畢業(yè)論文--新會計準則的風險與防范

1、<p><b>　　畢業(yè)論文（設計）</b></p><p>　　論文題目: 新會計準則的風險與防范</p><p>　　學 生 　　　 </p><p>　　指導教師 　　　 </p><p>　　專 業(yè) 會計電算化 　　　</p>

2、<p>　　學 號 　</p><p>　　時 間 2011-7-4　　　 </p><p>　　新會計準則的風險與防范</p><p>　　摘 要；基于會計準則的風險防范措施在業(yè)務開始時就為企業(yè)提供了一個風險防范的制度基礎。通過相關會計準則的規(guī)定，可以加強對相關業(yè)務的風險防范與控制，尤其是新

3、會計準則彌補了原準則的一些不足之處，在企業(yè)財務風險防范方面有促進作用。 </p><p>　　關鍵詞；會計準則 財務風險 防范 </p><p>　　1 企業(yè)財務風險來源 </p><p>　　企業(yè)財務風險的來源有內(nèi)外之分，外在財務風險指企業(yè)外部各項因素的變化所引起的財務收益的不確定性。企業(yè)外部的各項因素主要包括市場、行業(yè)、外匯、通貨膨脹、經(jīng)濟政策及國際環(huán)境因素等。

4、所有企業(yè)都會受到外部因素影響，只是各個企業(yè)受到影響的程度有所差別[1]。對于這種不可分散風險或外部風險，企業(yè)不能通過多元化經(jīng)營來分散。企業(yè)的資金會在籌集、投入、營運、收回這幾個環(huán)節(jié)中流動，在此過程中，由于各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)部因素的影響而可能引起財務收益的不確定性，稱之為內(nèi)在財務風險。 </p><p>　　內(nèi)部影響因素主要包括籌資過程中負債資金數(shù)量和籌資成本以及償還時間；資金投入過程中投向、數(shù)量、結構；生產(chǎn)營運過程

5、中收入、成本、經(jīng)營管理水平；收益分配過程中收益的確認以及收益分配政策、數(shù)量和形式。由于外部風險不可回避，本文所說的財務風險防范主要指內(nèi)部風險防范。上述這些因素的影響引起的內(nèi)在財務風險具體表現(xiàn)為籌資風險、投資風險和運營風險。 </p><p>　　其實這些風險產(chǎn)生的一個根本原因，就是關于相關制度或者規(guī)則制定得不完善，當預估風險時沒有合理的方法去評價，當風險來臨時沒有一套科學的措施應對。會計信息系統(tǒng)在企業(yè)整個經(jīng)濟活動

6、中發(fā)揮的是反映、監(jiān)督、參與決策的職能，許多業(yè)務時是可以通過會計工作加以控制的，這種基于會計準則的風險防范措施在業(yè)務開始時就為企業(yè)提供了一個風險防范的制度基礎。通過會計準則的規(guī)定，可以加強相關業(yè)務的風險防范與控制，尤其是新會計準則彌補了原準則的一些不足之處，在企業(yè)財務風險防范方面有促進作用[2]。 </p><p>　　2 企業(yè)財務風險防范的目標 </p><p>　　總的來說，企業(yè)進行財務

7、風險控制的最終目標是在財務安全的前提下盡可能取得更大的經(jīng)濟利益，而財務安全可以體現(xiàn)在財務的穩(wěn)定性和財務效益性上。 </p><p><b>　　2.1財務穩(wěn)定性 </b></p><p>　　2.1.1時間上。企業(yè)資金在運作過程中，時間上的合理性尤為重要。對于籌資來說，長期籌資與短期籌資在企業(yè)運用資金和償還資金的時間方面是有差異的，為了保證企業(yè)最大程度地利用資金，要保

8、持長期籌資與短期籌資的合理搭配，否則，會影響企業(yè)的下一步用資計劃[3]。而投資則要先計算投資回收期，看看此投資計劃是否會在相應的投資回收期內(nèi)與另一項用資計劃有沖突。在投資回收期后，穩(wěn)定的現(xiàn)金流入量對企業(yè)的投資收效有著至關重要的作用。只有保持企業(yè)財務在時間上的合理性，才會為企業(yè)的進一步發(fā)展奠定基礎。 </p><p>　　2.1.2空間上。企業(yè)內(nèi)部與外部的資金運用計劃要科學分配，首先要穩(wěn)固自己的主營業(yè)務，把資金運用

9、到內(nèi)部以提升企業(yè)競爭力。在有資金閑置的時候要主動向外部尋找投資機會，通過外部投資達到資金最大程度利用。在內(nèi)外用資安排的問題上要科學統(tǒng)籌，以求有限資金在空間上的平衡，平衡的資金利用會從企業(yè)內(nèi)部和外部提升企業(yè)價值，達到發(fā)展企業(yè)的目的。 </p><p><b>　　2.2財務效益性 </b></p><p>　　財務效益總體上指企業(yè)資金運動的增值。搞好企業(yè)財務效益分析是經(jīng)

10、濟活動分析的重要組成部分。通過企業(yè)財務效益分析和總結評價，認識財務活動規(guī)律，為改善企業(yè)經(jīng)營管理提出建議，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要手段。企業(yè)財務效益會直接體現(xiàn)在一系列指標上，如企業(yè)財務效益水平主要表現(xiàn)在盈利能力、資產(chǎn)營運能力、償債能力等方面[4]。上佳的盈利能力、有效率的運營能力以及有保證的償債能力會使企業(yè)的財務效益最大化，對推動企業(yè)長足發(fā)展有著決定性的作用[5]。 </p><p>　　3 新準則相關規(guī)定對財務風

11、險防范的作用 </p><p>　　在以往的財務風險防范探討中，常注重公司治理以及員工素質等，其實我們可以在業(yè)務工作開始時就通過會計系統(tǒng)對財務風險加以提防，以會計穩(wěn)健推動財務穩(wěn)健[6]。會計準則為企業(yè)財務風險防范提供的是一種制度規(guī)范，新準則中的相關規(guī)定對企業(yè)加強財務風險防范有很好的作用。 </p><p>　　這種制度上的防火墻為企業(yè)在一開始就加強風險管理提供了一種務實的途徑。 </

12、p><p>　　3.1減值準備的處理 </p><p>　　《資產(chǎn)減值準備準則》第十六條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失確認后減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間做相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預計凈殘值）；第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回[7]。 </p><p>　　原會計準則允許對已經(jīng)計提減值準備，并在其

13、價值恢復時予以轉回，這給上市公司進行“盈利上升，多計提減值準備；盈利下滑，再將減值準備沖回”的盈余管理提供了機會。因此，資產(chǎn)減值準備在一定程度上已成為上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績、粉飾財務狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。特別是已經(jīng)面臨嚴重財務危機的上市公司，濫用資產(chǎn)減值準備的做法已經(jīng)達到了難以想象的地步[8]。這種“自欺欺人”的行為必然會加大企業(yè)自身的財務風險。 </p><p>　　而新準則改變了這一狀況，新會計準則嚴格規(guī)范

14、了資產(chǎn)減值準備的計提與轉回、不允許同一控制下的企業(yè)合并采用購買法、可轉換債券在股價上升情況下的損失確認等，有利于財務穩(wěn)健和風險防范[9]。絕大多數(shù)資產(chǎn)項目計提減值準備之后，不可以任意轉回，從而不能借此手段虛增利潤，有利于財務的穩(wěn)健。 </p><p><b>　　3.2計量模式 </b></p><p>　　作為新會計準則體系中的一個亮點，公允價值計量屬性的運用受到了

15、各方的關注。新準則允許公允價值在債務重組、非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、金融衍生工具等多個具體會計準則中應用，體現(xiàn)了國際趨同。 </p><p>　　在社會競爭日趨激烈、經(jīng)濟形勢變化多樣的新情況下，大量無形資產(chǎn)、衍生金融工具風險等不斷涌現(xiàn)，會計信息使用者對信息的質量要求也從可靠性轉向以可靠性為前提的更高相關性。公允價值計量具備較強公允性特征，推行公允價值計量主要體現(xiàn)以下優(yōu)點：（1）符合實物資本維護理論，有利于資本保全

16、。（2）能更合理地反映企業(yè)財務狀況，提高財務信息的相關性，滿足不同利益團體對財務信息的需求。 </p><p>　　公允價值反映了現(xiàn)行經(jīng)濟情況對資產(chǎn)或者負債影響的市場評價，公允價值變更反映了經(jīng)濟情況變化的影響。 </p><p>　　由于公允價值以市場價格為基礎，不取決于取得或承擔資產(chǎn)或負債的日期或成本，也不取決于資產(chǎn)或負債何時被打算處置。因此，公允價值代表企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的公平計量。公

17、允價值不僅反映管理層銷售資產(chǎn)或清償債務的決策，而且反映其繼續(xù)持有資產(chǎn)或承擔債務的決策的影響。 </p><p>　　因此，公允價值計量使會計記錄由靜態(tài)轉化為動態(tài)，能更客觀地反映企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果，其提供的信息是相關的。動態(tài)相關的信息對企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險是非常關鍵的，通過公允價值的計量，企業(yè)可以在最早的時間內(nèi)注意到其中的異常之處，提高警惕，防范風險[10]。 </p><p>

18、<b>　　3.3高風險業(yè)務 </b></p><p>　　《金融工具確認和計量》、《金融資產(chǎn)轉移》、《套期保值》和《金融工具列報》4項金融工具會計準則，為企業(yè)在金融市場開放、金融工具創(chuàng)新的環(huán)境下，利用金融工具、套期保值等進行財務風險規(guī)避提供了制度基礎。 </p><p>　　風險回避是企業(yè)為規(guī)避財務風險的發(fā)生而主動放棄可能導致財務風險的方案，它是簡單易行、徹底的風險

19、管理措施，其實質是回避那些引發(fā)企業(yè)財務風險的活動，以減少風險損失。當企業(yè)對財務風險進行估量決策后，如果因為某項經(jīng)濟活動非進行不可，而企業(yè)又無足夠能力承擔其風險，或者企業(yè)承擔風險的成本高于預期收益，則可考慮將風險轉移，如通過保險、期權、期貨、遠期外匯交易、貨幣和利率互換等方式進行風險轉移或規(guī)避。 </p><p>　　會計在整個企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)揮的是反映、監(jiān)督、參與決策的職能，在衍生金融工具風險的管理中會計信息系統(tǒng)

20、應當幫助報表使用者綜合判斷企業(yè)衍生金融工具交易的財務狀況及經(jīng)營結果。衍生金融工具表外業(yè)務表內(nèi)化，并一律以公允價值計量，有利于及時、充分反映企業(yè)的衍生金融工具業(yè)務所隱含的風險及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響。為了防范衍生金融工具可能產(chǎn)生的金融風險，新準則規(guī)定衍生金融工具從表外移到表內(nèi)反映，而且一律以公允價值計量，因此，在新準則指導之下的會計處理方式將有助于企業(yè)防范因為衍生金融工具操作不當而引發(fā)的財務危機。 </p><

21、;p>　　在實踐中，企業(yè)絕大多數(shù)的套期保值業(yè)務是通過衍生金融工具來操作的，企業(yè)可以對可能出現(xiàn)的財產(chǎn)損失到保險公司進行保險，但對價格變動形成的損失風險卻無法進行保險。利用衍生金融工具進行套期保值可以規(guī)避利率、匯率、股價等價格波動帶來的風險。</p><p>　　參考文獻:

22、 [1]中華人民共和國財政部，《企業(yè)會計準則》，2006 [2]王寧,《財務風險的成因與控制》， 財會通訊：理財，2007.4 [3]周守華，張敬峰，《新企業(yè)