新準(zhǔn)則下職工薪酬的變化及其會(huì)計(jì)處理

1、新準(zhǔn)則下職工薪酬的變化及其會(huì)計(jì)處理李燕2006年，財(cái)政部頒布并建立新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)。筆者注意到新準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的處理與原來(lái)的“會(huì)計(jì)制度”相比已產(chǎn)生了較大的變化，首次對(duì)職工薪酬的定義和內(nèi)涵進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范，明確了企業(yè)職工薪酬的核算范疇，更加全面反映企業(yè)支付的人工成本與費(fèi)用，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用等，但新準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理缺乏詳盡的解讀。一、新準(zhǔn)則下職工薪酬的變化1新準(zhǔn)則明確定義了職工

2、薪酬的內(nèi)容和范圍新準(zhǔn)則明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。同時(shí)明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。從廣義上來(lái)說(shuō)，職工薪酬是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)所獲得的報(bào)酬，也是企業(yè)成本費(fèi)用。這里的“職工”包括

3、三類人員j一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；二是企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；三是在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同或未正式任命但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合同人員。同時(shí)，將職工薪酬的范圍擴(kuò)展到以下內(nèi)容：在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬，提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇。這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工

4、薪酬的內(nèi)容和范圍。2新準(zhǔn)則下職工薪酬的內(nèi)涵新準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、“五險(xiǎn)一金”，更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式，以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)，不斷完善內(nèi)部管理機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制的需求。這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大歷史性突破，也為新勞動(dòng)法中有關(guān)辭退補(bǔ)償、帶薪休假等規(guī)定提供技術(shù)保障。

5、充分表達(dá)了以人為本和職工薪酬與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的理念。3新準(zhǔn)則歸并和新設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”這一會(huì)計(jì)科目新準(zhǔn)則是對(duì)職工薪酬相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布，即首次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系。而且，新準(zhǔn)則規(guī)定通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，賬戶應(yīng)當(dāng)按照工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，取消了原制度中的“應(yīng)付

6、工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。4新準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、非貨幣性福利、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。同時(shí)規(guī)范了對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。二、新準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)處理方法1統(tǒng)一規(guī)

7、范貨幣薪酬的會(huì)計(jì)處理在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，但辭退福利除外。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)人產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；其他職工薪酬，則計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。而以往則是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬則全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。例如，旭日公司2009年1月份發(fā)生工

8、資薪酬情況為：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資100萬(wàn)元，生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資20萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資36萬(wàn)元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬(wàn)元；建造廠房人員工資22萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資12萬(wàn)元(假設(shè)存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開(kāi)發(fā)階段)。費(fèi)用分配處理為(單位：萬(wàn)元)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出一資本化支出∞加拍m龍?zhí)骨扇f(wàn)方數(shù)據(jù)新準(zhǔn)則7職工.薪酬的變化眾共公計(jì)處程2(陽(yáng)竿，財(cái)政部頒布并建立新的合計(jì)準(zhǔn)則體系《

9、企業(yè)合計(jì)準(zhǔn)則~(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)。筆者注意到新準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的處理與原來(lái)的“會(huì)計(jì)制度“相比日產(chǎn)生了較大的變化，首次對(duì)職工薪酬的定義和內(nèi)涵進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)袍，明確了企業(yè)職工薪酬的核算破疇，更加全面反映企業(yè)支付的人工成本與費(fèi)用，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、戚本或~期費(fèi)用等，恤新準(zhǔn)則對(duì)職工蔚酬的會(huì)計(jì)處理缺乏詳盡的解讀。一、新準(zhǔn)則下職工薪酬的變化1.新準(zhǔn)則明確定義了職工薪酬的內(nèi)容和班圍新準(zhǔn)則明確定義了職工薪酬的內(nèi)窯，即職工薪酬是指企業(yè)為在得職工提供的

10、服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括職工工資、紫金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育組費(fèi)、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償及其他與挺得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。問(wèn)時(shí)明確不包括以股份為慕礎(chǔ)的薪酬租企業(yè)年盤(pán)。從廣義上來(lái)說(shuō)，職工黯酬是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)所挾得的報(bào)酬，也是企業(yè)成本費(fèi)用。這盟的“職工“包括三類人員‘:…是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含金職、兼職和臨時(shí)職工二是企業(yè)正式任

11、命的人員，如遭事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等玉是在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同或未正式任命但為其提供與職工費(fèi)似服務(wù)的人員，如勞務(wù)用工合向人員。同時(shí)，將職工薪酬的范圍擴(kuò)展到以下內(nèi)窯:在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬，提供給職工本人、配偶、子女或其他被賭養(yǎng)人的福利等，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇。這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容和范隅。2.新準(zhǔn)則下職工薪酬的內(nèi)涵新準(zhǔn)則所規(guī)瑣的職工薪酬較以往相比內(nèi)抽大為

12、增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、紫金、津貼和補(bǔ)貼，也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工桶利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育續(xù)費(fèi)、“五險(xiǎn)…盒更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式，以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)，不斷完善內(nèi)部管理機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制的需求。這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則E最大歷史性突破，也為新勞動(dòng)法中有關(guān)辭退補(bǔ)償、帶薪休假等規(guī)定提供技術(shù)保障。充分表達(dá)了以人為本和職工薪酬與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的E堪稱。3.新準(zhǔn)則歸并和新設(shè)置了“應(yīng)

13、付職工薪酬“這一會(huì)計(jì)科目李燕新準(zhǔn)則是對(duì)職工薪酬相關(guān)規(guī)欖內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布，即首次在…個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)的規(guī)砸了企業(yè)和職工建立在展傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系。而且，新準(zhǔn)則規(guī)定通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬“賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，賬戶應(yīng)當(dāng)按照工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，取硝了原制度中的“應(yīng)付工資“和“應(yīng)付福利費(fèi)“賬戶。4.新準(zhǔn)則就一了關(guān)于職工薪酬的披露原則首次明確規(guī)

14、范了披露的施圍和內(nèi)容，即在財(cái)務(wù)報(bào)表附泊中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、非貨幣性福利、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。同時(shí)規(guī)戒了對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債.w.根據(jù)《企業(yè)合計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。二、新準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)處理方法1.統(tǒng)一規(guī)范貨幣薪酬的會(huì)計(jì)處理在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，按照“誰(shuí)受撞

15、，誰(shuí)負(fù)相“的原則，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入資產(chǎn)戚本就當(dāng)期費(fèi)用，但辭退福利除外。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品戚本或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擁的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)戚本其他職工薪酬，則計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而以往則是除了工資橡貼和福利費(fèi)接受益對(duì)象葉入資產(chǎn)、成本就當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬則全部計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。例如，旭日公司2(附年1月份發(fā)生工資薪酬情況為:生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資1∞萬(wàn)元，生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資20萬(wàn)

16、元公詞管用部門(mén)人員工資36萬(wàn)站公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬(wàn)元建造廠房人員工資22萬(wàn)元內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資12萬(wàn)元(假設(shè)存貨管理系統(tǒng)日鍛處于開(kāi)發(fā)階段)。費(fèi)用分配處理為(單位:萬(wàn)元):借:生產(chǎn)成本制造費(fèi)用1∞20管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出一資本化支出6022付噸d4EA噸E晶75貸：應(yīng)付職工薪酬一工資2002對(duì)于職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則對(duì)職工福利費(fèi)的提取取消了原制度按工資總額14％的規(guī)定，對(duì)于“應(yīng)付福利費(fèi)”，明確指出屬于職

17、工薪酬的范圍，除醫(yī)療保險(xiǎn)以外的其他福利性費(fèi)用，由企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況自主決定提取福利費(fèi)或是據(jù)實(shí)列支，并按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬。實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。同時(shí)“五險(xiǎn)一金”以前被認(rèn)為是職工福利，新準(zhǔn)則明確地將其納入職工薪酬范圍，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照國(guó)家規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)提，根據(jù)工資總額的一定

18、比例計(jì)算。同樣根據(jù)受益對(duì)象計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。接上例，旭日公司按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10％、12％、2％和105％計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)；分別按照職工工資總額的2％和15％計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；企業(yè)預(yù)計(jì)2009年1月應(yīng)承擔(dān)的職工福利金額為職工工資總額的2％，職工福利的受益對(duì)象為上例中的所有人員。會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本40[

19、100(2％10％12％2％105％2％15％)】制造費(fèi)用8[20(2％10％12％2％105％2％15％)】管理費(fèi)用144[36(2％10％12％2％105％2％15％)】銷售費(fèi)用4110(2％10％12％2％105％2％15％)1在建工程88[22x(2％10％12％2％105％2％15％)1研發(fā)支出。資本化支出48112(2％10％12％2％lO5％2％15％)】貸：應(yīng)付職工薪酬一職工福利4(2002％)一社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)481200(

20、10％12％2％)1—住房公積金21(200105％)512會(huì)經(jīng)費(fèi)4(2002％)一職工教育經(jīng)費(fèi)3(20015％)3新增非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，分別計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償76提供給職工使用的，或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象將每期應(yīng)付的租金計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定

21、受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。例如，旭日公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，將自產(chǎn)液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利，每臺(tái)電視的成本為1萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格(售價(jià))每臺(tái)為15萬(wàn)元，其中生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門(mén)管理人員為20人。公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本1404(8015117)制造費(fèi)用351(2

22、015117)管理費(fèi)用2808(1615x117)銷售費(fèi)用5616(3215I17)在建工程4563(2615117)研發(fā)支出一資本化支出1053(615117)貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利3159例如，旭日公司把公司擁有的住房給部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工每人一套免費(fèi)使用，該公司共有部門(mén)經(jīng)理以上職工10名，假定每套住房每月計(jì)提折IHO1萬(wàn)元；會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用1貸：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利1借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利1貸：累計(jì)

23、折舊14新增辭退福利和帶薪休假等新型職工薪酬的會(huì)計(jì)處理(1)辭退福利：對(duì)于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃這兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債并列入當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)人資產(chǎn)成本。(2)帶薪休假等新型職工薪酬：對(duì)于非累積的帶薪休假，諸如產(chǎn)假等，由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故會(huì)計(jì)上不作處理；對(duì)于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)

24、轉(zhuǎn)下期，根據(jù)下一年度預(yù)期休假數(shù)超過(guò)帶薪休假數(shù)對(duì)應(yīng)的工資金額確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；以現(xiàn)金補(bǔ)償未行使的職工累積帶薪休假時(shí)，沖減已計(jì)提的負(fù)債，差額計(jì)入當(dāng)期損益。例如，旭日公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，提出職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，擬辭退生產(chǎn)工人2人、公司管理人員1人，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人20萬(wàn)元、總部管理人員每人50萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用90貸：應(yīng)付職工薪酬一辭退福利90(作者單位：梅州市工業(yè)學(xué)校)萬(wàn)方數(shù)據(jù)貸:應(yīng)付職工薪酬…工資

25、2∞提供給職工使用的，或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)2.對(duì)于職工福利費(fèi)的合計(jì)處理新準(zhǔn)則對(duì)職工福利費(fèi)的提取取淌了原制度按工資總額14%的規(guī)寇，對(duì)于“應(yīng)付福利費(fèi)明確指出屬于職工薪酬的施圍，除醫(yī)療保險(xiǎn)以外的其他福利性費(fèi)用，由企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況自主決定提取福利費(fèi)或是據(jù)實(shí)列支，并按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的戚本政確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬。實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖回多蠅

26、的應(yīng)付職工薪酬。同時(shí)“五險(xiǎn)…金“以前被認(rèn)為是職工福利，新準(zhǔn)則明確地將其納入職工薪酬施圍，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照國(guó)家規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)掘，根據(jù)工資總額的…定比例計(jì)算。同樣根據(jù)受益對(duì)象葉入相關(guān)資產(chǎn)的戚本政確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。接上例，旭日公司撥照規(guī)定，公司分別憤照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)分別披照職工工資總額

27、的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)預(yù)計(jì)2∞9年1月應(yīng)承擔(dān)的職工福利金額為職工工資總額的2%.職工福利的受益對(duì)象為上例中的所有人員。會(huì)計(jì)處理如下:借:生產(chǎn)成本40[1∞x(2%10%129串2%10.5%2%1.5%)]制造費(fèi)用8[20x(2%10%12%2%10.5%2%1.5%)]管理費(fèi)用14.4[36x(2%10%12%2%10.5%2%1.5%)]銷售費(fèi)用4[10x(2%10%12%2%10.5%2%1.5%)]在建工

28、程8.8[22x(2%10%12%2%10.5%2%1.5%)]研發(fā)支出~資本化支出4.8[12x(2%10%12%2%10.5%2%1.5%)]貸:ll!i.付職工薪酬一職工福利4(2∞x2%)一社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)48[2∞x(10%12%2%)]一住房公積金21(2傭x10.5%)一工會(huì)經(jīng)費(fèi)4(2∞x2%)一職工教育組費(fèi)3(200x1.5%)3.新增非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受就對(duì)象，按照該

29、產(chǎn)品的公允價(jià)值，分別計(jì)入當(dāng)期戚本費(fèi)用，問(wèn)時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房展等資產(chǎn)x償76當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)人當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。例如，旭日公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.將自產(chǎn)液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利，每臺(tái)電視的戚本為1萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格(售價(jià))每臺(tái)為1.5萬(wàn)元，其中生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門(mén)管理人員為2

30、0人，公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。會(huì)計(jì)處理如下J借:生產(chǎn)戚本140.4(80x1.5x1.17)制造費(fèi)用35.1(20x1.5x1.17)管頗費(fèi)用銷售費(fèi)用28.08(16x1.5x1.17)56.16(32x1.5x1.17)在建工程45.63(26x1.5x1.17)研發(fā)支出…資本化支出1O.53(6x1.5x1.17)貸:應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利315.9例如

31、，旭日公司把公司擁有的住房給部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工每人…套免費(fèi)使用，該公司共有部門(mén)經(jīng)理以上職工10名，假定每套住房每月計(jì)提折舊0.1萬(wàn)元會(huì)計(jì)處理如下t借:管用費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利借:應(yīng)付職工薪酬…非貨幣件福利貸t稟計(jì)忻舊14.新增辭退福利和帶薪休假等新型職工薪酬的合計(jì)處現(xiàn)(1)辭退福利:對(duì)于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和企業(yè)不能單方

32、面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃這兩個(gè)條件時(shí)府確認(rèn)為負(fù)債并列入~期費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)戚本。(2)帶薪休假等新瑣職工薪酬:對(duì)于非累積的帶薪休假，諸如產(chǎn)假等，由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故會(huì)計(jì)上不作處瑪對(duì)于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，根據(jù)下一年度預(yù)期休假數(shù)相過(guò)帶薪休假數(shù)對(duì)臟的工資金額確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入資產(chǎn)戚本或當(dāng)期費(fèi)用以現(xiàn)金補(bǔ)償未行使的職工祟積帶薪休假時(shí)，沖減巳計(jì)提的負(fù)債，差額計(jì)入~期損擂。例如.M日公司經(jīng)麓事會(huì)批準(zhǔn)，提出職工沒(méi)有I選擇