職工薪酬準則運用釋疑

1、援中旬陰財會月刊全國優(yōu)秀經濟期刊升水債券貼水債券債券市場價值債券種類償還期限5年1039096361年1009199101000010000面值表3金額單位院元面對債券估價時所采用的到期收益率為復利到期收益率，而單利到期收益率是指用債券收益中的利息收入和債券到期時的價格變動收入（面值與實際認購價之差）之和除以實際認購價所得之商，計算公式為：式中：r表示單利到期收益率；D表示年利息；M表示面值；R表示認購價；C表示到期還本付息額；n表示剩

2、余年數(shù)。承接例2的資料，則該債券的單利到期收益率為：計算表明，單利到期收益率總要大于復利到期收益率，原因是計算單利到期收益率時沒有考慮債券于未來年份產生收益的折現(xiàn)問題。主要參考文獻員援中國注冊會計師協(xié)會.財務成本管理.北京院經濟科學出版社袁20062援GabrielHawawini袁ClaudeViallet著.王全喜袁張曉農袁王榮譽譯.高級經理財務管理創(chuàng)造價值的過程.北京院機械工業(yè)出版社袁2003r=伊100%=8.7%1000伊8%

3、（1000950）衣20950在國際貿易日趨頻繁、市場經濟逐步深化的今天，各方都迫切需要人工成本核算新規(guī)范的出臺?！镀髽I(yè)會計準則第9號———職工薪酬》（簡稱“職工薪酬準則”）正是在這樣的大背景下發(fā)布實施的，筆者在學習和運用職工薪酬準則過程中發(fā)現(xiàn)一些疑問，在這里和同仁探討。一、以低于成本的價格向職工出售住房職工薪酬準則應用指南指出：將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期

4、損益，同時確認應付職工薪酬。這里所說的“無償提供”理應包括企業(yè)以補償后價格向職工出售商品。當企業(yè)以低于成本的價格向職工出售住房時，其出售價款與成本的差額就應視為一種非貨幣性福利，按照企業(yè)各期預計補貼金額，確認企業(yè)應承擔的薪酬義務，并根據(jù)受益對象計入相關資產的成本或當期損益。針對這一業(yè)務的規(guī)范問題，財政部會計司在其編寫的《企業(yè)會計準則講解》中有具體案例說明。例：20伊8年5月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共

5、有100名職工，其中80名為直接生產人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套150萬元。假定該100名職工均在20伊8年度陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務15年。乙公司出售住房時的會計處理：借：銀行存款94000000，長期待攤費用2200000

6、0；貸：固定資產116000000。出售住房后的每年，乙公司按直線法在15年內攤銷長期待攤費用的會計處理：借：生產成本1066667，管理費用400000；貸：應付職工薪酬———非貨幣性福利1466667。借：應付職工薪酬———非貨幣性福利1466667；貸：長期待攤費用1466667。針對該案例的會計處理筆者有如下疑問：首先，在企業(yè)已明確要將所購住房以低價出售給職工作為福利條件下進行的房屋采購，是否符合固定資產確認條件呢？《企業(yè)會計準

7、則第4號———固定資產》（簡稱“固定資產準則”）第三條：固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：淤為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；于使用壽命超過一個會計年度。第二十一條：固定資產滿足下列條件之一的予以終止確認：淤該固定資產處于處置狀態(tài)；于該固定職工薪酬準則運用釋疑賈俊梅淵哈爾濱學院哈爾濱150080冤【摘要】職工薪酬準則的發(fā)布實施，對于明確企業(yè)使用各種人力資源代價、改善費用構成結構、提升經營管理水平和市場競爭能力都具有重

8、要的現(xiàn)實意義。筆者在學習和運用職工薪酬準則過程中發(fā)現(xiàn)一些疑問，本文針對疑問進行了分析并提出相應建議?！娟P鍵詞】職工薪酬非貨幣性福利獨立董事r=伊100%=伊100%D（MR）衣nR（CR）衣nR陰窯34窯援中旬全國中文核心期刊財會月刊陰資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。顯而易見，在企業(yè)為職工謀求福利而購買住房時，很難保證該資產必須先在企業(yè)內使用一段時間，且“使用壽命超過一個會計年度”。因為企業(yè)既不可能為滿足固定資產確認條件而去苛求

9、使用該房產，更不能毫無意義地占有住房一個會計年度而后再發(fā)放給職工居住。所以，企業(yè)為以低于成本價格向職工出售而購入住房時，將所購住房記入“固定資產”賬戶是缺少相應理論支撐的，不妥帖。更何況固定資產準則第二十一條要求對“處于處置狀態(tài)”的固定資產應終止確認，從企業(yè)購入直到以低價出售給職工的全過程中該住房都處于處置狀態(tài)，“固定資產”賬戶使用的合理性就更令人疑慮了。其次，即使退一步講，我們認可購入住房時記入“固定資產”賬戶是合理的，那么企業(yè)在向職

10、工出售該住房時與固定資產其他處置方式（如轉讓、報廢、非貨幣性資產交換等）有實質性差異嗎？當企業(yè)將住房出售給職工時，該房屋的所有權就會發(fā)生轉移。當然，企業(yè)在出售住房時可能會就服務年限等問題與職工簽訂對其行為起限制、約束的合同。在得到非貨幣性福利后，若職工違約須向企業(yè)繳納相應金額的補償，但這不應妨礙該項房產“主要風險與報酬已轉移”這一既定事實。所以，企業(yè)向職工低價出售購入住房時應與其他轉讓、報廢等處置方式作同一會計處理，即使用“固定資產清理

11、”這一過渡性賬戶。然而，《企業(yè)會計準則講解》中該住房在出售給職工時并未通過過渡性賬戶核算，而是將與該住房有關賬戶的余額通過反向處理予以直接抵銷，令人不解。筆者建議，當企業(yè)欲以低價出售住房給職工而購入房產時，可以先將其記入“其他非流動性資產———非貨幣性福利住房”賬戶，這樣既可免去對購入資產在確認上的紛爭，也可避免針對固定資產預計凈殘值及其計提折舊的繁瑣處理；向職工低價出售房產時，可以直接反向沖銷相應賬戶，差額先記入“長期待攤費用”賬戶，

12、再根據(jù)服務年限分期記入“應付職工薪酬”賬戶。如果因特殊原因而改變部分福利性住房用途，也可以再從“其他非流動性資產———非貨幣性福利住房”轉入“固定資產”賬戶。二、獨立董事被納入職工范疇職工薪酬準則第二條：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。在相應指南中進一步明確了職工的范圍：職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)任命的人員，如董事會成員、監(jiān)

13、事會成員等。顯而易見，該準則所指職工是涵蓋上市公司獨立董事成員的，其報酬自然屬于職工薪酬核算范圍。這不禁令人感到疑惑：要淡化獨立董事服務的特殊性嗎？2001年8月，證監(jiān)會發(fā)布了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，強制要求所有上市公司在2006年6月30日前，董事會成員中應至少包括2名獨立董事，在2003年6月30日前，董事會成員中應至少包括三分之一獨立董事。2004年9月，證監(jiān)會又發(fā)布了《關于加強社會公眾股股東權益保護的若干規(guī)

14、定》，進一步肯定并完善了獨立董事制度。在上市公司設立獨立董事制度，就是期望通過這種制度來解決控股股東一股獨大、缺乏制約的問題，從社會價值方面來約束企業(yè)行為；希望通過獨立的第三方代表中小流通股股東的利益，維護中小股東的合法權益不受損害。但長期以來，獨立董事的獨立性一直被各方詬病，在這種情況下，再從準則的高度將獨立董事的報酬與其他職工報酬不加區(qū)分、一概而論地納入企業(yè)職工薪酬范圍，用同一標準規(guī)范，實在不妥，至少在制度形式上就沒有維護獨立董事的

15、獨立性。筆者認為，鑒于獨立董事提供服務的特殊性，應單獨規(guī)范獨立董事的報酬問題，至少要從準則行文層面積極維護獨立董事在人格、經濟利益、產生程序、行權等方面的獨立性，促進資本市場的健康有序發(fā)展。三、股份支付不適用職工薪酬準則職工薪酬準則第三條：下列各項適用其他相關會計準則：……（二）以股份為基礎的薪酬，適用《企業(yè)會計準則第11號———股份支付》。以股份為基礎的薪酬為什么不能在職工薪酬準則中加以規(guī)范呢？《企業(yè)會計準則第11號———股份支付》第

16、二條：股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。股份支付分為以權益結算的股份支付和以現(xiàn)金結算的股份支付。從企業(yè)為獲取職工提供勞務而授予權益工具角度來看，并未超越職工薪酬準則所規(guī)范的“企業(yè)為獲得職工的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出”的范圍。并且，對以現(xiàn)金結算的股份支付進行具體處理時所采用的負債賬戶，就是“應付職工薪酬”。所以，僅從以現(xiàn)金結算的股份支付業(yè)務規(guī)范來看，兩個準則

17、并未顯示出應有的協(xié)調性，令人生惑。進一步講，無論是以權益結算的股份支付還是以現(xiàn)金結算的股份支付，兩者的區(qū)別主要是計量方法不同，這與著眼于福利分配規(guī)范的職工薪酬準則并不產生對抗。所以，將對職工進行股份支付的處理排除在職工薪酬準則規(guī)范之外，有礙于該準則的完整性，降低了其運用價值。筆者建議，將針對職工進行股份支付的業(yè)務處理納入職工薪酬準則，統(tǒng)一通過“應付職工薪酬”賬戶來核算。對于以權益結算的股份支付，只在行權時再將“應付職工薪酬”轉入“資本公