健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提取研究——基于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視角.pdf

1、健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司針對(duì)其承擔(dān)健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)引起的已有或未來(lái)負(fù)債而建立的基金。隨著健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)增，健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)模也與日俱增，它在整個(gè)責(zé)任準(zhǔn)備金體系中的地位也越來(lái)越重要，而且由于健康保險(xiǎn)承保的風(fēng)險(xiǎn)具有變動(dòng)性和不易預(yù)測(cè)性，加上同時(shí)具備壽險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)的一些特征，健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金具有特殊性，因此對(duì)健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的研究具有非常重要的意義。 本文之所以選擇從保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視角對(duì)健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行研究，是因

2、為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金的提取有著非常重要的指導(dǎo)作用，通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，提供出的相關(guān)會(huì)計(jì)信息對(duì)保險(xiǎn)公司自身的管理、投資者、投保人和保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)都有重要的意義。而且保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的固有特性，決定了責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的核心科目，對(duì)其計(jì)提的處理將直接影響到公司的利潤(rùn)、所有者權(quán)益、稅收等其他會(huì)計(jì)科目的評(píng)估。同時(shí)，健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金關(guān)系到保險(xiǎn)公司的償付能力，合理地提取健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是保證償付能力的基礎(chǔ)之一。但是當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)健康保險(xiǎn)

3、責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定顯得不足，沒(méi)有能夠很好地體現(xiàn)健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的自身特點(diǎn)。本文通過(guò)對(duì)健康保險(xiǎn)自身特征的分析，并基于我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行研究，希望能夠?yàn)橥晟莆覈?guó)健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的提取和相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。 本文各章的主要內(nèi)容如下： 第一章為健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金與保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。健康保險(xiǎn)有很多不同于人壽保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的特征，正是這些特征決定著健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的特殊性

4、。所以本章首先從健康保險(xiǎn)的自身特征出發(fā)，分析健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。健康保險(xiǎn)的自身特征主要體現(xiàn)在健康保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)特征、條款特征和賠款特征三個(gè)方面，文中詳細(xì)介紹了這三方面的特征以及它們對(duì)健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的影響，并進(jìn)一步分析了這種影響對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的要求。接下來(lái)，本部分又對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史進(jìn)行了回顧，簡(jiǎn)單地介紹了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的發(fā)展與形成，說(shuō)明了責(zé)任準(zhǔn)備金相關(guān)規(guī)定的逐步完善，并在此基礎(chǔ)上，詳細(xì)介紹了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于健康

5、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定。本部分最后從規(guī)范的對(duì)象、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算分類(lèi)以及健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的提取三個(gè)方面分析我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)健康保險(xiǎn)的影響，說(shuō)明了我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)步與不足之處?？偟膩?lái)說(shuō)，第一章的內(nèi)容為本文其它各章的寫(xiě)作起到了非常重要的鋪墊作用。 第二章為美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定及借鑒。由于美國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多樣性，許多新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)首先在那里產(chǎn)生或發(fā)展起來(lái)，出于核算和控制的需要，研究和制訂相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為必然。從

6、這個(gè)意義上講，可以說(shuō)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是最為完善的，對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著舉足輕重的影響，而且美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之分。法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下提取的法定準(zhǔn)備金是用于保險(xiǎn)監(jiān)管人員估計(jì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況而使用的準(zhǔn)備金。一般情況下，由于保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)關(guān)比較重視保險(xiǎn)公司的償付能力問(wèn)題，因此法定準(zhǔn)備金比較保守，產(chǎn)生較高的負(fù)債額。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下提取的盈余準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司希望得到最佳經(jīng)營(yíng)狀況估計(jì)而使用的準(zhǔn)備金，它是在運(yùn)用最佳的精算假設(shè)基

7、礎(chǔ)上評(píng)估出來(lái)的，比較真實(shí)地反映了公司的負(fù)債狀況。本章也是出于這樣的考慮，所以詳細(xì)介紹了美國(guó)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定，并提出了對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所借鑒之處。 第三章為健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提取的實(shí)務(wù)問(wèn)題。在前兩章對(duì)健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了詳細(xì)的介紹之后，本章分別對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的提取實(shí)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)地說(shuō)明。對(duì)于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，主要分析了等待期對(duì)它的影響

8、。對(duì)于未決賠款準(zhǔn)備金，結(jié)合了《健康保險(xiǎn)管理辦法》中的精算要求詳細(xì)說(shuō)明了已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的提取。對(duì)于長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，主要是從各種評(píng)估假設(shè)的角度進(jìn)行分析。最后，還討論了健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試的相關(guān)問(wèn)題。 第四章為完善健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，但由于我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)具有法定屬性，需要

9、滿(mǎn)足監(jiān)管要求，所以導(dǎo)致了我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在矛盾性，所以應(yīng)該完善我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。本章分別從保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在矛盾性、健康保險(xiǎn)財(cái)務(wù)信息的日益重要以及保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金之間的緊密關(guān)系三個(gè)方面說(shuō)明完善健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性。并進(jìn)一步提出完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，完善健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以及增強(qiáng)健康保險(xiǎn)精算支持的建議。 論文的主要觀點(diǎn)與貢獻(xiàn)： 1．由于考慮健康保險(xiǎn)有很多不同于人

10、壽保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的特征，所以作者選擇了從健康保險(xiǎn)的自身特征出發(fā)，分析其對(duì)健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金以及保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了詳細(xì)地分析，總結(jié)出我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖有進(jìn)步之處，但針對(duì)健康保險(xiǎn)的一些規(guī)定仍顯不足。 2．本文對(duì)健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的研究主要是基于我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一是考慮到我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的時(shí)間還不長(zhǎng)，在具體的實(shí)施過(guò)程中可能會(huì)碰到一些問(wèn)題；二是考慮到美國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

11、的健全與完善，以及它在國(guó)際上的地位和影響。因此本文試圖從一個(gè)新的視角來(lái)發(fā)現(xiàn)我國(guó)當(dāng)前提取健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的一些不足之處，并希望能為精算師提取健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提供有益的參考。 3．本文還分析了我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的規(guī)定需要完善的必要性，并提出了一些完善建議，對(duì)我國(guó)更科學(xué)地制定健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的參考價(jià)值。 4．作者通過(guò)閱讀大量的文獻(xiàn)資料，歸納和總結(jié)美國(guó)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)健