稅制結(jié)構(gòu)變遷、效應(yīng)及優(yōu)研究.pdf

1、近年來(lái)，雖然世界多國(guó)推出了旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的所謂“減稅”措施，但縱觀各國(guó)宏觀稅負(fù)的變化，以O(shè)ECD為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家保持了相對(duì)穩(wěn)定；而多數(shù)發(fā)展中國(guó)家甚至出現(xiàn)了上升。因此，自20世紀(jì)80年代推出，綿延至今的世界減稅浪潮在本質(zhì)上是一次“稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化”。如果以19世紀(jì)末作為現(xiàn)代稅制的起源，那么現(xiàn)代稅制已經(jīng)歷了100多年的發(fā)展歷程。盡管各國(guó)在地理位置、語(yǔ)言文化和經(jīng)濟(jì)政治制度等方面存在較大差異，但稅制結(jié)構(gòu)的變動(dòng)卻是一個(gè)普遍現(xiàn)象。成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

2、國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)變遷的經(jīng)驗(yàn)顯示，一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)多數(shù)是在經(jīng)歷了大幅波動(dòng)后趨于穩(wěn)定，而稅制結(jié)構(gòu)的每次大幅調(diào)整都是前期經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和政治思想轉(zhuǎn)變雙重作用的結(jié)果。稅制結(jié)構(gòu)就是在不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境變化的要求，進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化中向前演進(jìn)，以更好地服務(wù)于政府的公平與效率目標(biāo)。稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題同樣是我國(guó)稅制改革的焦點(diǎn)。1994年分稅制改革形成的稅制結(jié)構(gòu)雖然幾經(jīng)調(diào)整，但仍不適應(yīng)快速發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)。2008年席卷全球的金融風(fēng)暴使我們更加認(rèn)識(shí)到稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的緊迫性和必

3、要性。在總體認(rèn)識(shí)日漸統(tǒng)一和清晰時(shí)，我們對(duì)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整方向的認(rèn)識(shí)卻仍有些混亂。①中國(guó)稅制改革與經(jīng)濟(jì)體制改革一樣，已走過(guò)了30多年的發(fā)展歷程，從只有幾個(gè)簡(jiǎn)單的稅種發(fā)展成為多稅種多層次的復(fù)合稅制，形成了相對(duì)規(guī)范的稅制結(jié)構(gòu)。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)波動(dòng)較為頻繁且劇烈，這是由轉(zhuǎn)型時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r所決定的，但這種波動(dòng)沒(méi)有很好地遵循經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、征管能力及社會(huì)需求等客觀條件的演進(jìn)規(guī)律，而是更多的受“效率優(yōu)先、兼顧公平”等政策方針以及

4、政府間收入競(jìng)爭(zhēng)等意外沖擊的影響，致使稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整未能有效地發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和增加社會(huì)公平的作用。稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的宗旨是稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，優(yōu)化的目的在于更好地滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求。而目前我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)及其調(diào)整一定程度上違背了稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)，損失了效率又不利于公平。因此，本文在確定我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的優(yōu)化方向之前，先要完成以下問(wèn)題的基礎(chǔ)研究工作：稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的類(lèi)型與衡量方法有哪些?稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)存在哪些影響因素以及這些因素內(nèi)在的邏輯關(guān)系是怎樣

5、的?分稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)呈現(xiàn)出何種特征?主導(dǎo)稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的因素是什么?經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)是否存在門(mén)限效應(yīng)?經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最大化下，我國(guó)31個(gè)省、自治區(qū)和直轄市的最優(yōu)間接稅系占比是多少?不同稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響程度存在如何差異?現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅的再分配效應(yīng)如何?個(gè)人所得稅在不同行業(yè)間是否發(fā)揮了不同的收入調(diào)節(jié)作用?稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化是一個(gè)不斷向前推進(jìn)并不斷變化的系統(tǒng)工程。不同時(shí)期稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)不完全相同，這是由國(guó)家所處一定歷史

6、時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所決定的。新一輪稅制改革的重點(diǎn)在于如何通過(guò)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整實(shí)現(xiàn)稅收公平與效率目標(biāo)的兼顧。本文通過(guò)梳理稅制結(jié)構(gòu)的變遷歷史可以使我們探究稅制變革背后的驅(qū)動(dòng)力量以及未來(lái)稅制的發(fā)展趨勢(shì)；通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與收入分配效應(yīng)的研究可以為稅制結(jié)構(gòu)科學(xué)、合理的設(shè)計(jì)提供理論依據(jù)，為我國(guó)即將進(jìn)行的稅制改革提供參考。
　　 本研究分為八個(gè)部分：第1章為引言。主要介紹了研究問(wèn)題的緣起，文章的研究方法和研究思路，并界定了文中涉

7、及的相關(guān)概念。第2章為文獻(xiàn)綜述。梳理了稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響因素、稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與收入分配效應(yīng)、中國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題及優(yōu)化方面的理論與實(shí)證研究。第3章為稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的理論分析。本章首先根據(jù)稅制結(jié)構(gòu)特征對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類(lèi)，并介紹了稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的大幅-自然波動(dòng)、大幅-沖擊波動(dòng)、小幅-自然波動(dòng)和小幅-沖擊波動(dòng)四種類(lèi)型和稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的兩種衡量方法。其次，闡述了影響稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、政治和制度文化三大因素。最后，在前述分析的基礎(chǔ)上，形

8、成了稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響機(jī)理與理論模型以及稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)收入分配的作用機(jī)制，為后文的實(shí)證分析提供理論依據(jù)。第4章為稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的歷史考察與因素分析。本章梳理了西方發(fā)達(dá)國(guó)家、轉(zhuǎn)型國(guó)家以及中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的歷程，將這些國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)劃分為大幅波動(dòng)和小幅調(diào)整兩個(gè)階段，分析了不同階段稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的具體情況，得出結(jié)論性啟示：現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)變遷的根本原因在于經(jīng)濟(jì)、政治文化與制度條件的變化，稅制結(jié)構(gòu)是在不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境變化的要求，不斷

9、進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化中向前演進(jìn)。從歷史上看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是決定稅制結(jié)構(gòu)變遷的根本原因，政治、制度因素是稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的推動(dòng)力量。稅制結(jié)構(gòu)的每次大幅調(diào)整都是前期經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展加之當(dāng)時(shí)政治思想轉(zhuǎn)變雙重作用的結(jié)果，而稅制結(jié)構(gòu)的小幅調(diào)整則是在穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，更多受一國(guó)政治思想(執(zhí)政理念)的影響。第5章為中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響因素的實(shí)證檢驗(yàn)。本章在稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)指數(shù)測(cè)算的基礎(chǔ)上，對(duì)1997～2007年稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的特征進(jìn)行了現(xiàn)實(shí)描述，并運(yùn)用面板門(mén)限模型檢驗(yàn)了稅

10、制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的主導(dǎo)動(dòng)因。結(jié)果表明：與稅種結(jié)構(gòu)波動(dòng)相比，稅系結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定，波動(dòng)幅度較小。稅種結(jié)構(gòu)受制于經(jīng)濟(jì)、政治等因素的影響；而稅系結(jié)構(gòu)更多地受經(jīng)濟(jì)條件的制約，如經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和開(kāi)放度的擴(kuò)大等，政治因素并不改變整體的稅系格局。分稅制改革以來(lái)，出口退稅以及中央與地方的稅收劃分的頻繁調(diào)整主導(dǎo)了稅種結(jié)構(gòu)變化，稅收相關(guān)政策沒(méi)有按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求調(diào)整結(jié)構(gòu)，致使稅制改革滯后于經(jīng)濟(jì)體制改革，我國(guó)構(gòu)建雙主體稅種的目標(biāo)并未取得顯著成效。第6章為中國(guó)稅制

11、結(jié)構(gòu)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)。本章先對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)行了描述性分析，進(jìn)而檢驗(yàn)了稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)。實(shí)證結(jié)果表明：各稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲程度由大到小依次為企業(yè)所得稅-個(gè)人所得稅-消費(fèi)稅-營(yíng)業(yè)稅-增值稅；稅系結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用因時(shí)因地而異，且與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在顯著的非線性關(guān)系，多數(shù)地區(qū)的間接稅系占比過(guò)高，不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；雖然目前我國(guó)間接稅系占比呈現(xiàn)出逐年下降的變動(dòng)趨勢(shì)，但這種變化源于對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲程度最小的增值稅、扭曲程度最大企業(yè)

12、所得稅占比的下降、上升，反而不利于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。第7章為中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的收入分配效應(yīng)。本章首先將收入(貧富)差距分為收入、消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)三個(gè)層面，并分析了稅系和稅種調(diào)節(jié)收入(貧富)差距的作用機(jī)制。結(jié)論表明無(wú)論在收入、消費(fèi)還是財(cái)產(chǎn)層面，稅制結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)收入分配的功能較弱。其次，基于調(diào)研數(shù)據(jù)，運(yùn)用基尼系數(shù)衡量了全樣本及不同行業(yè)樣本的個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)。結(jié)果表明：雖然個(gè)人所得稅的再分配效應(yīng)不斷增強(qiáng)，但這只是限于工資薪金所得，如將其推廣至全部收入

13、所得，個(gè)人所得稅的再分配就會(huì)大打折扣；個(gè)人所得稅在制造業(yè)中再分配效應(yīng)較強(qiáng)，而在金融業(yè)、居民服務(wù)業(yè)中較弱。第8章為中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的優(yōu)化方向。稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化首先要確定優(yōu)化的目標(biāo)，在保證政府財(cái)政收入的同時(shí)，兼顧資源的優(yōu)化配置和收入的公平分配。具體優(yōu)化方向：一是應(yīng)根據(jù)各地區(qū)的最優(yōu)間接稅系比值因地制宜的調(diào)整稅系結(jié)構(gòu)，并構(gòu)建社會(huì)保障稅系；二是在稅種結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面，縮小企業(yè)所得稅規(guī)模，提高個(gè)人所得稅相對(duì)占比；擴(kuò)大增值稅征稅范圍，完善抵扣鏈條；適當(dāng)調(diào)整消

14、費(fèi)稅征收范圍，合理平衡部分應(yīng)稅品的稅收負(fù)擔(dān)水平；完善房產(chǎn)稅和資源稅等。
　　 本文在以下五個(gè)方面有所嘗試和創(chuàng)新：一是從稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的幅度和原因兩個(gè)角度將稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)類(lèi)型劃分為大幅一自然波動(dòng)、大幅一沖擊波動(dòng)、小幅一自然波動(dòng)和小幅一沖擊波動(dòng)四種，以此將發(fā)達(dá)國(guó)家、轉(zhuǎn)型國(guó)家以及中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)歷程劃分為不同階段，分析各階段的具體特征。二是構(gòu)建“稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)指數(shù)”來(lái)衡量稅制結(jié)構(gòu)的波動(dòng)程度，運(yùn)用面板門(mén)限模型實(shí)證分析了1997～2007年我

15、國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的主導(dǎo)動(dòng)因。三是通過(guò)參數(shù)和非參數(shù)方法檢驗(yàn)了稅系結(jié)構(gòu)變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的非線性關(guān)系，并計(jì)算出各地區(qū)稅系結(jié)構(gòu)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)彈性以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最大化下的最優(yōu)稅系結(jié)構(gòu)。四是運(yùn)用面板模型檢驗(yàn)了稅種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)，并將各稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲程度由大到小排序，依次為企業(yè)所得稅-個(gè)人所得稅-消費(fèi)稅-營(yíng)業(yè)稅-增值稅。五是基于Q市的調(diào)研數(shù)據(jù)，運(yùn)用基尼系數(shù)衡量了全樣本及不同行業(yè)樣本的個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)，并進(jìn)行個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)的行業(yè)與國(guó)際比較