存貨錯弊審計舉例

1、存貨屬于企業(yè)的流動資產，所涉及的主要業(yè)務活動幾乎貫穿企業(yè)生產經營全過程。因此一個企業(yè)對存貨的核算是否科學、合理，會計方法的選擇是十分重要的，而存貨審計就能發(fā)現(xiàn)存貨核算中的錯弊，本文就此從三個方面舉例剖析企業(yè)存貨會計處理的錯弊，并說明相應的更正方法。一、將材料采購成本計入當期損益例員：在審查某企業(yè)圓園伊伊年遠月份“管理費用———其他”明細賬時，發(fā)現(xiàn)遠月遠日員猿號記賬憑證中摘要說明含混不清，其內容如下：借：管理費用———其他愿緣園園元；貸：

2、銀行存款愿緣園園元。經檢查該記賬憑證的原始憑證，發(fā)現(xiàn)是兩張運費清單，即鐵路運費愿園園園元和市內運費緣園園元。查閱與該運費有關的材料采購業(yè)務，是該年遠月員日員園號憑證，其會計分錄為：借：在途物資圓遠園園園元，應交稅金———應交增值稅（進項稅額）源源圓園元；貸：銀行存款猿園源圓園元。同年遠月員緣日材料入庫的會計分錄為（該企業(yè)對材料采用實際成本進行核算）：借：原材料圓遠園園園元；貸：在途物資圓遠園園園元。由以上分析可得出，按材料計價的有關規(guī)定

3、，材料的運費應計入材料的成本，很顯然該單位將支付材料的運費計入管理費用是不正確的。該企業(yè)將應計入原材料的運雜費用愿緣園園元列入管理費用，一方面使該批材料少計成本苑遠緣園元（假設運費的增值稅稅率是員園豫），進項稅額少計愿緣園元，另一方面影響了本月及以后各期經營成果的準確性。調賬：如果該年遠月份已查清材料尚未領用，可作如下調賬處理：借：在途物資苑遠緣園元，應交稅金———應交增值稅（進項稅額）愿緣園元；貸：管理費用愿緣園園元。借：原材料苑遠緣

4、園元；貸：在途物資苑遠緣園元。如果該年遠月份當期查清材料已被領用，應編制如下調賬分錄：借：在途物資苑遠緣園元，應交稅金———應交增值稅（進項稅額）愿緣園元；貸：管理費用愿緣園園元。借：原材料苑遠緣園元；貸：在途物資苑遠緣園元。借：生產成本苑遠緣園元；貸：原材料苑遠緣園元。如果問題查清時，該材料已制成產成品，應編制如下調賬分錄：借：在途物資苑遠緣園元，應交稅金———應交增值稅（進項稅額）愿緣園元；貸：管理費用愿緣園園元。借：原材料苑遠緣園

5、元；貸：在途物資苑遠緣園元。借：庫存商品苑遠緣園元；貸：原材料苑遠緣園元。二、利用“材料成本差異”賬戶多計材料發(fā)出成本例圓：查閱某企業(yè)圓園伊伊年遠月份會計資料時，發(fā)現(xiàn)生產費用水平高于以前各月，材料成本差異率較以前各期低。為查明原因，調閱了被查企業(yè)材料成本單價表、“物資采購”、“原材料”及“材料成本差異”等明細賬，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)材料的計劃成本高于實際成本，“材料成本差異”賬戶是貸方余額。其中：遠月初材料成本差異為員圓園遠緣園元，本月收入材料的

6、材料成本差異為源緣園園園園元；月初結存材料的計劃成本為猿園員遠圓緣園元，本月收入材料的計劃成本為怨園園園園園園元，本月發(fā)出材料的計劃成本為愿緣園園園園園元，該企業(yè)實際采用的成本差異率是原圓援員圓緣猿豫，調整發(fā)出材料計劃成本為員愿園遠緣園援緣元。通過驗算，該單位的材料成本差異率越（原員圓園遠緣園原源緣園園園園）衣（猿園員遠圓緣園垣怨園園園園園園）越原園援園源苑源怨。因此發(fā)出材料應調減計劃成本源園猿遠遠緣元（愿緣園園園園園伊源援苑源怨豫），

7、而該企業(yè)使用的材料成本差異率是原圓援員圓緣猿豫，調整發(fā)出材料計劃成本是員愿園遠緣園援緣元，從而使當月生產成本虛增了圓圓猿園員源援緣元（源園猿遠遠緣原員愿園遠緣園援緣）。可見該企業(yè)將“材料成本差異”賬戶作為人為調節(jié)生產成本的調節(jié)器，以達到增加成本、隱匿利潤的目的。如果該材料所生產的產品尚未完工，審計調賬分錄如下：借：材料成本差異圓圓猿園員源援緣元；貸：生產成本圓圓猿園員源援緣元。如果該材料所生產的產品已完工，調賬分錄如下：借：材料成本差異

8、圓圓猿園員源援緣元；貸：庫存商品圓圓猿園員源援緣元。如果該材料生產的產品已售出并已結轉了銷售成本，假如該錯賬的發(fā)生、發(fā)現(xiàn)、調賬在同一會計年度，該企業(yè)的所得稅稅率為猿園豫，按稅后利潤的緣園豫發(fā)放股利，按稅后利潤的員園豫提取法定盈余公積。那么，調賬分錄如下：借：材料成本差異圓圓猿園員源援緣元；貸：本年利潤圓圓猿園員源援緣元。借：所得稅遠遠怨園源援猿緣元（圓圓猿園員源援緣伊猿園豫）；貸：應交稅金———應交所得稅遠遠怨園源援猿緣元。借：利潤分配

9、———應付股利苑愿園緣緣援園愿元［（圓圓猿園員源援緣原遠遠怨園源援猿緣）伊緣園豫］、———提取法定盈余公積員緣遠員員援園圓元［（圓圓猿園員源援緣原遠遠怨園源援猿緣）伊員園豫］；貸：盈余公積員緣遠員員援園圓元，應付股利苑愿園緣緣援園愿元。借：應交稅金———應交所得稅遠遠怨園源援猿緣元；貸：銀行存款遠遠怨園源援猿緣元。借：應付股利苑愿園緣緣援園愿元；貸：銀行存款苑愿園緣緣援園愿元。三、組成計稅價格錯誤，少交稅款例猿：對乙企業(yè)的加工業(yè)務進行審

10、計。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工煙絲，發(fā)出煙葉員園噸，每噸煙葉成本為緣園園元，乙企業(yè)在生產加工過程中代墊輔助材料緣園園元，兩方協(xié)議加工費猿園園園元。乙企業(yè)代扣代交消費稅猿源圓怨元，乙企業(yè)反映的分錄是：借：應收賬款猿源圓怨元；貸：應交稅金———應交消費稅猿源圓怨元。經了解乙企業(yè)在計算應交消費稅時的計稅價格是員員源圓怨元［（緣園園園垣猿園園園）衣（員原猿園豫）］，應納消費稅為猿源圓怨元存貨錯弊審計舉例浙江寧波大紅鷹職業(yè)技術學院屈中標審計園地窯陰援財

11、會月刊淵會計冤窯猿怨窯陰（員員源圓怨伊猿園豫），甲企業(yè)委托加工后的煙絲在收回后直接出售。根據《消費稅暫行條例》的規(guī)定，委托加工的應稅消費品按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格越（材料成本垣加工費）衣（員原消費稅稅率）。加工費是指受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本，所以該企業(yè)的計稅價格應是員圓員源圓援愿遠元［（緣園園園垣猿緣園園）衣（

12、員原猿園豫）］，應納消費稅是猿遠源圓援愿遠元（員圓員源圓援愿遠伊猿園豫），少計提消費稅圓員猿援愿遠元（猿遠源圓援愿遠原猿源圓怨）。為此，乙企業(yè)利用錯算計稅價格達到少交消費稅的目的，而甲企業(yè)則少算了委托加工物資的成本。調賬如下：乙企業(yè)應補交消費稅調賬分錄為：借：應收賬款圓員猿援愿遠元；貸：應交稅金———應交消費稅圓員猿援愿遠元。當然對于甲企業(yè)應補作一筆會計分錄：借：委托加工物資圓員猿援愿遠元；貸：應付賬款圓員猿援愿遠元。由于企業(yè)存貨的種類

13、繁多、收發(fā)頻繁，在計量和計算上可能發(fā)生差錯，還會發(fā)生自然損耗、毀損、丟失、被盜等，從而造成存貨的實際結存數(shù)與賬存數(shù)不符。企業(yè)存貨是反映企業(yè)生產經營、流動資金運作情況的晴雨表，也往往成為少數(shù)人用來調節(jié)利潤、偷逃國家稅費基金的調節(jié)器。存貨量有多少，價值幾何，是審計的一個重點問題，也是核實企業(yè)利潤真實與否的關鍵問題。因此企業(yè)存貨審計是一項復雜、細致的工作，不僅需要企業(yè)的配合，更需要加強自身的管理。茵驗資原本是一種比較簡單的會計鑒證業(yè)務，但是由

14、于驗資的固有局限性及注冊會計師的職權所限，若存在投資者惡意作弊或與有關機構串通作弊，提供注冊會計師不能識別的虛假證明材料等情況，即使注冊會計師以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行驗資業(yè)務，也可能得出不適當?shù)尿炠Y結論，導致所發(fā)表的驗資意見與實際情況不相符。近年來，社會上不斷出現(xiàn)狀告會計師事務所和注冊會計師驗資不實的民事糾紛，要求注冊會計師承擔連帶賠償責任，這就要求注冊會計師應當規(guī)避驗資風險。如何規(guī)避驗資風險？本文試作探討。一、有效控制驗資風險驗資是注

15、冊會計師的法定業(yè)務，應嚴格按照相關審計準則的要求執(zhí)行驗資業(yè)務，控制驗資風險。有效控制驗資風險的程序如下：員援接受委托前應當了解被審驗單位的基本情況。注冊會計師應當了解：公司類型、所有權結構、委托目的、審驗范圍、出具驗資報告的時間要求、驗資收費、報告分發(fā)和使用的限制等事項。了解被審驗單位的基本情況是有效控制驗資風險的必要程序，它為注冊會計師在某些關鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎。圓援識別驗資風險。注冊會計師在了解被審驗單位及其環(huán)境的整個

16、過程中識別風險，并考慮設立或者變更業(yè)務處理的合規(guī)性。將識別的風險與可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系，考慮識別的風險是否重大。猿援初步評估驗資風險。在了解被審驗單位基本情況、識別驗資風險的基礎上，注冊會計師應當考慮自身是否獨立，在利用專家工作的基礎上能否勝任該項委托業(yè)務，并對驗資風險做出初步評估。如果將驗資風險評估為高水平，則注冊會計師應當拒絕接受委托。源援采取相應的應對措施。如果注冊會計師決定接受委托，則應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分識別驗資風險，

17、并采取相應的措施。例如編制驗資計劃、合理安排驗資工作、向被審驗單位獲取注冊資本實收情況明細表或變更情況明細表以及與驗資有關的重大事項的書面說明，實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據，記錄驗資的過程及其結果并形成底稿等，將驗資風險控制在可接受的水平。二、謹慎承接和處理驗資委托業(yè)務《公司法》規(guī)定，承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因其出具的評估結果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證

18、明不實的金額范圍內承擔賠償責任。《公司法》明確規(guī)范了注冊會計師的“差錯賠償責任”，所以筆者建議會計師事務所以最謹慎的態(tài)度對待驗資業(yè)務的承攬、驗資程序的執(zhí)行和驗資報告的提交。員援不宜接受委托的驗資業(yè)務。遇到下列情況盡量不要接受委托，因為容易導致驗資發(fā)生重大錯報風險：（員）驗資業(yè)務委托渠道復雜或不正常。一般情況下，由同學、戰(zhàn)友、親戚、黨政領導、部門領導介紹來的驗資業(yè)務風險都很大，很可能是其他會計師事務所拒絕出具驗資報告，才找到這兒來的。（圓