從間接稅制到直接稅制的制度變遷研究.pdf

1、當(dāng)我們從稅收收入結(jié)構(gòu)角度來審視各國稅制時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)在一個(gè)國家的稅制結(jié)構(gòu)和它的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間存在著高水平的相關(guān)關(guān)系。低收入水平國家實(shí)行的是以間接稅為主體的稅制而高收入水平國家實(shí)行的是以直接稅為主體的稅制，且收入水平越高，直接稅在稅收收入中的比重也越大。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，這種結(jié)構(gòu)上的差異是由于收入水平不同造成的納稅能力的不同而決定的，但實(shí)際上高收入水平只是實(shí)施直接稅制的必要而非充分條件，納稅能力的差異不能充分解釋為什么發(fā)達(dá)國家實(shí)行的是直接稅

2、制而非高稅率的間接稅制。本文運(yùn)用制度變遷理論的收益一成本分析范式解釋不同收入水平國家稅制結(jié)構(gòu)的差異和高收入水平條件下由間接稅制向直接稅制變遷的必然性。本文認(rèn)為：直接稅制相對(duì)于間接稅制在減少資源配置的扭曲、提高投資、儲(chǔ)蓄、勞動(dòng)意愿、增加人力資本積累、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和憲政的完善、改善收入的公平分配等方面有著顯著的優(yōu)勢，但這些優(yōu)勢在低收入水平條件下不能得到充分發(fā)揮，其經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治收益并不顯著，而間接稅制在征收效率和征收成本方面相對(duì)于直接稅制

3、其優(yōu)勢十分明顯。因此，在低收入水平條件下，間接稅制的制度凈收益大于直接稅制的制度凈收益，這決定了低收入水平國家一致地選擇了間接稅制。而隨著收入.水平的提高，直接稅制的優(yōu)勢有了得到發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，在高收入水平條件下，直接稅制更好的促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長、增進(jìn)了社會(huì)公平并為政府提供了間接稅外的一個(gè)新財(cái)源，這使得直接稅制的制度凈收益大于間接稅制的制度凈收益，且收入水平越高，凈收益的差額就越大，這個(gè)差額構(gòu)成了向直接稅制變遷的收益。與此同時(shí)稅制變遷的成本

4、隨著收入水平的提高而相對(duì)降低，當(dāng)制度變遷的收益超過制度變遷的成本且政府在制度變遷中個(gè)體的收益超過成本時(shí)，由政府主導(dǎo)的強(qiáng)制性的稅制變遷就是必然的。這決定了發(fā)達(dá)國家在不同歷史時(shí)期不約而同地實(shí)現(xiàn)了向直接稅制的制度變遷。我國正處于經(jīng)濟(jì)起飛階段，國民收入水平迅速提高，而現(xiàn)有的稅制仍然維持了以間接稅為主體的結(jié)構(gòu)，顯得越來越不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的需要，為避免制度供給的滯后形成我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的障礙，政府應(yīng)有意識(shí)的加速我國稅制向以直接稅為主體的稅