基于公司治理下的預(yù)算行為研究

1、基于公司治提要本文首先分析提出：對(duì)全面預(yù)算管理尚存在很多認(rèn)識(shí)與實(shí)務(wù)的盲區(qū)；中國(guó)企業(yè)的預(yù)算在其科學(xué)性與合理性方面有待改進(jìn)；缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查和預(yù)算調(diào)整；預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏權(quán)限的劃分與制衡；缺乏對(duì)預(yù)算激勵(lì)的重視：其次基于公司治理的背景下。主要從預(yù)算權(quán)限劃分與預(yù)算責(zé)任落實(shí)兩個(gè)角度提出全面預(yù)算管理新思路關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；預(yù)算權(quán)限：預(yù)算責(zé)任中圖分類(lèi)號(hào)：F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：^預(yù)算管理產(chǎn)生于英國(guó)，發(fā)展于美國(guó)，首先應(yīng)用于政府機(jī)構(gòu)，后來(lái)逐漸應(yīng)用到企

2、業(yè)一戰(zhàn)后，美國(guó)一些企業(yè)管理者將預(yù)算引入企業(yè)管理，以此來(lái)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。1911年泰羅的“科學(xué)管理”學(xué)說(shuō)促使企業(yè)預(yù)算管理理論進(jìn)一步發(fā)展，使標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析等方法都成為預(yù)算管理中的常用方法。1922年麥金西出版‘預(yù)算控制》一書(shū)，將預(yù)算管理理論及方法從控制的角度進(jìn)行了詳細(xì)介紹，標(biāo)志著企業(yè)預(yù)算管理理論開(kāi)始形成。一、全面預(yù)算管理思考全面預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開(kāi)的一系列管理活動(dòng)，預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算

3、調(diào)控、預(yù)算考評(píng)等多個(gè)方面。全面預(yù)算管理可以從不同的角度，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。以?xún)?nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，可以分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算三大部分。然而，在全面預(yù)算管理的實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了一些亟待解決的問(wèn)題。(一)對(duì)全面預(yù)算管理尚存在很多認(rèn)識(shí)與實(shí)務(wù)的盲區(qū)企業(yè)普遍編制了生產(chǎn)銷(xiāo)售和費(fèi)用預(yù)算，而有關(guān)資本支出的預(yù)算及資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量預(yù)算的編制并沒(méi)有引起企業(yè)應(yīng)有的重視，可見(jiàn)企業(yè)預(yù)算管理關(guān)注重點(diǎn)仍局限在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，而對(duì)于投資這樣的重大項(xiàng)目缺

4、乏預(yù)算。一方面說(shuō)明企業(yè)事前對(duì)全部資金理下的預(yù)算行為研究口文／王飛飛的投向和期限結(jié)構(gòu)的安捧并沒(méi)有進(jìn)行合理預(yù)測(cè)和準(zhǔn)備：另一方面也說(shuō)明企業(yè)投資活動(dòng)尚未形成規(guī)范的行為準(zhǔn)則，既沒(méi)有結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)的安捧，也缺乏事前的充分規(guī)劃。現(xiàn)在大量企業(yè)失敗的原因都是不審慎的投資，正是因?yàn)橥顿Y缺乏從企業(yè)全局角度出發(fā)的事前安排，致使投資方向與主營(yíng)業(yè)務(wù)失去互相支持，投資資金由于缺乏規(guī)劃而大量占用且難以產(chǎn)生效益，形成周轉(zhuǎn)不靈，最終出現(xiàn)投資損失?？梢?jiàn)，投資活動(dòng)的

5、預(yù)算是中國(guó)企業(yè)目前的薄弱環(huán)節(jié)，也是中國(guó)企業(yè)預(yù)算管理亟須加強(qiáng)的領(lǐng)域。(二)中國(guó)企業(yè)的預(yù)算在其科學(xué)性與合理性方面有待改進(jìn)目前，大部分企業(yè)已認(rèn)同了全面預(yù)算應(yīng)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的觀念，但仍有不少企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)仍然側(cè)重于內(nèi)部生產(chǎn)，尤其是老工業(yè)基地企業(yè)。這使得預(yù)算管理不能適應(yīng)瞬息變化的市場(chǎng)行情，在此基礎(chǔ)上做出的生產(chǎn)與銷(xiāo)售決策的正確性就受到很大限制。頻繁的預(yù)算調(diào)整也蓋因于此，從而嚴(yán)重沖擊了預(yù)算的嚴(yán)肅性和有效性；另一方面我們可以看到，有些企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售人

6、員并不參加預(yù)算編制過(guò)程，這就進(jìn)一步降低了預(yù)算的科學(xué)性，甚至有可能使預(yù)算因脫離實(shí)際而無(wú)法執(zhí)行，即使預(yù)算不脫離實(shí)際，沒(méi)有生產(chǎn)與銷(xiāo)售等預(yù)算實(shí)際執(zhí)行者參與制定的預(yù)算，在執(zhí)行過(guò)程中會(huì)遇到更大的阻力。(三)缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查和預(yù)算調(diào)整預(yù)算應(yīng)成為一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，對(duì)它的編制、執(zhí)行、控制和調(diào)整都應(yīng)給予重視，忽略其中任意一個(gè)環(huán)節(jié)都將影響預(yù)算作用的發(fā)揮。然而，目前企業(yè)對(duì)編制預(yù)算還是較為重視的，大都設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)參與預(yù)算編制，而在對(duì)預(yù)算的執(zhí)行、控

7、制和調(diào)整過(guò)程中，預(yù)算機(jī)構(gòu)就很少參與，這說(shuō)明企業(yè)對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行、控制和調(diào)整并未給予足夠重視。這架空了預(yù)算控制的職能。也嚴(yán)重削弱了預(yù)算的激勵(lì)作用。(四)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中缺乏權(quán)限的劃分與制衡預(yù)算編制、調(diào)整的權(quán)力不進(jìn)行劃分與制衡，預(yù)算將形同虛設(shè)。如果沒(méi)有權(quán)力的劃分與制衡，預(yù)算編制可能松弛，特別是如果對(duì)于預(yù)算調(diào)整權(quán)力不加以制衡，超預(yù)算或無(wú)預(yù)算的項(xiàng)目可能因?yàn)轭A(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開(kāi)展，預(yù)算對(duì)實(shí)際行為的預(yù)控作用將嚴(yán)重受損。(五)缺乏對(duì)預(yù)算激勵(lì)作用的重視

8、中國(guó)企業(yè)開(kāi)始注重預(yù)算的控制效果，包括事前、事中和事后的控制，但對(duì)預(yù)算的激勵(lì)作用尚不夠重視。目前，對(duì)于預(yù)算調(diào)整，企業(yè)認(rèn)為對(duì)職工積極性并沒(méi)有明顯影響，這正是預(yù)算激勵(lì)作用未能充分發(fā)揮的一種表現(xiàn)。然而，在現(xiàn)有的預(yù)算管理實(shí)務(wù)中，這種積極作用并沒(méi)有得到發(fā)揮。這至少說(shuō)明三個(gè)方面的問(wèn)題：一是預(yù)算指標(biāo)制定在科學(xué)性、合理性和可控性方面仍需改進(jìn)；二是預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲不夠明確或預(yù)算約束不嚴(yán)；三是企業(yè)對(duì)于預(yù)算工作、預(yù)算指標(biāo)的宣傳、溝通不足，職工對(duì)于自己的行為與指標(biāo)

9、的關(guān)系、對(duì)于完成指標(biāo)與獲得獎(jiǎng)懲的認(rèn)識(shí)不明確。目前，無(wú)論是理論還是實(shí)務(wù)界都在強(qiáng)化預(yù)算管理的作用。預(yù)算管理首先是置于公司治理背景下的一種全方位的行為管理，它涉及到預(yù)算權(quán)限的劃分與預(yù)算責(zé)任的落實(shí)。因此，本文針對(duì)上述預(yù)算各方面的問(wèn)題，主要基于公司治理的角度來(lái)分析預(yù)算行為。二、公司治理下的全面預(yù)算管理新思路基于公司治理背景下的預(yù)算管理首先是一種全方位的行為管理，它涉及到預(yù)算權(quán)限的劃分與預(yù)算責(zé)任的落實(shí)，因此本文主要從預(yù)算權(quán)限的劃分、預(yù)算責(zé)任的落實(shí)兩

10、個(gè)方面來(lái)研究全面預(yù)算管理的新思路。(一)合理的劃分預(yù)算權(quán)限l、設(shè)立強(qiáng)有力的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)預(yù)算管理委員會(huì)是企業(yè)內(nèi)涉及預(yù)算事項(xiàng)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，作為預(yù)算掌舵人，其不僅是全面預(yù)算管理的發(fā)動(dòng)者，也是預(yù)算管理工作的推動(dòng)者，責(zé)任合作經(jīng)濟(jì)與科技)2010年1月號(hào)上(總第384期)目萬(wàn)方數(shù)據(jù)管酗制度重大。因此，能否建立一個(gè)強(qiáng)有力的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)，關(guān)系到整個(gè)預(yù)算工作的成敗。本文建議由單位一把手直接負(fù)責(zé)，并吸納各級(jí)部門(mén)主管參與，從源頭上為解決預(yù)算權(quán)限行為問(wèn)題提供

11、組織保障。從設(shè)定預(yù)算目標(biāo)、組織編制預(yù)算、監(jiān)督預(yù)算實(shí)施、考評(píng)預(yù)算績(jī)效到審批預(yù)算調(diào)整，預(yù)算管理委員會(huì)的作用應(yīng)貫穿于始終，嚴(yán)格控制預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程，并加強(qiáng)制度建設(shè)。2、認(rèn)真貫徹預(yù)算指標(biāo)的最終決定權(quán)根據(jù)‘公司法》的相關(guān)規(guī)定：制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案是公司董事會(huì)的職權(quán)，審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案是股東大會(huì)的職權(quán)，在中國(guó)企業(yè)，這種規(guī)范必須在預(yù)算實(shí)務(wù)中得到貫徹，尤其是在大企業(yè)各種關(guān)系復(fù)雜，多數(shù)是由總經(jīng)理(經(jīng)理)做出最終決定，因此中國(guó)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)

12、真貫徹預(yù)算指標(biāo)的最終決定權(quán)，確保合理地劃分預(yù)算的權(quán)限。3、建立完備的信息管理系統(tǒng)。為減少預(yù)算執(zhí)行中上下級(jí)之間的信息不對(duì)稱(chēng)，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立預(yù)算信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制信息、執(zhí)行信息的上下級(jí)共享。對(duì)影響企業(yè)預(yù)算準(zhǔn)確性和合理性的內(nèi)外部關(guān)鍵信息進(jìn)行匯總和篩選，對(duì)下級(jí)預(yù)算單位的預(yù)算歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和比較，剔除不可控和不可比因素，建立內(nèi)部預(yù)算標(biāo)桿；對(duì)外部類(lèi)同企業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行收集和分析，建立外部預(yù)算標(biāo)桿。(二)確保預(yù)算責(zé)任落實(shí)1、樹(shù)立預(yù)算

13、管理新理念針對(duì)企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中存在的不確定性，為使企業(yè)預(yù)算合理反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況和所面臨風(fēng)險(xiǎn)的影響，提高預(yù)算編制的可操作性和適用性，應(yīng)樹(shù)立“恰當(dāng)?shù)募俣ㄊ穷A(yù)算的基點(diǎn)”的新理念，使預(yù)算指標(biāo)建立在一些未知而又合理的假定因素基礎(chǔ)上，確定預(yù)算編制的合理性范圍。首先，對(duì)預(yù)算期內(nèi)影響預(yù)算目標(biāo)的各種內(nèi)外部因索進(jìn)亍‘‘敏感性分析”，找出影響最終預(yù)算結(jié)果的敏感因素；其次，要對(duì)關(guān)鍵閑素的可能出現(xiàn)概率進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，并以此為基礎(chǔ)確定業(yè)務(wù)量范圍，最后按可預(yù)

14、見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算，使預(yù)算的不確定性如實(shí)反映并得以控制。2、站在戰(zhàn)略高度合理設(shè)計(jì)績(jī)效考核體系建立以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，要求企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲機(jī)制做出相應(yīng)調(diào)整。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核不應(yīng)僅僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，還應(yīng)將非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系。管理層可以借助平衡計(jì)分卡理念分析影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和價(jià)值提升的關(guān)鍵財(cái)務(wù)因素和非財(cái)務(wù)因素，多方面、多角度地對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況做出綜合考評(píng)。并在此基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)

15、部門(mén)和人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，以協(xié)調(diào)企業(yè)長(zhǎng)期利益目標(biāo)與短期利益目標(biāo)的矛盾，更好地落實(shí)預(yù)算責(zé)任。3、加強(qiáng)信息交流以營(yíng)造和諧氛圍建立科學(xué)化的工作流程以及高效率的組織機(jī)構(gòu)，以加強(qiáng)部門(mén)之問(wèn)的溝通和交流，提高企業(yè)內(nèi)部管理的透明化。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，采用合理的手段加強(qiáng)上下級(jí)問(wèn)的信息溝通是非常必要的，這或許需要通信網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)的支持。當(dāng)前的一些研究指出，落實(shí)預(yù)算責(zé)任的有效途徑是加強(qiáng)反饋。在企業(yè)預(yù)算管理當(dāng)中運(yùn)用彈性預(yù)算的方法并有選擇地就一些重要的

16、差異進(jìn)行細(xì)致的分析，明確原因，其實(shí)質(zhì)正是上級(jí)管理者掌握更多的信息縮小與下級(jí)部門(mén)之間信息不對(duì)稱(chēng)的水平。4、預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)加強(qiáng)責(zé)任預(yù)算，責(zé)任落實(shí)到位責(zé)任預(yù)算是全面預(yù)算管理責(zé)任的具體落實(shí)，具有明確目標(biāo)、控制依據(jù)、考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)等職能作用。劃分責(zé)任中心、明確責(zé)任成本、制定相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)章制度、理順公司內(nèi)部關(guān)系、對(duì)權(quán)力分配做出明確的規(guī)定，做到每個(gè)人都責(zé)任明確，責(zé)任分配清晰，責(zé)任落實(shí)到位，各負(fù)其責(zé)，對(duì)各自的責(zé)任做到心中有數(shù)。通過(guò)責(zé)任預(yù)算明確和規(guī)范人的

17、行為，有利于實(shí)旌有效的控制，收到理想的效果。三、結(jié)論預(yù)算的價(jià)值不在于預(yù)算本身的結(jié)果，而在于預(yù)算形成的過(guò)程：預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)不在于預(yù)算書(shū)的編制，而在于預(yù)算流程的有效運(yùn)行。在公司治理的大背景下，預(yù)算首先被認(rèn)為是一個(gè)全面管理的過(guò)程。因此，企業(yè)在預(yù)算中首先應(yīng)該正確地認(rèn)識(shí)預(yù)算，重視預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和調(diào)整，合理劃分預(yù)算的權(quán)限，認(rèn)真落實(shí)預(yù)算的責(zé)任。(作者單位：山東財(cái)政學(xué)院)主要參考文獻(xiàn)：【1】謝東明關(guān)于集團(tuán)公司全面預(yù)算管理的探討【J】財(cái)經(jīng)研究，2

18、0062【21粱萊歆企業(yè)研發(fā)預(yù)算管理：現(xiàn)狀問(wèn)題出路【J】會(huì)計(jì)研究，200710【3】吳麗蓉我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的有關(guān)問(wèn)題探討【J1財(cái)會(huì)研究，200820提要隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，汽車(chē)養(yǎng)路費(fèi)等費(fèi)用的取消，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)出現(xiàn)了對(duì)汽車(chē)需求大幅上升的趨勢(shì)本文試從規(guī)模經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，闡述我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。并提供建議和對(duì)策關(guān)鍵詞：規(guī)模經(jīng)濟(jì)；汽車(chē)產(chǎn)業(yè)；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中圖分類(lèi)號(hào)：f42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：^規(guī)模經(jīng)濟(jì)是汽車(chē)工業(yè)生產(chǎn)的基本前提，按照規(guī)模經(jīng)濟(jì)原則組織和生產(chǎn)

19、是汽車(chē)工業(yè)發(fā)展的靈魂。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)取得了巨大發(fā)展，汽車(chē)行業(yè)也呈現(xiàn)出一片繁榮景象并逐步成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。從理論上說(shuō)，汽車(chē)工業(yè)是可以實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的，但我國(guó)的汽車(chē)工業(yè)還沒(méi)有達(dá)到這種狀態(tài)。一、我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的情況(一)生產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)大“十五”期間我國(guó)汽車(chē)工業(yè)是歷史上增長(zhǎng)最快的時(shí)期，累計(jì)生產(chǎn)汽車(chē)2，0851萬(wàn)輛，累計(jì)銷(xiāo)售汽車(chē)2，0862萬(wàn)輛。2000年我國(guó)汽車(chē)工業(yè)總產(chǎn)量?jī)H為20682萬(wàn)輛，2005年的汽車(chē)總量是2000年的2

20、76倍。2000年汽車(chē)工業(yè)的轎車(chē)產(chǎn)量為6074萬(wàn)輛。2005年轎車(chē)產(chǎn)量是2000年的456倍，2005年汽車(chē)工業(yè)總產(chǎn)量已居世界第三位。(二)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化2000年我國(guó)汽車(chē)工業(yè)總產(chǎn)量中，載貨車(chē)、客車(chē)、轎車(chē)的比例分別為3635：3428：3937。2004年我國(guó)汽車(chē)工業(yè)總產(chǎn)量中，載貨車(chē)、客車(chē)、轎車(chē)的比例分別為30：24：26，載貨車(chē)的比例明顯下降，乘用車(chē)的比例明顯上升。2005年轎車(chē)在汽車(chē)工業(yè)中所占的比例上升到47％，轎車(chē)無(wú)論是從產(chǎn)

21、量還是從增長(zhǎng)率上都是汽車(chē)工業(yè)中提高最快的部分，我國(guó)汽車(chē)工業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)正在迅速向以轎車(chē)為主體的方向發(fā)展。(三)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大隨著汽車(chē)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，汽車(chē)工業(yè)的產(chǎn)業(yè)集中度有所提高。2005年我國(guó)汽車(chē)工業(yè)前三名汽車(chē)企業(yè)的產(chǎn)量為262舶萬(wàn)輛，占汽車(chē)總產(chǎn)量的46％。一汽、上汽已經(jīng)具備了年產(chǎn)百萬(wàn)輛的生產(chǎn)能力。汽車(chē)零部件企業(yè)規(guī)模有所擴(kuò)大。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2004年銷(xiāo)售收入超過(guò)千萬(wàn)元的汽車(chē)零部件企業(yè)有3，570家，超‘合作經(jīng)濟(jì)與科技)2010年1