存貨錯(cuò)弊審計(jì)舉例

1、存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)幾乎貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。因此一個(gè)企業(yè)對(duì)存貨的核算是否科學(xué)、合理，會(huì)計(jì)方法的選擇是十分重要的，而存貨審計(jì)就能發(fā)現(xiàn)存貨核算中的錯(cuò)弊，本文就此從三個(gè)方面舉例剖析企業(yè)存貨會(huì)計(jì)處理的錯(cuò)弊，并說(shuō)明相應(yīng)的更正方法。一、將材料采購(gòu)成本計(jì)入當(dāng)期損益例員：在審查某企業(yè)圓園伊伊年遠(yuǎn)月份“管理費(fèi)用———其他”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)遠(yuǎn)月遠(yuǎn)日員猿號(hào)記賬憑證中摘要說(shuō)明含混不清，其內(nèi)容如下：借：管理費(fèi)用———其他愿緣園園元；貸：

2、銀行存款愿緣園園元。經(jīng)檢查該記賬憑證的原始憑證，發(fā)現(xiàn)是兩張運(yùn)費(fèi)清單，即鐵路運(yùn)費(fèi)愿園園園元和市內(nèi)運(yùn)費(fèi)緣園園元。查閱與該運(yùn)費(fèi)有關(guān)的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，是該年遠(yuǎn)月員日員園號(hào)憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：在途物資圓遠(yuǎn)園園園元，應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）源源圓園元；貸：銀行存款猿園源圓園元。同年遠(yuǎn)月員緣日材料入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄為（該企業(yè)對(duì)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）：借：原材料圓遠(yuǎn)園園園元；貸：在途物資圓遠(yuǎn)園園園元。由以上分析可得出，按材料計(jì)價(jià)的有關(guān)規(guī)定

3、，材料的運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料的成本，很顯然該單位將支付材料的運(yùn)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用是不正確的。該企業(yè)將應(yīng)計(jì)入原材料的運(yùn)雜費(fèi)用愿緣園園元列入管理費(fèi)用，一方面使該批材料少計(jì)成本苑遠(yuǎn)緣園元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)的增值稅稅率是員園豫），進(jìn)項(xiàng)稅額少計(jì)愿緣園元，另一方面影響了本月及以后各期經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確性。調(diào)賬：如果該年遠(yuǎn)月份已查清材料尚未領(lǐng)用，可作如下調(diào)賬處理：借：在途物資苑遠(yuǎn)緣園元，應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）愿緣園元；貸：管理費(fèi)用愿緣園園元。借：原材料苑遠(yuǎn)緣

4、園元；貸：在途物資苑遠(yuǎn)緣園元。如果該年遠(yuǎn)月份當(dāng)期查清材料已被領(lǐng)用，應(yīng)編制如下調(diào)賬分錄：借：在途物資苑遠(yuǎn)緣園元，應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）愿緣園元；貸：管理費(fèi)用愿緣園園元。借：原材料苑遠(yuǎn)緣園元；貸：在途物資苑遠(yuǎn)緣園元。借：生產(chǎn)成本苑遠(yuǎn)緣園元；貸：原材料苑遠(yuǎn)緣園元。如果問(wèn)題查清時(shí)，該材料已制成產(chǎn)成品，應(yīng)編制如下調(diào)賬分錄：借：在途物資苑遠(yuǎn)緣園元，應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）愿緣園元；貸：管理費(fèi)用愿緣園園元。借：原材料苑遠(yuǎn)緣園

5、元；貸：在途物資苑遠(yuǎn)緣園元。借：庫(kù)存商品苑遠(yuǎn)緣園元；貸：原材料苑遠(yuǎn)緣園元。二、利用“材料成本差異”賬戶(hù)多計(jì)材料發(fā)出成本例圓：查閱某企業(yè)圓園伊伊年遠(yuǎn)月份會(huì)計(jì)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)費(fèi)用水平高于以前各月，材料成本差異率較以前各期低。為查明原因，調(diào)閱了被查企業(yè)材料成本單價(jià)表、“物資采購(gòu)”、“原材料”及“材料成本差異”等明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)材料的計(jì)劃成本高于實(shí)際成本，“材料成本差異”賬戶(hù)是貸方余額。其中：遠(yuǎn)月初材料成本差異為員圓園遠(yuǎn)緣園元，本月收入材料的

6、材料成本差異為源緣園園園園元；月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為猿園員遠(yuǎn)圓緣園元，本月收入材料的計(jì)劃成本為怨園園園園園園元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為愿緣園園園園園元，該企業(yè)實(shí)際采用的成本差異率是原圓援員圓緣猿豫，調(diào)整發(fā)出材料計(jì)劃成本為員愿園遠(yuǎn)緣園援緣元。通過(guò)驗(yàn)算，該單位的材料成本差異率越（原員圓園遠(yuǎn)緣園原源緣園園園園）衣（猿園員遠(yuǎn)圓緣園垣怨園園園園園園）越原園援園源苑源怨。因此發(fā)出材料應(yīng)調(diào)減計(jì)劃成本源園猿遠(yuǎn)遠(yuǎn)緣元（愿緣園園園園園伊源援苑源怨豫），

7、而該企業(yè)使用的材料成本差異率是原圓援員圓緣猿豫，調(diào)整發(fā)出材料計(jì)劃成本是員愿園遠(yuǎn)緣園援緣元，從而使當(dāng)月生產(chǎn)成本虛增了圓圓猿園員源援緣元（源園猿遠(yuǎn)遠(yuǎn)緣原員愿園遠(yuǎn)緣園援緣）?？梢?jiàn)該企業(yè)將“材料成本差異”賬戶(hù)作為人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本的調(diào)節(jié)器，以達(dá)到增加成本、隱匿利潤(rùn)的目的。如果該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工，審計(jì)調(diào)賬分錄如下：借：材料成本差異圓圓猿園員源援緣元；貸：生產(chǎn)成本圓圓猿園員源援緣元。如果該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工，調(diào)賬分錄如下：借：材料成本差異

8、圓圓猿園員源援緣元；貸：庫(kù)存商品圓圓猿園員源援緣元。如果該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品已售出并已結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售成本，假如該錯(cuò)賬的發(fā)生、發(fā)現(xiàn)、調(diào)賬在同一會(huì)計(jì)年度，該企業(yè)的所得稅稅率為猿園豫，按稅后利潤(rùn)的緣園豫發(fā)放股利，按稅后利潤(rùn)的員園豫提取法定盈余公積。那么，調(diào)賬分錄如下：借：材料成本差異圓圓猿園員源援緣元；貸：本年利潤(rùn)圓圓猿園員源援緣元。借：所得稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)怨園源援猿緣元（圓圓猿園員源援緣伊猿園豫）；貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)怨園源援猿緣元。借：利潤(rùn)分配

9、———應(yīng)付股利苑愿園緣緣援園愿元［（圓圓猿園員源援緣原遠(yuǎn)遠(yuǎn)怨園源援猿緣）伊緣園豫］、———提取法定盈余公積員緣遠(yuǎn)員員援園圓元［（圓圓猿園員源援緣原遠(yuǎn)遠(yuǎn)怨園源援猿緣）伊員園豫］；貸：盈余公積員緣遠(yuǎn)員員援園圓元，應(yīng)付股利苑愿園緣緣援園愿元。借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)怨園源援猿緣元；貸：銀行存款遠(yuǎn)遠(yuǎn)怨園源援猿緣元。借：應(yīng)付股利苑愿園緣緣援園愿元；貸：銀行存款苑愿園緣緣援園愿元。三、組成計(jì)稅價(jià)格錯(cuò)誤，少交稅款例猿：對(duì)乙企業(yè)的加工業(yè)務(wù)進(jìn)行審

10、計(jì)。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工煙絲，發(fā)出煙葉員園噸，每噸煙葉成本為緣園園元，乙企業(yè)在生產(chǎn)加工過(guò)程中代墊輔助材料緣園園元，兩方協(xié)議加工費(fèi)猿園園園元。乙企業(yè)代扣代交消費(fèi)稅猿源圓怨元，乙企業(yè)反映的分錄是：借：應(yīng)收賬款猿源圓怨元；貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費(fèi)稅猿源圓怨元。經(jīng)了解乙企業(yè)在計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)的計(jì)稅價(jià)格是員員源圓怨元［（緣園園園垣猿園園園）衣（員原猿園豫）］，應(yīng)納消費(fèi)稅為猿源圓怨元存貨錯(cuò)弊審計(jì)舉例浙江寧波大紅鷹職業(yè)技術(shù)學(xué)院屈中標(biāo)審計(jì)園地窯陰援財(cái)

11、會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯猿怨窯陰（員員源圓怨伊猿園豫），甲企業(yè)委托加工后的煙絲在收回后直接出售。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格越（材料成本垣加工費(fèi)）衣（員原消費(fèi)稅稅率）。加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，所以該企業(yè)的計(jì)稅價(jià)格應(yīng)是員圓員源圓援愿遠(yuǎn)元［（緣園園園垣猿緣園園）衣（

12、員原猿園豫）］，應(yīng)納消費(fèi)稅是猿遠(yuǎn)源圓援愿遠(yuǎn)元（員圓員源圓援愿遠(yuǎn)伊猿園豫），少計(jì)提消費(fèi)稅圓員猿援愿遠(yuǎn)元（猿遠(yuǎn)源圓援愿遠(yuǎn)原猿源圓怨）。為此，乙企業(yè)利用錯(cuò)算計(jì)稅價(jià)格達(dá)到少交消費(fèi)稅的目的，而甲企業(yè)則少算了委托加工物資的成本。調(diào)賬如下：乙企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅調(diào)賬分錄為：借：應(yīng)收賬款圓員猿援愿遠(yuǎn)元；貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費(fèi)稅圓員猿援愿遠(yuǎn)元。當(dāng)然對(duì)于甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)作一筆會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工物資圓員猿援愿遠(yuǎn)元；貸：應(yīng)付賬款圓員猿援愿遠(yuǎn)元。由于企業(yè)存貨的種類(lèi)

13、繁多、收發(fā)頻繁，在計(jì)量和計(jì)算上可能發(fā)生差錯(cuò)，還會(huì)發(fā)生自然損耗、毀損、丟失、被盜等，從而造成存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬存數(shù)不符。企業(yè)存貨是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、流動(dòng)資金運(yùn)作情況的晴雨表，也往往成為少數(shù)人用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、偷逃國(guó)家稅費(fèi)基金的調(diào)節(jié)器。存貨量有多少，價(jià)值幾何，是審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題，也是核實(shí)企業(yè)利潤(rùn)真實(shí)與否的關(guān)鍵問(wèn)題。因此企業(yè)存貨審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜、細(xì)致的工作，不僅需要企業(yè)的配合，更需要加強(qiáng)自身的管理。茵驗(yàn)資原本是一種比較簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，但是由

14、于驗(yàn)資的固有局限性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職權(quán)所限，若存在投資者惡意作弊或與有關(guān)機(jī)構(gòu)串通作弊，提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能識(shí)別的虛假證明材料等情況，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，也可能得出不適當(dāng)?shù)尿?yàn)資結(jié)論，導(dǎo)致所發(fā)表的驗(yàn)資意見(jiàn)與實(shí)際情況不相符。近年來(lái)，社會(huì)上不斷出現(xiàn)狀告會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資不實(shí)的民事糾紛，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。如何規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)？本文試作探討。一、有效控制驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)驗(yàn)資是注

15、冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)，控制驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。有效控制驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的程序如下：?jiǎn)T援接受委托前應(yīng)當(dāng)了解被審驗(yàn)單位的基本情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解：公司類(lèi)型、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、委托目的、審驗(yàn)范圍、出具驗(yàn)資報(bào)告的時(shí)間要求、驗(yàn)資收費(fèi)、報(bào)告分發(fā)和使用的限制等事項(xiàng)。了解被審驗(yàn)單位的基本情況是有效控制驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的必要程序，它為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。圓援識(shí)別驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審驗(yàn)單位及其環(huán)境的整個(gè)

16、過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮設(shè)立或者變更業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性。將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。猿援初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。在了解被審驗(yàn)單位基本情況、識(shí)別驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身是否獨(dú)立，在利用專(zhuān)家工作的基礎(chǔ)上能否勝任該項(xiàng)委托業(yè)務(wù)，并對(duì)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。如果將驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。源援采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受委托，則應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分識(shí)別驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，

17、并采取相應(yīng)的措施。例如編制驗(yàn)資計(jì)劃、合理安排驗(yàn)資工作、向被審驗(yàn)單位獲取注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或變更情況明細(xì)表以及與驗(yàn)資有關(guān)的重大事項(xiàng)的書(shū)面說(shuō)明，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，記錄驗(yàn)資的過(guò)程及其結(jié)果并形成底稿等，將驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。二、謹(jǐn)慎承接和處理驗(yàn)資委托業(yè)務(wù)《公司法》規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證

18、明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。《公司法》明確規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“差錯(cuò)賠償責(zé)任”，所以筆者建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所以最謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)待驗(yàn)資業(yè)務(wù)的承攬、驗(yàn)資程序的執(zhí)行和驗(yàn)資報(bào)告的提交。員援不宜接受委托的驗(yàn)資業(yè)務(wù)。遇到下列情況盡量不要接受委托，因?yàn)槿菀讓?dǎo)致驗(yàn)資發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（員）驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常。一般情況下，由同學(xué)、戰(zhàn)友、親戚、黨政領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)介紹來(lái)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都很大，很可能是其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告，才找到這兒來(lái)的。（圓