新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢業(yè)論文--新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的對(duì)比分析

1、<p>　　新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的對(duì)比分析</p><p>　　摘 要： 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬首次對(duì)職工薪酬的定義和內(nèi)涵進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范,隨之職工薪酬會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)處理的方法和信息披露都發(fā)生了相應(yīng)的變化，進(jìn)而導(dǎo)致執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果都將產(chǎn)生影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則站在報(bào)表使用者角度，使會(huì)計(jì)信息核算內(nèi)容更好地滿足報(bào)表使用者的需要，而不只是站在會(huì)計(jì)人員的角度——只是要求會(huì)計(jì)人員

2、好算、簡(jiǎn)單。新準(zhǔn)則《職工薪酬》中屬于非貨幣性福利的內(nèi)容，滿足了報(bào)表使用者的需要。本文通過(guò)對(duì)職工薪酬新準(zhǔn)則與以往舊準(zhǔn)則的比較，在特點(diǎn)、確認(rèn)和計(jì)量、范圍、會(huì)計(jì)處理、信息披露等方面來(lái)作對(duì)比分析，進(jìn)而闡述兩者的差異之處，并進(jìn)一步論證了施行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)展的巨大幫助。</p><p>　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬的概念及確認(rèn)</p><p>　　（一）職工薪酬的概念</p>&l

3、t;p>　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)－職工薪酬》，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。</p><p>　?。ǘ┞毠ば匠甑拇_認(rèn)

4、</p><p>　　1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：</p><p>　?。?）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本。</p><p>　　（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。

5、</p><p>　　（3）除上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。</p><p>　　2、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，按照上述1的口徑處理。</p><p>　　3、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)暮怂恪?lt;

6、/p><p>　　二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬的內(nèi)容及核算方法的差異</p><p>　?。ㄒ唬├砟钌系牟町?</p><p>　　過(guò)去，我國(guó)不論是會(huì)計(jì)理論界，或是會(huì)計(jì)實(shí)踐中，只承認(rèn)企業(yè)是追求利潤(rùn)最大化，而不承認(rèn)職工是追求薪酬最大化。因此，在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，也體現(xiàn)了這樣的理念。過(guò)去認(rèn)為職工應(yīng)該只講奉獻(xiàn)，而不應(yīng)該索取，因?yàn)槁毠な菄?guó)家的主人，主人為自己做事當(dāng)然沒有可討價(jià)還價(jià)可講

7、。所以職工的勞動(dòng)所得只有工資，而福利費(fèi)、社保等是企業(yè)對(duì)職工的獎(jiǎng)勵(lì)，至于住房公積金被當(dāng)作是企業(yè)和職工個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)?；谶@樣的理念，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容、處理方法等也體現(xiàn)了自身的特點(diǎn)。</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則不同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了以人為本的理念。從理念上承認(rèn)了職工是追求薪酬最大化。職工所追求的薪酬，不僅包括顯性的，如基本工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等，也包括隱性的，如福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)等；不僅包括當(dāng)前的收入，而且包括未

8、來(lái)的保障，如失業(yè)保險(xiǎn)、退休保險(xiǎn)等；不僅包括日常的生活消費(fèi)，而且包括對(duì)居住追求；不僅包括追求工作的自身價(jià)值的體現(xiàn)，也包括對(duì)閑暇享受的追求，如帶薪休假等。這些也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬所表達(dá)的理念。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，從三方面體現(xiàn)了以人為本的理念。一是薪酬范圍廣泛化。凡是與職工個(gè)人有關(guān)的工資、福利費(fèi)、保險(xiǎn)等都當(dāng)為職工應(yīng)得的回報(bào)，全部納入職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。二是增加了辭退福利和帶薪休假福利等項(xiàng)目。這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大歷史性突破，也為新勞

9、動(dòng)法中有關(guān)辭退補(bǔ)償、帶薪休假等規(guī)定提供技術(shù)保障。三是職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理統(tǒng)一化。將原來(lái)先提后支，統(tǒng)一改為發(fā)生時(shí)按成本對(duì)象，直接列入相關(guān)成本和費(fèi)用。如果會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，比如超過(guò)稅法規(guī)定的14%，年末則進(jìn)行應(yīng)納稅所得調(diào)整。這一點(diǎn)，表面看是技術(shù)層次的改變，本質(zhì)上是理念上的轉(zhuǎn)變。過(guò)去先提后支，以后有沒有支出，是不是全部支出了，職工都無(wú)法知道</p><p><b>　?。ǘ﹥?nèi)容上的差異</b&

10、gt;</p><p>　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了職工薪酬的范圍，即包括什么和不包括什么，這是舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所沒有的。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的職工薪酬包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出，共計(jì)八項(xiàng)內(nèi)容。同時(shí)明確了不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。職工的薪酬由工資和福利以及其他報(bào)酬構(gòu)成。職工的工資是指職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利是指企業(yè)所提取或耗費(fèi)的職工福利費(fèi)

11、，這兩點(diǎn)新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有差別。但對(duì)企業(yè)“五險(xiǎn)一金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”和“職工教育經(jīng)費(fèi)”的歸屬認(rèn)定則不同，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其認(rèn)定為職工薪酬，而舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其認(rèn)定為職工福利。這不僅是歸屬的改變，而是本質(zhì)上的改變。如屬職工薪酬，其所有權(quán)、支配權(quán)屬于職工;如屬職工福利，其所有權(quán)及支配權(quán)屬于企業(yè)。 更為重要的是，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了兩個(gè)新的福利項(xiàng)目，即辭退福利和其他福利。以前，對(duì)于企業(yè)與職工協(xié)議停止服務(wù)而沒有解除勞動(dòng)關(guān)系的職工的報(bào)酬支付沒有統(tǒng)

12、一標(biāo)準(zhǔn)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)此作了明確規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)按期支付職工從停止服務(wù)日起至退休日止的工資及各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用。企業(yè)辭退員工，應(yīng)給予一定的補(bǔ)償，即辭退福利。以上兩項(xiàng)職工福利費(fèi)用</p><p>　?。ㄈ┖怂惴椒ㄉ系牟町?lt;/p><p>　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了職工薪酬的處理原則，即在職職工所提供的服務(wù)所應(yīng)支付的職工薪酬費(fèi)用按受益對(duì)象確認(rèn)相應(yīng)成本、費(fèi)用。比如，以“五險(xiǎn)一金”費(fèi)用為例，舊的企業(yè)會(huì)

13、計(jì)準(zhǔn)則一般將它們計(jì)入管理費(fèi)用，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按職工的類別不同，分別計(jì)入相應(yīng)成本、費(fèi)用。管理人員計(jì)入管理費(fèi)用、銷售人員計(jì)入銷售費(fèi)用、生產(chǎn)工人計(jì)入產(chǎn)品成本等，以此類推。</p><p>　　會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面也有很大差異。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付等來(lái)核算職工薪酬，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只設(shè)置應(yīng)付職工薪酬一個(gè)科目來(lái)核算職工薪酬的內(nèi)容。</p><p>　　福利費(fèi)的

14、處理方法如前所述也有差異。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了福利費(fèi)的處理方法，即企業(yè)應(yīng)按工資總額的一定比例提取福利費(fèi)，根據(jù)受益對(duì)象分別確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用沖減企業(yè)職工費(fèi)負(fù)債的余額，期末不留余額。具體會(huì)計(jì)處理就是發(fā)生福利費(fèi)直接列入有關(guān)成本、費(fèi)用，年末如果實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用超過(guò)稅法規(guī)定，調(diào)整應(yīng)納稅所得額；如果實(shí)際支出的職工福利費(fèi)低于稅法限額，也不能扣減應(yīng)納稅所得額。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有統(tǒng)一規(guī)定，有的企業(yè)

15、按工資總額的14%提取福利費(fèi)，有的企業(yè)按實(shí)際列支，期末不留余額。</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了帶薪休假等其他新型職工薪酬的處理，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有這些內(nèi)容。而且，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)帶薪休假的薪金處理有明確的規(guī)定，即不能累積的帶薪休假，由于權(quán)利義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，所以會(huì)計(jì)上不作處理；對(duì)于可累積帶薪休假，由于權(quán)利義務(wù)可結(jié)轉(zhuǎn)下期，根據(jù)下一年度預(yù)計(jì)休假數(shù)超過(guò)帶薪休假數(shù)對(duì)應(yīng)的工資確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入資產(chǎn)或當(dāng)期費(fèi)用。</p

16、><p>　?。ㄋ模┢渌嚓P(guān)規(guī)定的主要差異　　其一，原制度對(duì)企業(yè)人工成本的核算不算完整，不準(zhǔn)確，比較分散；《新準(zhǔn)則》則界定了完整的企業(yè)人工成本概念和范圍，同時(shí)《新準(zhǔn)則》注重薪酬的本質(zhì)，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容?！　∑涠贫葘?duì)許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，《新準(zhǔn)則》將非貨幣性福利全部納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。　　其三，原制度沒有辭退福利這個(gè)概念，而《新準(zhǔn)則》按權(quán)責(zé)發(fā)生制原

17、則規(guī)定了辭退計(jì)劃滿足條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；在滿足一定條件時(shí)，記入當(dāng)期費(fèi)用，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)因根據(jù)辭退計(jì)劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。</p><p>　　三、職工薪酬披露的差異</p><p>　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次明確規(guī)范了職工薪酬披露的范圍和內(nèi)容，這一點(diǎn)也是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所沒有的。</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在表附注中披露

18、與職工薪酬有關(guān)的信息，包括支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額；應(yīng)當(dāng)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”及其期末應(yīng)付未付金額；為職工提供的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)；應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償及其期末應(yīng)付未付金額；其他職工薪酬等六項(xiàng)具體內(nèi)容。另外，因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》披露。</p><p>　　新準(zhǔn)則下的職工薪酬

19、與原會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付工資比較類似，但是又不完全一致，它具有以下的特點(diǎn)：</p><p>　　1、職工薪酬的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，改變了我國(guó)50多年的“工資核算”傳統(tǒng)模式。</p><p>　　2、職工薪酬的內(nèi)涵更加豐富，不僅包括了工資薪金，而且還將職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等納入其中。</p><p>　　3、核算內(nèi)容上，現(xiàn)

20、在的“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目比原會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目的核算內(nèi)容更廣泛。</p><p>　　4、會(huì)計(jì)處理上，“應(yīng)付職工薪酬”的賬務(wù)處理是一個(gè)全新的模式，與原會(huì)計(jì)制度相比是一種顛覆性的變化。比如，過(guò)去規(guī)定“職工教育經(jīng)費(fèi)”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”列入“管理費(fèi)用”科目；而新準(zhǔn)則規(guī)定，凡是職工薪酬的組成內(nèi)容，均應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象分配到相關(guān)的成本費(fèi)用科目。</p><p>　　5、信息披露上

21、，統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。即在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。</p><p>　　如此系統(tǒng)、全面、具體的規(guī)定職工薪酬的信息披露，也反映了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以人為本的精神，以及對(duì)

22、職工相對(duì)雇主處于弱勢(shì)地位的認(rèn)可和保護(hù)。</p><p><b>　　四、核算舉例</b></p><p>　?。ㄒ唬┰谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬</p><p>　　1、大海公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工310人，其中生產(chǎn)工人200人，車間管理人員15人，行政管理人員20人，銷售人員15人，在建工程人員60人。大海公司使用的增值稅稅率為17%，2009

23、年12月發(fā)生如下的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)：1、本月應(yīng)付職工工資總額為380萬(wàn)元，工資費(fèi)用為分配匯總表中列示的生產(chǎn)工人工資為200萬(wàn)元，車間管理人員工資為30萬(wàn)元，企業(yè)行政管理人員的工資為60萬(wàn)元，銷售人員的工資為40萬(wàn)元，在建工程人員的工資為60萬(wàn)元。</p><p><b>　　賬務(wù)處理如下：</b></p><p>　　借：生產(chǎn)成本     &#

24、160;             2000000   制造費(fèi)用 300000</p><p>　　管理費(fèi)用 500000</p><p>　　銷售費(fèi)用 400000</p><p>

25、　　在建工程 600000</p><p>　　貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 3800000</p><p>　　2、以自己生產(chǎn)的某種電暖氣發(fā)放給公司每名職工，每臺(tái)電暖氣的成本為800元，市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元。</p><p>　　賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本        

26、0;         234000</p><p>　　制造費(fèi)用 17550</p><p>　　管理費(fèi)用 23400</p><p>　　銷售費(fèi)用 17550</p><p>　　在建工程

27、 70200</p><p>　　貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 362700</p><p>　　借：應(yīng)付職工新酬—非貨幣性福利 362700</p><p>　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 310000</p><p>　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

28、 52700</p><p>　　3、為總部部門經(jīng)理以上職工以供汽車免費(fèi)使用，為副總裁以上高級(jí)管理人員沒人租賃一套住房。大海公司現(xiàn)有總部部門經(jīng)理以上職工共10人，假定所提供的汽車每月計(jì)提折舊4萬(wàn)元，現(xiàn)有副總裁以上職工3人，所提供住房每月的租金為2萬(wàn)元。       </p><p>　　賬務(wù)處理為：借：管

29、理費(fèi)用 60000     貸：應(yīng)付職工薪酬―非貨幣性福利 60000 </p><p>　　借：應(yīng)付職工薪酬―非貨幣性福利 60000</p><p>　　貸：累計(jì)折舊 40000</p><p>　　其他應(yīng)付款

30、 20000 </p><p>　　4、用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金2萬(wàn)元。</p><p>　　賬務(wù)處理為：借：其他應(yīng)付款 20000    貸：銀行存款            20000   

31、;  </p><p>　　5、結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工工資總額380萬(wàn)元，代扣職工房租費(fèi)10萬(wàn)元，企業(yè)帶代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2萬(wàn)元，代扣個(gè)人所得稅20萬(wàn)元，余款用銀行存款支付。</p><p><b>　　賬務(wù)處理為：</b></p><p>　　借：應(yīng)付職工薪酬—工資 3800000</p><p&g

32、t;　　貸：銀行存款 3480000</p><p>　　其他應(yīng)收款 120000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅 200000</p><p>　　6、上交個(gè)人所得稅20萬(wàn)。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅    200000 &

33、#160;   貸：銀行存款                   200000</p><p>　　7、30日，職工報(bào)銷培訓(xùn)費(fèi)2000元、外聘教師授課費(fèi)5000元（取得發(fā)票），現(xiàn)金支付。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬―職工教育經(jīng)費(fèi)    700

34、0元    貸：庫(kù)存現(xiàn)金                    7000元 8、31日，現(xiàn)金支付因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金30000元。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬 －解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償    30000元 &

35、#160; 貸：庫(kù)存現(xiàn)金                            30000元</p><p>　?。ǘ┡f會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬</p><p>　　北京金星公司當(dāng)月工資情況如下</p

36、><p>　　S8o-BTd代理銷售各大網(wǎng)校學(xué)習(xí)卡|國(guó)內(nèi)財(cái)會(huì)類考試專業(yè)精（1）發(fā)放工資的賬務(wù)處理例1Exh-zCyG'y#I　根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的實(shí)發(fā)工資數(shù)88297元，開出現(xiàn)金支票，從開戶銀行提取現(xiàn)金備發(fā)工資。'</p><p>　　借：現(xiàn)金 88297</p><p>　　貸：銀行存款

37、 88297</p><p>　?。?）發(fā)放工資時(shí)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”填制現(xiàn)金付款憑證，</p><p>　　借：應(yīng)付工資 88297O1ZD.C7axiWCPA之夜論壇(主力站點(diǎn)) 貸：現(xiàn)金 88297

38、 </p><p>　　5P6S~#cS!As;XYCPA之夜論壇(主力站點(diǎn))（） （3）開出支票，支付代外單位扣收的水電622元、房租費(fèi)339元等。'ZX%N N|(N　　借：其他應(yīng)付款——房租費(fèi) 339 k)S \%Ho}代理銷售各大網(wǎng)校學(xué)習(xí)卡|國(guó)內(nèi)財(cái)會(huì)類考試專業(yè)精品網(wǎng)站 ——水電費(fèi) 622 &#

39、39;oL#F,}h4jMl[ 貸：銀行存款 961\f5azE%@　　n月末按受益對(duì)象分配工資.l r　H0T0K4q        ` Zowww.cpani</p><p>　?。?） 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本為23655元（其中甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)12000元，乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)11655元）、車間管理部門負(fù)擔(dān)的費(fèi)用為12313元，提

40、供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用為25058元，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本2L!R1L]rz+Gc"Cx　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 120001z1A k\/| ——乙產(chǎn)品 11655 !_Yk4_@4Y,HEi代理銷售各大網(wǎng)校學(xué)習(xí)卡|國(guó)內(nèi)財(cái)會(huì)類考試專業(yè)精品網(wǎng)站 制造費(fèi)用　　 　1

41、2313 D Mt*wr'V5D:~pd代理銷售各大網(wǎng)校學(xué)習(xí)卡|國(guó)內(nèi)財(cái)會(huì)類考試專業(yè)精品網(wǎng)站 勞務(wù)成本 　 25058 　　</p><p>　　貸：應(yīng)付工資 61026</p><p>　　五、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較<

42、;/p><p>　　1.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的接軌。 </p><p>　　(1)從形式上來(lái)說(shuō)，中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的格式、概念、術(shù)語(yǔ)都基本與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致。 </p><p>　　(2)在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容方面，中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。體系上實(shí)現(xiàn)了趨同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體包括三個(gè)層次：一是基本準(zhǔn)則，它涵蓋了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中“財(cái)務(wù)報(bào)表編制

43、和列報(bào)的框架結(jié)構(gòu)”的基本內(nèi)容，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;二是具體準(zhǔn)則，除少數(shù)幾個(gè)準(zhǔn)則外，中國(guó)38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也基本涵蓋了已發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所涉及的內(nèi)容。 </p><p>　　(3)會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素計(jì)量和會(huì)計(jì)政策選擇等方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也都借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，即真實(shí)性、有用性、重要性原則等與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本一致;會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性方面引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、

44、現(xiàn)值、公允價(jià)值等;在會(huì)計(jì)政策選擇中，也較多地借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。如存貨準(zhǔn)則借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)》取消了后進(jìn)先出法，更能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)等。 </p><p>　　2.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異。 </p><p>　　新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合中國(guó)法律環(huán)境、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的特點(diǎn)，經(jīng)過(guò)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的協(xié)商，在一些準(zhǔn)則內(nèi)容上保留了一些中國(guó)的特色。 </p&

45、gt;<p>　　(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定位的差別。在中國(guó)，基本準(zhǔn)則定位為部門規(guī)章，一項(xiàng)法律規(guī)范，除了充當(dāng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中概念框架的作用，其作用更強(qiáng)。當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫未涵蓋時(shí)，應(yīng)按基本準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如果它僅僅作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，不構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么在中國(guó)的法制環(huán)境下，難以實(shí)現(xiàn)其制定初衷，也難以得到社會(huì)公眾、政府監(jiān)管部門等的認(rèn)可。 </p><p>　　(2)在計(jì)量屬性

46、上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是有限制的引入了公允價(jià)值。新準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價(jià)值。新準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用較為謹(jǐn)慎。一方面，基于現(xiàn)行中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，公允價(jià)值可靠性的取得難以確保;另一方面，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也并未完全否定歷史成本計(jì)階，因此，中國(guó)新準(zhǔn)則在公允價(jià)值運(yùn)用程度上慎重考慮也是必要的。 </p><p>　　(3)具體準(zhǔn)則內(nèi)容上的差

47、別?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)———關(guān)聯(lián)方披露》與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方披露》主要差異在于國(guó)有企業(yè)的處理。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則原來(lái)對(duì)國(guó)有企業(yè)即政府所有的企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方是豁免披露的，但是后來(lái)把豁免取消了。中國(guó)的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)———關(guān)聯(lián)方披露》第二章第6條規(guī)定，“僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。” </p><p>　　在有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定方面，差異主要體現(xiàn)在資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問(wèn)題上。

48、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IAS36可以轉(zhuǎn)回，中國(guó)新準(zhǔn)則明確規(guī)定了“已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《政府補(bǔ)助》與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第20號(hào)———政府補(bǔ)助的核算與政府援助的披露》相比，差異有三：一是范圍不同。中國(guó)對(duì)政府補(bǔ)助范圍的確定要比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的范圍小。二是分類不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IAS20基本相同，但《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第41號(hào)———農(nóng)業(yè)》(IAS41)又對(duì)政府補(bǔ)助作了補(bǔ)充分類。三是對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法不同。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)

49、政府補(bǔ)助采用全面收益法，規(guī)定凡是政府給的無(wú)論是現(xiàn)金補(bǔ)助還是非現(xiàn)金補(bǔ)助，都應(yīng)算作損益。而中國(guó)規(guī)定。對(duì)研發(fā)撥款等文件明確會(huì)計(jì)處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定(如將專項(xiàng)撥款、捐助和援助，視同國(guó)家投資計(jì)人資本公積)，沒有特殊規(guī)定的才計(jì)入收益。 </p><p>　　六、美國(guó)職工薪酬方面的制度</p><p>　　美國(guó)的薪金制度的基本特點(diǎn)是：①?zèng)]有全國(guó)統(tǒng)一的薪金制度和標(biāo)準(zhǔn)，薪金主要通過(guò)雇主和工會(huì)組織集體議價(jià)

50、商定，員工福利也因企業(yè)的不同而不同，但國(guó)家規(guī)定了最低工資水平；②實(shí)行彈性的刺激性的薪金制度 ；③薪金級(jí)別多，級(jí)差??；④升級(jí)頻繁，有的企業(yè)每年進(jìn)行升級(jí)，升級(jí)時(shí)進(jìn)行嚴(yán)格考核 ；⑤最高工資與最低工資的差別較大，前者是后者的十幾倍乃至幾十倍，且薪金受種族、性別等影響。</p><p>　　1.薪金形式與薪金標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　美國(guó)企業(yè)都各自決定本企業(yè)的薪金政策和員工薪金標(biāo)準(zhǔn)、薪金關(guān)系

51、、薪金形式和薪金支付辦法。在有工會(huì)組織的企業(yè)里，企業(yè)的薪金標(biāo)準(zhǔn)一般由企業(yè)的勞資雙方代表談判，簽訂集體合同加以確定，薪金等級(jí)和薪金標(biāo)準(zhǔn)極不一致。合同的有限期一般為兩年，詳細(xì)規(guī)定兩年期間薪金分階段的增長(zhǎng)數(shù)額，以及有關(guān)福利待遇的標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)聯(lián)邦政府除通過(guò)法律規(guī)定最低工資和加班工資標(biāo)準(zhǔn)外，對(duì)企業(yè)的具體薪金事務(wù)一般不加干預(yù)。最低工資標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)會(huì)規(guī)定后交勞工部實(shí)施。該法50多年來(lái)不斷修訂，其適用范圍已擴(kuò)大到所有產(chǎn)業(yè)和職業(yè)的員工。</p>

52、<p>　　企業(yè)職工的薪金收入一般由三個(gè)部分組成：基本薪金、刺激性工資和福利津貼。</p><p>　　基本薪金是對(duì)一定工作職位所規(guī)定的薪金等級(jí)和標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)大多數(shù)勞動(dòng)者以小時(shí)、周或月支付薪金，即“計(jì)時(shí)薪金”，以小時(shí)或以日為基礎(chǔ)領(lǐng)取薪金的人稱為 “工資勞動(dòng)者”，按周或更長(zhǎng)時(shí)間領(lǐng)取工資的勞動(dòng)者稱為“薪金勞動(dòng)者”。在美國(guó)企業(yè)中，行政人員一般實(shí)行薪金制，如公司董事會(huì)主席、各級(jí)總裁和副總裁、各級(jí)經(jīng)理、公司監(jiān)工、以

53、及技術(shù)人員和管理人員實(shí)行年薪制。工人一般實(shí)行小時(shí)薪金制，即按其工作的每小時(shí)付給薪金。也有些企業(yè)實(shí)行計(jì)件薪金制。</p><p>　　所謂刺激性薪金，是以高于規(guī)定水平的生產(chǎn)率作為基礎(chǔ)的各種薪金形式?；拘浇鸬闹饕康氖瞧髽I(yè)吸引和穩(wěn)定合格的勞動(dòng)力，而刺激性薪金是企業(yè)用增加薪金的辦法刺激員工的積極性，鼓勵(lì)他們更好地完成任務(wù)。</p><p>　　刺激性薪金既有按計(jì)件或按單位工作量支付的報(bào)酬，也有

54、按超過(guò)定額的產(chǎn)量支付的獎(jiǎng)金，也就是把報(bào)酬與產(chǎn)量掛鉤，使薪金隨產(chǎn)量浮動(dòng)，以刺激工人努力提高產(chǎn)量。一般說(shuō)來(lái)，那些人工成本占總成本較大、競(jìng)爭(zhēng)劇烈、工人個(gè)人產(chǎn)量容易分清的行業(yè)，刺激性薪金的作用較大。這種薪金形式在服裝、紡織、制鞋和一些金屬制造業(yè)中很普遍。</p><p>　　福利津貼實(shí)質(zhì)上是一種補(bǔ)充性的報(bào)酬，它的確定不取決于職工的成績(jī)，其對(duì)象是職工集體。福利津貼的標(biāo)準(zhǔn)也是通過(guò)勞資談判在合同中規(guī)定的。</p>

55、<p>　　美國(guó)的津貼福利約占基本薪金的20%，它主要有三類：</p><p>　?、賱趧?dòng)時(shí)間內(nèi)的額外報(bào)酬，如加班費(fèi)，星期日、星期六、假日的勞動(dòng)津貼，年終或半年的分紅；②勞動(dòng)時(shí)間外的報(bào)酬，如病假、事假補(bǔ)貼、圣誕節(jié)紅利，教育和訓(xùn)練補(bǔ)貼等；③保健費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，如撫恤金、團(tuán)體人壽保險(xiǎn)、住院費(fèi)、團(tuán)體工傷事故和保健費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)等。</p><p>　　美國(guó)的薪金形式主要有職務(wù)薪金制、職

56、能薪金制、提成薪金制、計(jì)件薪金制等。自動(dòng)化程度較高的企業(yè)中，主要實(shí)行計(jì)時(shí)加獎(jiǎng)勵(lì)制。</p><p>　　職務(wù)薪金制的等級(jí)如大學(xué)校長(zhǎng)的薪金等級(jí)，跨2個(gè)等6個(gè)級(jí)，擔(dān)任校長(zhǎng)職務(wù)，薪金就可以升到相應(yīng)等，但具有這2個(gè)等中的那個(gè)等和那個(gè)級(jí)，則與本人的資歷、學(xué)銜、水平、能力等有關(guān)。</p><p>　　計(jì)時(shí)薪金又分為3種：?jiǎn)我恍浇?、多種薪金和個(gè)人薪金。單一薪金標(biāo)準(zhǔn)就是同工種的所有工人領(lǐng)取相同的薪金，這適

57、用于沒有技術(shù)的簡(jiǎn)單工種；多種薪金標(biāo)準(zhǔn)即對(duì)于同一工種按經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)、工作成績(jī)、服務(wù)年限等因素分別確定薪金；個(gè)別薪金標(biāo)準(zhǔn)主要是按照個(gè)別工人的資格，如訓(xùn)練程度、工作能力、技術(shù)熟練程度等來(lái)決定薪金。提成薪金制一般在商業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和新聞業(yè)等單位的推銷員中實(shí)行。預(yù)先規(guī)定推銷的數(shù)額和價(jià)格，以推銷量提取薪金。如美聯(lián)社的推銷員，受雇第一年，每?jī)芍艿匿N售額以200美元為起點(diǎn)，提取25%，超過(guò)200美元部分，提取20%。</p><p&g

58、t;　　20世紀(jì)80年代以來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)衰退，美國(guó)許多企業(yè)為了壓低人力費(fèi)用和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，采取了一些較為靈活的薪金形式：“按知識(shí)付酬計(jì)劃”、職工股份所有制計(jì)劃、利潤(rùn)分享計(jì)劃、生產(chǎn)率利益分享制等。</p><p>　　①“按知識(shí)付酬計(jì)劃”。所謂按知識(shí)付酬計(jì)劃，指的是按工人掌握的知識(shí)或技術(shù)的程度付酬，根據(jù)這種計(jì)劃，職工從領(lǐng)取基本薪金開始，隨著不斷掌握新的技術(shù)，薪金也不斷地提高，從一級(jí)可提到七級(jí)。這種制度實(shí)質(zhì)上是把

59、薪金與工人的技能和知識(shí)掛鉤，工資高低取決于工人的知識(shí)和技能。對(duì)雇主來(lái)說(shuō)，這意味著用工有更大的靈活性，還可以減少人員編制和人員流動(dòng)，減少曠工和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。對(duì)工人來(lái)說(shuō)，這種制度有一定的激勵(lì)作用，使工人的素質(zhì)不斷提高，使他們感到只要努力就可以不斷獲得更高的報(bào)酬和不斷改善自己的處境，同時(shí)還可以改善勞資關(guān)系。</p><p>　?、趩T工股份所有制計(jì)劃。所謂員工股份所有制計(jì)劃，就是員工股份所有制，即企業(yè)預(yù)墊一筆資金，或者

60、征得企業(yè)職工的同意削減一部分薪金和附加福利，使企業(yè)員工購(gòu)買企業(yè)的股份，員工可從中分紅。按照美國(guó)的一些立法，對(duì)實(shí)行員工股份所有制計(jì)劃的企業(yè)，在貸款和稅收方面有一定的優(yōu)惠。如1980 年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《克萊斯勒貸款法案》，決定向克萊斯勒公司提供14億美元的聯(lián)邦政府貸款，條件是在該公司建立員工股份制，以挽救這家陷于絕境的美國(guó)第三大汽車公司。1981年美國(guó)《經(jīng)濟(jì)恢復(fù)優(yōu)惠稅法》規(guī)定，如果企業(yè)雇主向員工進(jìn)行股份捐贈(zèng)，可減征相同數(shù)目的薪金稅0.5%

61、。1984年的《直接減稅法》又規(guī)定，銀行貸款給員工股份制企業(yè)，利息所得稅可減免50%。</p><p>　　80年代以來(lái)，美國(guó)大約有100多個(gè)企業(yè)為了改變經(jīng)營(yíng)不善的狀況，實(shí)行員工股份所有制形式。如瀕臨倒閉的威爾頓軋鋼公司，于1984年由該公司員工通過(guò)實(shí)行員工股份所有制計(jì)劃買下了這家公司以后，使這家公司扭虧為盈。該公司已成為美國(guó)目前最大的一家完全歸員工所有的工業(yè)公司。</p><p>　　美

62、國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，員工股份所有制能為建立一種生產(chǎn)率更高的合作經(jīng)濟(jì)提供動(dòng)力，能為員工創(chuàng)造更多的參與各層次事務(wù)的機(jī)會(huì)，能為大多數(shù)員工提供更大的收入來(lái)源，是美國(guó)企業(yè)應(yīng)該選擇的積極方向，通過(guò)員工參與管理的方式使每個(gè)員工產(chǎn)生擁有企業(yè)一部分的主人翁意識(shí)，從而更加關(guān)心企業(yè)的命運(yùn)。目前，美國(guó)員工股份制企業(yè)已發(fā)展到一萬(wàn)家左右。③利潤(rùn)分享計(jì)劃和生產(chǎn)率利益分享制。目前，美國(guó)約有十多萬(wàn)家企業(yè)實(shí)行利潤(rùn)分享計(jì)劃。具體做法是：企業(yè)把利潤(rùn)的一部分作為獎(jiǎng)金或股份分給雇員。

63、利潤(rùn)分享計(jì)劃分為現(xiàn)今分享計(jì)劃和遞延計(jì)劃。前者是立即用現(xiàn)金分配利潤(rùn)，可把工作實(shí)績(jī)和報(bào)酬直接掛鉤。后者是歸雇員的利潤(rùn)記入雇員的賬戶，延遲到雇員退休時(shí)支付。在美國(guó)，對(duì)利潤(rùn)分享計(jì)劃有兩種不同的意見：一種認(rèn)為，它是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率或增強(qiáng)勞工市場(chǎng)靈活性的有效手段；另一種認(rèn)為，它通過(guò)把一部分相對(duì)穩(wěn)定的薪金，和根據(jù)公司利潤(rùn)而定的可變報(bào)酬相結(jié)合，使雇員承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　生產(chǎn)率利益分享制實(shí)際上是一種員工參與制度。企業(yè)的員

64、工，從總經(jīng)理到一般工人都能從生產(chǎn)率提高的利益中分享好處。生產(chǎn)率的提高不僅有員工的努力，還有工廠的設(shè)備更新及其他因素的作用。因此從生產(chǎn)率提高分享利益也就取決于企業(yè)整個(gè)群體的績(jī)效。其缺點(diǎn)是，由于員工的報(bào)酬是按群體的績(jī)效評(píng)估的，從而忽視了個(gè)人的績(jī)效。</p><p>　　2.薪金增長(zhǎng)與工資差別</p><p>　　從19世紀(jì)以來(lái)，美國(guó)員工的實(shí)際工資，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和勞資斗爭(zhēng)的持續(xù)，基本上是逐漸

65、提高的。但20世紀(jì)80年代以來(lái)，實(shí)際工資水平持續(xù)有所下降。</p><p>　　進(jìn)入20世紀(jì)后，1900-1947年的47年間，工廠工人的實(shí)際小時(shí)工資增加了2倍，平均年增長(zhǎng)約為2.4%。1947-1978年的31年間，私營(yíng)非農(nóng)業(yè)工人的實(shí)際小時(shí)工資平均每年增長(zhǎng)1.7%，其中前19年為2.3%，后12年為0.9%。</p><p>　　從1960-1980年的20年間，美國(guó)員工的貨幣(名義)工

66、資雖然增長(zhǎng)很多，但由于物價(jià)猛漲，實(shí)際工資水平增長(zhǎng)不大。特別是70年代以來(lái)，有5年實(shí)際工資低于上年水平，1980年的實(shí)際工資水平只相當(dāng)于1962—1963年的水平，1980 年10月的水平僅為1973年全年水平的87%。</p><p>　　進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，工資增長(zhǎng)的趨勢(shì)更呈疲軟狀態(tài)。各年的名義小時(shí)工資水平雖逐年增長(zhǎng)，但由于物價(jià)上漲，通貨膨脹等因素各年實(shí)際小時(shí)工資水平低于1980年的水平。</p&g

67、t;<p>　　在進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，尤其是近幾年來(lái)，由于美國(guó)政府經(jīng)濟(jì)政策的成功推行，工資水平又開始逐年上升，再創(chuàng)新高。</p><p>　　美國(guó)的勞工統(tǒng)計(jì)中把職工分成下列幾類職業(yè)：①專業(yè)與技術(shù)人員；②經(jīng)理管理人員；③推銷員；④辦事員；⑤技工；⑥機(jī)械操作工(運(yùn)輸業(yè)除外)；⑦運(yùn)輸設(shè)備操作工；⑧非農(nóng)業(yè)粗工；⑨家庭雇傭人員；⑩其他服務(wù)人員；(11)農(nóng)業(yè)勞動(dòng)者。按各類人員的平均水平來(lái)看，以經(jīng)理和管理人員

68、的工資最高，家庭雇傭人員最低。</p><p>　　美國(guó)的工資級(jí)別多，級(jí)差小，高低懸殊。聯(lián)邦政府行政人員工資分18等165 級(jí)，最高年工資是最低的8.7倍。鋼鐵公司的工人工資有32個(gè)等級(jí)，其中清潔工為0級(jí)，每月工資約200美元，最高的軋鋼工為1101美元。</p><p>　　從職業(yè)的比較上來(lái)看，若以經(jīng)營(yíng)管理人員的工資為100，則技術(shù)工人的為 92，服務(wù)業(yè)人員的為70，農(nóng)業(yè)工人的為62。從

69、性別和種族的比較上看，女工僅為男工的61%；以白人為100，黑人則為80。從學(xué)歷上比較，以中學(xué)畢業(yè)的為 100，而大學(xué)畢業(yè)的為146。</p><p>　　美國(guó)工資的地區(qū)差別也是較大的，工資最高的是阿拉斯加州(20973美元)，最低的是南達(dá)科他州(10176美元)，最高為最低的兩倍。</p><p>　　首先從年齡的工資差別來(lái)看，男職工工資最高的年齡組是35-44歲，工資最低的年齡組是16

70、-24歲；女職工工資最高的年齡組是25-34歲，工資最低的年齡組是65歲以上。這種趨勢(shì)歷年變化不大。</p><p>　　據(jù)美國(guó)學(xué)者研究，產(chǎn)生工資差別的原因主要有以下幾個(gè)方面：</p><p>　?、俟ぷ鳁l件和性質(zhì)不同造成的工資差別。在這方面美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家首先提到的是補(bǔ)償性的工資差別。各種工作條件千差萬(wàn)別，各種職業(yè)對(duì)工人的吸引力也不一樣，工作條件好的崗位，即使支付的工資低工人也愿意去，而條件

71、差的工作，卻必須支付較高的工資，才能吸引工人，這種以高工資補(bǔ)償不良的工作條件而形成的工資差別，被稱為補(bǔ)償性的工資差別。例如，在工作條件惡劣、安全設(shè)備差、事故傷亡危險(xiǎn)大、地處偏遠(yuǎn)地區(qū)、氣候變化無(wú)常、物價(jià)昂貴、福利待遇少、工作無(wú)保障、收入不穩(wěn)定、社會(huì)地位低等等的行業(yè)和崗位的職工，就必須支付較高的工資，才能把他們吸引過(guò)來(lái)。又如，在學(xué)校里當(dāng)教員薪金低，但可以享有工時(shí)短，假期長(zhǎng)和學(xué)習(xí)研究的機(jī)會(huì)多等特殊的利益。所以也有很多人愿意到學(xué)校去。勞動(dòng)市場(chǎng)上

72、的這種補(bǔ)償性工資差別，實(shí)際上是一種促使各種職業(yè)的吸引力均等化的因素。</p><p>　?、诔a(bǔ)償性工資差別外，社會(huì)上有些職業(yè)或工作崗位，由于受技能上和經(jīng)營(yíng)管理能力上的限制，因此還存在非補(bǔ)償性的工資差別，或叫技能性的工資差別。這種差別在勞動(dòng)市場(chǎng)上普遍存在，并占據(jù)重要位置。各種工作對(duì)腦力勞動(dòng)和體力勞動(dòng)的要求不一樣，對(duì)技能的要求差別很大。工人雖然有選擇職業(yè)的自由，但不是任何人都具有當(dāng)科學(xué)家、作家、工程師、醫(yī)生、藝術(shù)家

73、和運(yùn)動(dòng)健將的能力和水平，因?yàn)樗麄兪情L(zhǎng)期教育、培養(yǎng)、訓(xùn)練造就的或經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐鍛煉出來(lái)的，他們對(duì)社會(huì)對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)較大，因而必須付給較高的工資。有的職業(yè)，如公司總經(jīng)理、經(jīng)理和高級(jí)管理人員，也不是人人可以勝任的，只有少數(shù)人可以擔(dān)任，這些人的工資往往就比別人高。</p><p>　?、鄞送猓械膶W(xué)者提出效率性工資差別。即在某些情況下，廠商發(fā)現(xiàn)支付高出市場(chǎng)的工資更有利，因?yàn)楦哂谑袌?chǎng)工資的效率工資，可促進(jìn)工人努力工作和降低成本。

74、在對(duì)工人監(jiān)督費(fèi)用不大，或工人個(gè)人的違紀(jì)造成的損失也不大時(shí)，效率工資則可促使成本降低到小于市場(chǎng)的工資水平。這樣做還可減少工人的流動(dòng)，提高工人的熟練程度和生產(chǎn)力水平，這是廠商的一種工資策略。④勞資雙方的斗爭(zhēng)對(duì)工人的工資影響很大，工會(huì)在這方面起了重要的作用。美國(guó)各種工會(huì)通過(guò)談判、斗爭(zhēng)和各項(xiàng)工作普遍地為工人謀利益。</p><p>　　應(yīng)當(dāng)指出，隨著社會(huì)的進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)力的發(fā)展、教育文化水平的提高以及勞動(dòng)群眾的

75、持續(xù)斗爭(zhēng)，上述各種差別在逐步縮小。</p><p><b>　　七、結(jié)后語(yǔ)</b></p><p>　　以上僅是在總體上就職工薪酬在新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范不同的對(duì)比分析，具體的細(xì)節(jié)差異還有許多。除了對(duì)以上這些差異的充分的理解和領(lǐng)會(huì)之外，對(duì)所有其他的差異的理解和領(lǐng)會(huì)，都會(huì)對(duì)企業(yè)在施行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有很大幫助。我認(rèn)為主要可體現(xiàn)在：</p><p>

76、;　　首先，可以在觀念上真正樹立“以人為本”的思想。其次，把握職工薪酬的本質(zhì)，為新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)職工薪酬的實(shí)施打下良好的理論基礎(chǔ)。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況完善企業(yè)的人工成本。我認(rèn)為這樣有利于中國(guó)企走出去，在新時(shí)期，中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)將越來(lái)越多，而制約因素也越來(lái)越多，其中由于我國(guó)原來(lái)的人工成本計(jì)量的會(huì)計(jì)核算特色，人工成本成為中國(guó)絕大部分反傾銷案調(diào)查的主要內(nèi)容。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)

77、準(zhǔn)則的趨同，更加全面地反映企業(yè)支付的人工成本與費(fèi)用。將幾乎所有的職工薪酬按受益對(duì)象處理，改變了以前只將應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)根據(jù)受益對(duì)象核算，而教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的人工成本一律計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的做法，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用，從而提供更為可靠的成本等信息。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　1、《企業(yè)會(huì)計(jì)