(shí)際工作中存在著應(yīng)收賬款遲遲不能收回的情況。因此，審計(jì)人員應(yīng)審查企業(yè)是否建立定期檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬和催收貨款的制度，是否對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，對于賬齡在1年以上的款項(xiàng)要查明其拖欠的原因，是否存在款項(xiàng)收回后某些人員通過不正當(dāng)手段私分的情況。四是壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提不正確、對壞賬損失的處理不合理。我國目前普遍采用的是應(yīng)收賬款余額百分比法，因此要審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)，即年末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款賬戶余額之和是否正確

7、，計(jì)提比例是否正確；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)是否考慮了壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額；審查計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理是否正確。同時(shí)，企業(yè)在核算壞賬損失時(shí)是否采用備抵法；不能隨意將可能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失，造成企業(yè)存在大量賬外資產(chǎn)。三、對“利用應(yīng)收賬款虛列當(dāng)期收入”的審計(jì)調(diào)整如查閱某承包企業(yè)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)收賬款”賬戶與以往各期相比，其發(fā)生額較大。調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)12月25日18號憑證內(nèi)容是：借：應(yīng)收賬款1053000貸

8、：主營業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15300012月28日25號憑證的內(nèi)容是：借：應(yīng)收賬款702000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200012月29日30號憑證的內(nèi)容是：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)255000貸：應(yīng)收賬款255000按規(guī)定只有調(diào)賬業(yè)務(wù)、年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)及錯(cuò)賬更正業(yè)務(wù)允許記賬憑證后面不附原始憑證，但在查閱上述三張記賬憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)均未附任何原始憑證。查閱

9、有關(guān)“庫存商品”和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)這些明細(xì)賬中也均未做登記。說明該企業(yè)存在虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、利用年終虛增收入從而虛增當(dāng)年利潤的現(xiàn)象。因此應(yīng)分別情況對上述問題進(jìn)行審計(jì)調(diào)整：若上述問題在年終結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)，則借：主營業(yè)務(wù)收入1500000貸：應(yīng)收賬款1500000若上述問題在次年被發(fā)現(xiàn)(假定所得稅率是33％)，則借：以前年度損益調(diào)整1005000應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅495000貸：應(yīng)收賬款1500000借：利潤分配1005000貸：