審計案例分析

1、案例1：民間審計起源,——英國“南海公司”破產(chǎn)案一、基本案情二、具體分析,一、基本案情,“南海公司”始創(chuàng)于1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務。公司成立10年經(jīng)營業(yè)績平平。1719年至1720年之間，公司趁股份投機熱在英國方興未艾之機，發(fā)行巨額股票，同時公司董事對外散布公司利好消息，致使公眾對股價上揚增加了信心，帶動了公司股價上升。1719年，南海公司股價為114英鎊，到1720年3月股價升至300英鎊，1721年7月公司股票價格高達

2、1050英鎊，公司老板不倫特決定以高于面值數(shù)倍的價格發(fā)行新股。一時間南海公司股價扶搖直上，一場股票投機浪潮席卷全國。,英國議會為了制止國內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過了《泡沫公司取締法》，隨之一些公司被解散。許多投資者開始清醒，并拋售手中所持股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股價跌至124英鎊。年底，英國政府對“南海公司”資產(chǎn)進行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本所剩無幾。而后，“南海公

3、司”宣布破產(chǎn)。,“南海公司”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)以萬計的股東及債權(quán)人蒙受損失。當證實了百萬英鎊的損失落在自己頭上時，紛紛向英國議會提出嚴懲欺詐者并給予賠償損失的要求。,英國議會面對輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的風波，于1720年9月成立了由13人組成的特別委員會，秘密查證“南海公司”破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會計記錄嚴重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯特·萊

4、思學校的會計教師查爾斯·斯內(nèi)爾對“南海公司”賬目進行審查。斯內(nèi)爾應議會特別委員會的要求，通過對“南海公司”會計賬目的審核，于1721年編制了一份題為(倫敦市霍斯特·萊思學校的習字教師兼會計師查爾斯·斯內(nèi)爾對索布里奇商社會計賬簿檢查的意見》的查賬報告書，指出了公司存在的舞弊行為，但沒有對公司編制虛假賬目的目的表示自己的意見。,,英國議會根據(jù)斯內(nèi)爾的審計報告書，沒收了全部公司董事的個人財產(chǎn)，將公司一名直接責任經(jīng)

5、理押進了英國倫敦塔監(jiān)獄。為此，查爾斯·斯內(nèi)爾成為世界民間審計的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報告是世界最早由會計師編制的審計報告。,與此同時，英政府頒布了《泡沫公司取締法》，主要目的是防止不正常的股份投機，對股份公司的成立嚴加限制，以保持資本市場的穩(wěn)定，保護投資者及債權(quán)人的利益不受侵害。1828年，英國政府根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展對資金的高度需求，重新認識股份公司的經(jīng)濟意義，撒消了1720年的《泡沫公司取締法》，1834年以后又通過了由國王

6、授予特許證來設立股份公司的法案。英國議會又于1844年頒布了公司法，從而促進并規(guī)范了股份公司的發(fā)展。,二、具體分析,1．英國“南海公司”破產(chǎn)審計案的歷史意義及對現(xiàn)代民間審計產(chǎn)生的深遠影響 英國“南海公司”破產(chǎn)審計案開創(chuàng)了近代民間審計的歷史先河，對世界民間審計的發(fā)展具有里程碑的意義和影響。始于18世紀60年代的工業(yè)革命推動了英國經(jīng)濟的發(fā)展，股份公司隨之誕生和發(fā)展，在股份公司誕生的那一刻起就將審計的發(fā)展納入了新的歷史時期。,可以說，股份公

7、司的發(fā)展孕育了現(xiàn)代民間審計的產(chǎn)生，英國“南海公司”破產(chǎn)案造就了世界第一位民間審計師，同時也揭開了民間審計發(fā)展的序幕。在民間審計發(fā)展的200多年歷史中，人們研究和探討民間審計理論及實務，均將英國“南海公司’’破產(chǎn)審計案作為時間起點，并將此案例作為世界第一起正式民間審計案例。,2．股份公司發(fā)展對民間審計的客觀需要,英國“南海公司”破產(chǎn)審計案例的發(fā)生，說明建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離基礎上的股份公司，其經(jīng)營具有委托性質(zhì)。由于受種種原因和條件的限制

8、，投資者即公司股東和債權(quán)人不可能直接接觸公司經(jīng)營的各個方面，要了解公司經(jīng)營的詳細情況必須借助于其會計報告。,但是股東和債權(quán)人要得到公司真實，準確、客觀的會計信息決非易事，這在客觀上要求與公司無利益關(guān)系的熟悉會計語言的第三者就公司會計報告的真實性和準確性提出證明，以便將客觀、可信的會計信息提供給公司股東及債權(quán)人。這樣一方面可控制經(jīng)營者為所欲為，損害投資者利益；另一方面可以使股東及債權(quán)人正確決策。否則，投資者與經(jīng)營者的經(jīng)濟責任關(guān)系難以

9、維系，股份公司難以存在和發(fā)展。,3．股份公司規(guī)范及民間審計發(fā)展對公司立法的客觀要求。,股份公司的發(fā)展對發(fā)展資本市場、推動社會經(jīng)濟發(fā)展具有重大作用，但若在法律上不加規(guī)范、缺乏社會監(jiān)督則勢必引起社會經(jīng)濟秩序混亂。 1815年英國第一次出現(xiàn)經(jīng)濟危機，爾后每隔3至10年重演一次，每次都有大批股份公司倒閉，大量股東和債權(quán)人蒙受損失。面對嚴峻的現(xiàn)實，英國政府進一步認識到制定法案對股份公司進行社會監(jiān)督的重要性，1844年的《公司法》就是在這樣的背景

10、下制定的。該公司法明確規(guī)定鼓勵公司采取股份公司形式，明文規(guī)定股份公司賬簿經(jīng)董事以外的第三者審查。,案例2：“麥克遜·羅賓斯公司”破產(chǎn)案,一、基本案情 1938年初，麥克遜·羅賓斯藥材公司(以下簡稱麥克遜公司)的債權(quán)人米利安·湯普森在與麥克遜公司的經(jīng)濟往來業(yè)務中，發(fā)現(xiàn)了該公司的財務資料有異常之處，其一，該公司制藥原材料部門是盈利較高的經(jīng)營部門，但公司經(jīng)營者都直接對其重新投資，而該部門還沒有資金積累；,其二

11、，公司賬面制藥原材料存貨的保險金額較少。前任公司董事會決定減少存貨余額，并要求現(xiàn)任經(jīng)理菲利普·科斯特仍執(zhí)行這一決定，但1938年末，公司存貨卻增加了100萬美元。米利安·湯普森對上述問題產(chǎn)生疑惑，向公司管理人員要求提供有關(guān)制藥原材料實際存貨的證明，但未能取得該證據(jù)，則其拒絕承認公司300萬美元的債券。爾后，美國證券交易委員會開始對麥克遜公司立案調(diào)查。,美國證券交易委員會對麥克遜公司的調(diào)查結(jié)果如下：,1．麥克遜公司的有

12、價證券在紐約交易所公開上市，并已依法在證券交易所注冊登記。2．該公司及其子公司10多年來的會計報表均由美國第一流的普賴斯·沃特豪斯會計公司執(zhí)行審計，對麥克遜公司財務狀況及經(jīng)營成果出具了無保留意見審計報告。3．1937年12月31日麥克遜公司的合并資產(chǎn)負債表中總資產(chǎn)8 700萬美元，其中1907．5萬美元屬虛假資產(chǎn)(存貨1 000萬美元，銷售收入900萬美元，銀行存款7．5萬美元)。1937年度該公司合并損益表中虛假銷售收入

13、1 820萬美元，虛假毛利180萬美元。,4．公司現(xiàn)任總經(jīng)理菲利普·科斯特使用化名并有詐騙犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要職。菲利普·科斯特與其3位兄弟合并舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。美國證券交易委員會核實上述事實后，召開了由執(zhí)業(yè)會計師參加的聽證會，宣布了這些事實。而后，美國證券交易委員會頒布了新的報告，對審計程序加以修改，增加了關(guān)于對應收賬款函證，對存貨實地檢查，對內(nèi)部控制系統(tǒng)詳細評價的條款，同

14、時強調(diào)了審計人員對公共持股人的責任及加強對管理部門的檢查，及對發(fā)表審計意見的具體要求等規(guī)范。,,美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會對此也做出了積極反應，建立了“審計程序委員會”，并于1939年制定了《審計程序的擴展》，對審計程序的完善從以下四方面提出了更加具體的要求：,(1)對存貨檢查，通過實地盤存確認存貨數(shù)量，并將之作為必須的審計程序；(2)對應收賬款檢查，應積極采用函詢法，對債務人直接詢證；(3)對審計報告格式及內(nèi)容加以規(guī)范，將其分為范圍段和意

15、見段；（4）通過董事會任命或股東大會投票選舉獨立注冊會計師等。,,1947年10月，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的審計程序委員會，版布了《審計標準草案——公認的意見和范圍》1954年對其修改，改名為《公認審計標準——其意義和范圍》。從此，民間審計有了一套公認的執(zhí)業(yè)標準。,二、具體分析,1．麥克遜·羅賓斯公司破產(chǎn)案的披露對民間審計界產(chǎn)生了重大大影響，也提出了新的課題。 首先，此案件的披露對美國民間審計在社會的聲譽產(chǎn)生了極大的負面影響

16、，使社會公眾對處于獨立地位的民間審計及審計結(jié)論的信任度急劇下降；其次，這一事件的背后隱含著十分豐富的內(nèi)涵，即提出了民間審計工作質(zhì)量如何保證，怎樣發(fā)揮民間審計在社會經(jīng)濟發(fā)展中的應有作用，如何保證民間審計的生存和發(fā)展等問題。,2．該案件暴露出了承擔麥克遜·羅賓斯公司審計的普賴斯·沃特豪斯公司采取的審計程序及審計方法上的諸多問題。 比如：應收賬款審計中未經(jīng)向債務人函證即予確認問題；存貨未經(jīng)實地盤點即予確認問題；銷售收入

17、、銀行存款未經(jīng)必要核實即予確認問題；忽視內(nèi)部控制制度評審問題等。最終導致公司會計報表審計總體評價失實，造成嚴重后果和重大社會影響。,3．此案件對美國民間審計準則出臺具有深遠意義。,其一，給美國民間審計界以極具說服力的警示，引起美國證券交易委員會對規(guī)范民間審計行為的重視，促使美證券交易委員會投入力量研究和修訂有關(guān)規(guī)范，完善了審計程序；其二，案件震動了美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會，使其重視了對民間審計工作加以規(guī)范的問題，使其建立了制定審計規(guī)范的組織

18、機構(gòu)，出臺了《審計程序的擴展》這一審計規(guī)范，對審計程序和審計方法提出了具體的規(guī)范性的要求，從而使得民間審計在執(zhí)業(yè)中有章可循。,案例3    注冊會計師法律責任的承擔——大慶聯(lián)誼股票案,一、基本案情大慶聯(lián)誼石化股份有限公司的前身為大慶聯(lián)誼石油化工廠，始建于1985年7月，為申報上市，1996年開始籌劃用其部分下屬企業(yè)組建大慶聯(lián)誼股份公司，1996年下半年，大慶市體改委向省體改委請示成立聯(lián)誼公司，將請示時間

19、倒簽為1993年9月20日，黑龍江省體改委1997年3月20日批復同意，將批復時間倒簽為1993年10月8日，1997年1月，大慶市工商局向大慶聯(lián)誼公司頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照，將頒發(fā)時間倒簽為1993年12月20日。,一、基本案情,主承銷商W證券公司隱瞞真實情況，向中國證監(jiān)會報送了含有虛報信息的文件，1997年3月，黑龍江證券登記有限公司向中國證監(jiān)會提供了虛假股權(quán)托管證明和虛擬法人股金資本公積金的報告；為通過有關(guān)部門的審核，大慶公司虛報1994至

20、1996年企業(yè)利潤1．6176億元，并將大慶國稅局的一張400余萬元的緩交稅款批準書涂改為4400余萬元，以滿足中國證監(jiān)會對其申報材料的要求。,大慶聯(lián)誼股票騙取上市資格后，于1997年5月23日在上海證券交易所上市交易。在97年年報中，大慶聯(lián)誼內(nèi)部銷售業(yè)務產(chǎn)生的尚未實現(xiàn)的利潤在合并會計報表時未抵銷，虛增利潤798．13萬元；加工產(chǎn)品增量未銷售部分利潤計入當年損益，虛增利潤796．88萬元；為大慶聯(lián)誼提供勞務的應付未付費用未計入當年損益，

21、虛增利潤1058．60萬元；大慶聯(lián)誼的費用未計人當年損益，虛增利潤54．26萬元，97年年報虛增利潤共計2848．89萬元(97年年報利潤總額為10424．02萬元)。,同時，大慶聯(lián)誼在招股說明書中承諾將募集資金投人四個項目，在1997年年報中亦稱：“公司四個募股資金項目投入情況良好”，實際上，募集資金未按招股說明披露的投向使用，其中有25700萬元轉(zhuǎn)入母公司大慶聯(lián)誼石化總廠用作流動資金，5000萬元違規(guī)拆借給承銷商W證券公司，6000

22、萬元投入證券市場，其余資金投資于其他項目，為其提供年審的H會計師事務所的F、Q二位注冊會計師出具了無保留意見的審計報告。,大慶聯(lián)誼股票上市后，在價位公開、明知獲利的情況下，大慶聯(lián)誼有關(guān)領導和經(jīng)辦人向中央、國家機關(guān)、黑龍江省及大慶市有關(guān)部門個別干部大肆外送股票和溢價款，同時利用外送股票溢價款之機，聯(lián)誼公司領導及有關(guān)經(jīng)辦人員大肆進行貪污、受賄、侵占和行賄。1988年4月，中國證監(jiān)會接到群眾舉報，反映該公司將大量內(nèi)部職工股票外送，以及公司有關(guān)

23、領導貪污、行賄、受賄等問題，這一情況得到了中央領導同志的關(guān)注，中央紀委、最高人民檢察院、審計署和中國證監(jiān)會隨即組成聯(lián)合調(diào)查組對大慶聯(lián)誼違法違紀問題進行立案調(diào)查。,經(jīng)查實，中央、國家機關(guān)、黑龍江省有關(guān)部門和大慶市共有76個部門和單位的179人違反規(guī)定自己購買或幫助他人購買大慶聯(lián)誼職工股票共計94．15萬股，股票溢價款總額達1094萬余元。目前，國家有關(guān)部門已對涉案的責任單位和個人做出了應有的懲處，其中，中國證監(jiān)會對提供審計的H會計師事務所

24、處罰如下：對H會計師事務所處以警告、沒收非法所得65萬元，并罰款6萬元；撤銷D和Q二位注冊會計師的證券業(yè)務資格；對在1997年審計報告上簽字的H會計師事務所注冊會計師F處以警告并罰款3萬元。,二、案例分析,《注冊會計師法》第三十九條規(guī)定：“會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告、沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務或者予

25、以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注冊會計師證書。會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！钡谒氖l規(guī)定：“會計師事務必所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應依法承擔賠償責任?！薄豆痉ā返诙僖皇艞l規(guī)定：“承擔

26、資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責任人員的資格證書，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任，承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏報告的，責令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責任人員的資格證書。”,《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第七十三條規(guī)定：“會計師師務

27、所、資產(chǎn)評估機構(gòu)和律師事務所違反本條例規(guī)定，出具的文件有虛假、嚴重誤導性內(nèi)容或者重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得并罰款，情節(jié)嚴重的，暫停其從事證券業(yè)務或者撤銷其從事證券業(yè)務許可，對前款所列行為負有直接責任的注冊會計師、專業(yè)評估人員和律師給予警告或者處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷其從事證券業(yè)務的資格。”,本案中會計師事務所及注冊會計師的違規(guī)事實主要在二個方面：一是大慶聯(lián)誼股票在發(fā)行上市時，H會

28、計師事務所及二位注冊會計師在“知情”的情況下出具了虛假審計意見書，為大慶聯(lián)誼的欺詐上市鋪平了道路；二是H會計師事務所二位注冊會師對大慶聯(lián)誼1997年年報審計時，未能發(fā)現(xiàn)其虛增利潤2848．89萬元以及挪用募集資金的違法事實，屬重大過失。因此，中國證監(jiān)會依據(jù)其違規(guī)事實及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第七十三條規(guī)定，分別對H會計師事務所及簽字注冊會計師追究行政責任，處以H會計師事務所警告處分，沒收非法所得并罰款，對三位簽字注冊會計師分別