芻議職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

1、一、職工薪酬的涵義及科目設(shè)置2006年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）中的職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，即企業(yè)提供給職工的在職期間和離職后的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。新準(zhǔn)則統(tǒng)一使用“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行職工薪酬負(fù)債的會(huì)計(jì)核算，并按開支項(xiàng)目分設(shè)二級(jí)明細(xì)科目。二級(jí)明細(xì)科目中的“工資”用以核算構(gòu)成職工工資總額的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；“職工福利”用以核

2、算企業(yè)為職工集體提供的福利；“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”用來核算企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)五大保險(xiǎn)費(fèi)；“住房公積金”用以核算企事業(yè)單位按國(guó)家建設(shè)部有關(guān)規(guī)定為職工繳存的住房公積金；“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”用以核算企業(yè)按全國(guó)總工會(huì)的有關(guān)文件規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)；“職工教育經(jīng)費(fèi)”用以核算企事業(yè)單位按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等八部委的有關(guān)文件規(guī)定提取的職工教育經(jīng)費(fèi)；“非貨幣性福利”用以核

3、算企業(yè)為職工提供的實(shí)物福利、服務(wù)性福利和有償性休假等福利；“辭退福利”用以核算企事業(yè)單位在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。二、福利費(fèi)的新舊會(huì)計(jì)處理及其銜接1.對(duì)于上市公司，2007年1月1日起開始執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)余額，全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬，首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照企業(yè)實(shí)際情況和職工福利

4、計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），首次執(zhí)行日轉(zhuǎn)入應(yīng)付福利費(fèi)的余額與當(dāng)年度實(shí)際使用額之間的差額，調(diào)整管理費(fèi)用。2.對(duì)于非上市公司，因目前尚未要求實(shí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財(cái)企［2007］48號(hào)），原福利費(fèi)余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行；余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以

5、任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。3.對(duì)于外商投資企業(yè)，根據(jù)財(cái)政部2001年、2002年的有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)不按工資總額計(jì)提福利費(fèi)，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的福利費(fèi)在當(dāng)期損益中據(jù)實(shí)列支，因此外商投資企業(yè)一般沒有“應(yīng)付福利費(fèi)———計(jì)提的福利費(fèi)用”科目余額。但外商投資企業(yè)按稅后利潤(rùn)的一定比例提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金，提取比例由各企業(yè)自行決定，提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金主要用于職工非

6、經(jīng)常性獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼購(gòu)建和修繕職工住房等集體福利。計(jì)提時(shí)，借記“利潤(rùn)分配———提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)———職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)余額，全部轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。以后計(jì)提時(shí)，借記“利潤(rùn)分配———提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。但新準(zhǔn)則指南未指明將“應(yīng)付福利費(fèi)———職工獎(jiǎng)勵(lì)與福利基金”科目

7、余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬中的哪一個(gè)明細(xì)科目，實(shí)踐中許多企業(yè)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”明細(xì)科目。筆者認(rèn)為，可以設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬———提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”明細(xì)科目并將外商投資企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)———職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目余額轉(zhuǎn)入該科目。這是因?yàn)椤皯?yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”與“應(yīng)付職工薪酬———提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”這兩個(gè)明細(xì)科目性質(zhì)是完全不同的：首先是來源不同，前者是從工資總額中提取的，后者是從稅后利潤(rùn)中提取的；其次

8、是用途不同，前者主要用于發(fā)放職工各種補(bǔ)助、補(bǔ)貼、救濟(jì)，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國(guó)家規(guī)定開支的其他職工福利支出等，而后者主要用于職工非經(jīng)常性獎(jiǎng)勵(lì)以及職工集體福利設(shè)施的購(gòu)建。作為從稅后利潤(rùn)提取開支的項(xiàng)目，是否計(jì)提以及計(jì)提比例由企業(yè)投資者自行決定，原外商投資企業(yè)也正是因?yàn)闆]有計(jì)提公益金的要求才有從稅后利潤(rùn)中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的有關(guān)規(guī)定，因此在所有企業(yè)都取消公益金提取的前提下，可以增設(shè)該明細(xì)科目用于核算企業(yè)從稅后

9、利潤(rùn)提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)與福利基金，區(qū)別于從稅前利潤(rùn)中提取的職工福利費(fèi)用，增設(shè)此科目進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算也符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)雇員“利潤(rùn)分享與獎(jiǎng)金計(jì)劃”的規(guī)定。需要指出的是，目前在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的工資及福利費(fèi)用，內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，是在計(jì)稅工資和計(jì)稅工資的14%范圍內(nèi)扣除；外商投資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，是在實(shí)際工資和實(shí)際工資總額的14%范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，即將于2008年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一為據(jù)實(shí)扣除制度，指出“

10、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理芻議職工薪酬的會(huì)計(jì)處理陰窯44窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。至于何為“與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，則有待企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則的進(jìn)一步明確。三、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的新舊會(huì)計(jì)處理及其銜接我國(guó)目前正在建立和完善的多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度包含三個(gè)層次：第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)；第二層次是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保

11、險(xiǎn)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是指企業(yè)在國(guó)家法定基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)能力為職工建立的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定：“已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)?！毖a(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在我國(guó)采取信托型，即通過企業(yè)和（或）職工個(gè)人注冊(cè)成立基金（企業(yè)年金基金），獨(dú)立于企業(yè)運(yùn)行。原準(zhǔn)則、制度對(duì)基本養(yǎng)老金的會(huì)

12、計(jì)處理為借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；而對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)則借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。根據(jù)新準(zhǔn)則，無論是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)還是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，計(jì)提時(shí)一律按照受益對(duì)象（職工所在崗位），分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”科目。企業(yè)和（或）職工個(gè)人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)形成的獨(dú)立于企業(yè)運(yùn)行的企業(yè)年金基金，作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，按

13、照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)———企業(yè)年金基金》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和列報(bào)。在西方，職工退休后的養(yǎng)老金計(jì)劃分為“設(shè)定提存計(jì)劃”和“設(shè)定受益計(jì)劃”兩種。前者是指企業(yè)按期向社會(huì)保障部門提存一定養(yǎng)老金后，職工退休后由社會(huì)保障部門接管，企業(yè)不再有任何義務(wù)。后者是指企業(yè)承諾在職工退休后支付一定數(shù)額的養(yǎng)老金，企業(yè)負(fù)有向退休職工支付既定數(shù)額的養(yǎng)老金的義務(wù)。在“設(shè)定提存計(jì)劃”模式下會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，只需在按期提存養(yǎng)老金時(shí)借記“養(yǎng)老金費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”（實(shí)際提

14、存現(xiàn)金時(shí)）或“應(yīng)付養(yǎng)老金”（尚未實(shí)際提存現(xiàn)金時(shí)）科目即可。在“設(shè)定受益計(jì)劃”下企業(yè)負(fù)有向退休職工支付既定數(shù)額的養(yǎng)老金的義務(wù)，因此其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，需要用精確的方法如精算技術(shù)等來計(jì)算未來的養(yǎng)老金支出以確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用和養(yǎng)老金負(fù)債。目前我國(guó)的企業(yè)年金計(jì)劃屬于設(shè)定提存計(jì)劃，這是因?yàn)槲覈?guó)大多數(shù)企業(yè)按設(shè)定受益計(jì)劃處理的條件尚不成熟，這就造成我國(guó)在企業(yè)年金計(jì)劃及其會(huì)計(jì)處理上同國(guó)際慣例存在較大的差異。但由于養(yǎng)老保險(xiǎn)在我國(guó)日益受到重視，養(yǎng)老保險(xiǎn)支出在

15、職工薪酬中占較大的比重，因此可以考慮將“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”中包含的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)分別設(shè)置明細(xì)科目，這樣有利于有條件的企業(yè)在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上為員工補(bǔ)充“設(shè)定受益計(jì)劃”養(yǎng)老金，并逐步向補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)按“設(shè)定受益計(jì)劃”養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理模式過渡。茵一、掌握Excel快速錄入、編輯的基本功能1.熟悉Excel的基本功能，提高基本操作速度。Excel操作中常用的快捷鍵有：Alt垣Enter———在單元格內(nèi)強(qiáng)制換行；F4———重復(fù)上一次操作

16、；Ctrl垣D———復(fù)制上一單元格內(nèi)容；Ctrl垣R———復(fù)制左單元格；Alt垣178———輸入上標(biāo)“2”；Alt垣179———輸入上標(biāo)“3”；Alt垣137———輸入“譯”；Alt垣177———輸入“依”等。2.減少無效擊鍵的次數(shù)。例如：sheet1、sheet2……sheet10十張表的A5單元格都要輸入“伊伊有限公司”，快速錄入方法有：光標(biāo)在sheet1時(shí)，按住Shift鍵，單擊sheet10標(biāo)簽，就同時(shí)選中了十張表，在sheet

17、1的A5單元格輸入“伊伊有限公司”，十張表的A5單元格都出現(xiàn)“伊伊有限公司”?；蛘哂镁庉嫻降霓k法，在sheet2……sheet10的A5單元格分別輸入公式“越sheet1！A5”，以后每次審計(jì)時(shí)只需在sheet1的A5單元格輸入“伊伊有限公司”，十張表的A5單元格就會(huì)全部出現(xiàn)“伊伊有限公司”。3.掌握批量錄入數(shù)據(jù)和快速編輯的常用方法。淤操作柄（也有人稱之為填充柄）：把鼠標(biāo)（空心十字架）放在任一單元格右下角，鼠標(biāo)變成了實(shí)心小十字架（操作

18、柄），按住左鍵可以往上、下、左、右拖動(dòng)。例如：在某個(gè)單元格中輸入一個(gè)數(shù)“12”，移動(dòng)光標(biāo)至單元格右下角出現(xiàn)操作柄，按住鼠標(biāo)左鍵往下（各個(gè)方向均可）拖動(dòng)鼠標(biāo)，松開鼠標(biāo)左鍵，你會(huì)發(fā)現(xiàn)下面的單元格中均被12所填充。在數(shù)字拖動(dòng)時(shí)，同時(shí)按住Ctrl鍵，你會(huì)發(fā)現(xiàn)下面出現(xiàn)“13，14，15……”。于替換功能：在編輯菜單中點(diǎn)擊“替換”即可在瞬間替換成百上千的目標(biāo)。需要注意的是，空格和無內(nèi)容也是可以進(jìn)行替換的。例如，審計(jì)時(shí)導(dǎo)入的客戶財(cái)務(wù)資料有時(shí)因軟件原因