作業(yè)預算研究——成本預算新思路.pdf

1、傳統(tǒng)成本預算因企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的巨大變化而弊端凸顯，迫切需要由一種更為有效的新型成本預算工具來加以替代。作業(yè)成本預算(Activity-Based Budgeting)作為改進預算的工具之一走入了人們的視野，其顯著優(yōu)勢和全面功能正逐步得到論證。但對于怎樣將其有效應用于企業(yè)的現(xiàn)實問題，眾專家學者先后提出的多個模型卻往往不夠完善，且始終忽視具體的實踐操作指導。針對這些問題，本文采取規(guī)范研究的思路，以促進企業(yè)實際應用為最終目的，在現(xiàn)有理論和方

2、法的基礎(chǔ)上，對作業(yè)成本預算體系的構(gòu)建提出了粗淺的看法。
　　 作業(yè)成本預算是成本預算發(fā)展的新階段。傳統(tǒng)成本預算雖已不再完全適應新時期的市場環(huán)境，但其形成和逐漸喪失管理相關(guān)性的過程卻有其歷史的必然性。因而通過對其形成歷史與現(xiàn)有環(huán)境變化的比較，可以揭示出傳統(tǒng)成本預算的缺陷所在，從而為作業(yè)成本預算的改進指明方向。同時，諾頓(Norton)的“動因基礎(chǔ)因果模型(Driver-Based Causal Model)”對作業(yè)成本預算和傳統(tǒng)成

3、本預算的概念性比較，進一步闡明了作業(yè)成本預算的操作理念及作用優(yōu)勢。
　　 本文首先明確了作業(yè)成本預算體系建立的目標，必須是一個立足作業(yè)、反映因果、貼近現(xiàn)實、導以戰(zhàn)略、持續(xù)改進的系統(tǒng)。其次，本文借鑒“逆向ABC”法和時間驅(qū)動作業(yè)成本法(Time-Driven Activity-Based Costing)以改進作業(yè)成本預算模型，通過引入多個成本驅(qū)動因素，替代原有單一的時間動因，解決了間接費用準確分配的難題，使作業(yè)成本預算在實際操作

4、中既簡便可行，又更為準確可靠。在此基礎(chǔ)上，搭建起作業(yè)成本預算的三要素框架——作業(yè)、單位作業(yè)標準成本和作業(yè)量，并以此三要素為基點放射形成完整、具體的作業(yè)成本預算運作流程。該流程分為系統(tǒng)初設工作和具體預算工作兩大部分，涵蓋了從作業(yè)分析、流程梳理，到單位作業(yè)標準成本確定、預計作業(yè)量平衡的過程，最終得出較為準確的產(chǎn)品預算成本。本文認為，這一設計彌補了傳統(tǒng)成本預算的缺陷，并切實發(fā)揮了作業(yè)成本預算的成本控制和綜合運作管理功能。同時，對作業(yè)成本預算模

5、型的適用條件作了補充。
　　 作業(yè)成本預算模型在江西銅業(yè)集團公司的實際應用，是將理論應用于實踐的過程。本文以江西銅業(yè)集團公司的主流程業(yè)務為例，詳細闡述了作業(yè)成本預算系統(tǒng)建立、實施的具體步驟，其中有效運用了經(jīng)過改進的時間驅(qū)動作業(yè)成本法。
　　 本文最后從作業(yè)成本預算的架構(gòu)、功能、運作、效果四方面概括了全文的主要研究結(jié)論。同時指出，缺乏實踐的檢驗和預算成本確定的后續(xù)工作是本文研究的不足之處，也將是作業(yè)成本預算研究下一步完善的