會計電算化畢業(yè)論文-新會計準則對企業(yè)納稅的影響

1、<p>　　蕆袀聿蒀莃衿節(jié)節(jié)螁衿羈肅蚇袈肄莁薃袇膆膄葿袆裊荿蒞裊羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆蒂羂肄膈螀羈膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒁蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅螞膈莂蒁蟻芀膄蝿蟻羀莀蚅蝕肂膃薁蠆膄莈蕆螈襖膁莃螇羆莆螞螆肈腿蚈螅芁蒅薄螅羀羋蒀螄肅蒃莆螃膅芆蚅螂裊蒁薁袁羇芄蕆袀聿蒀莃衿節(jié)節(jié)螁衿羈肅蚇袈肄莁薃袇膆膄葿袆裊荿蒞裊羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆蒂羂肄膈螀羈膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒁蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅螞膈莂蒁蟻芀膄蝿

2、蟻羀莀蚅蝕肂膃薁蠆膄莈蕆螈襖膁莃螇羆莆螞螆肈腿蚈螅芁蒅薄螅羀羋蒀螄肅蒃莆螃膅芆蚅螂裊蒁薁袁羇芄蕆袀聿蒀莃衿節(jié)節(jié)螁衿羈肅蚇袈肄莁薃袇膆膄葿袆裊荿蒞裊羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆蒂羂肄膈螀羈膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒁蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅螞膈莂蒁蟻芀膄蝿蟻羀莀蚅蝕肂膃薁蠆膄莈蕆螈襖膁莃螇羆莆螞螆肈腿蚈螅芁蒅薄螅羀羋蒀螄肅蒃莆螃膅芆蚅螂裊蒁薁袁羇芄蕆袀聿蒀莃衿節(jié)節(jié)螁衿羈肅蚇袈肄莁薃袇膆膄葿袆裊荿蒞裊羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆蒂羂肄膈螀

3、羈膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒁蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅螞膈莂蒁蟻芀膄蝿蟻羀莀蚅蝕肂膃薁蠆膄莈蕆螈襖膁莃螇羆莆螞螆肈腿蚈螅芁蒅薄螅羀羋蒀螄肅蒃</p><p><b>　　目　　錄</b></p><p>　　摘要……………………………………………………………………………………………1</p><p>　　關(guān)鍵詞…………………………………………

4、………………………………………………1</p><p>　　引言………………………………………………………………………………………… 2</p><p>　　1納稅籌劃概述………………………………………………………………………………2</p><p>　　1.1 納稅籌劃的特點…………………………………………………………………… 2</p><p

5、>　　1.2納稅籌劃與避稅的區(qū)別………………………………………………………………2</p><p>　　1.3 納稅籌劃的基本原則 ……………………………………………………………… 3</p><p>　　1.4 納稅籌劃的條件 …………………………………………………………………… 3 </p><p>　　2 企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析……………………………

6、………………………………4</p><p>　　2.1 企業(yè)所得稅概述 ……………………………………………………………………4</p><p>　　2.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃空間……………………………………………………………4</p><p>　　2.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù) ………………………………………………………… 5</p><p>

7、;　　3 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題…………………………………………………………7</p><p>　　3.1納稅籌劃的概念界定不明確…………………………………………………………7</p><p>　　3.2稅收制度不夠完善，稅收執(zhí)法隨意性大……………………………………………7</p><p>　　3.3 沒有考慮籌劃風險………………………………………………………

8、………… 7</p><p>　　3.4沒有從政府和企業(yè)兩個角度考慮納稅籌劃問題……………………………………7</p><p>　　4新會計準則對企業(yè)納稅的影響……………………………………………………………7</p><p>　　4.1新會計準則的變化及優(yōu)點……………………………………………………………8</p><p>　　4.2新會計準則

9、對納稅的影響……………………………………………………………9</p><p>　　結(jié)束語 ………………………………………………………………………………………14</p><p>　　參考文獻…………………………………………………………………………………14</p><p>　　企業(yè)所得稅納稅籌劃研究</p><p>　　摘要：隨著我國新的會計

10、準則體系的建立與實施，中國已進入一個新的會計時代。新會計準則的頒布，標志著我國與國際慣例趨同的中國會計準則體系的正式建立。新的會計準則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認方法、會計處理方法的改變，其實施自然會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進而影響企業(yè)的稅收。</p><p>　　本文將從新企業(yè)會計準則相關(guān)條款變化導(dǎo)入，闡述新企業(yè)會計準則在對會計要素的計量、資產(chǎn)減值準備、存貨方法等方面的變化，這些變化直

11、接對企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生深遠的影響，主要我長期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值準備、存貨計價方法、債務(wù)重組、借款費用資本化、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、非貨幣性交易、收入的確認、建造合同收入和成本的確認的影響。</p><p>　　關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)所得稅；籌劃空間；籌劃技術(shù)</p><p><b>　　引言</b></p><p>　　我國企業(yè)會計準則體系

12、從2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，隨后在不長時間內(nèi)也將在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。新會計準則的實施標志著我國與國際慣例趨同的中國會計準則體系的正式建立。隨著我國新的會計準則體系的建立與實施，中國已進入一個新的會計時代。新會計準則歷史性的變革，標志著我國適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要與國際管理趨同的中國會計準則體系的正式建立。新會計準則對中國經(jīng)濟的影響是深遠的，改革程度之深是前所未有的，她對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制，提高對外開放水平，推動資本市

13、場發(fā)展和加速中國融入全球經(jīng)濟都有著重要的意義。新準則的變化不僅僅影響的是企業(yè)會計和它的財務(wù)報告方面，而她對稅收以及企業(yè)納稅帶來的影響也將引起人們的關(guān)注。本文通過對我國新會計準則體系下某些會計政策等方面變化的分析，初步探討了對企業(yè)納稅的影響。以期對企業(yè)科學(xué)運用新會計準則進行納稅籌劃的理論研究和實踐有所幫助。</p><p><b>　　1 納稅籌劃概述</b></p><p

14、>　　1.1 納稅籌劃的特點</p><p>　　納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃，在我國尚無統(tǒng)一的定義，可以這樣概括，納稅籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行巧妙安排，使之達到少繳稅或</p><p>　　者不繳稅的目的。有人說愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃，但他們的目的都是為了獲得更多的利益，可見，只要存在經(jīng)濟活動，納稅籌劃就免不了。從定義

15、中，我們可以知道納稅籌劃的五個特征：</p><p>　?、藕戏ㄐ?。體現(xiàn)在兩個層次，其一：納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進行。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，法律是處理征納關(guān)系的依據(jù)，納稅籌劃是以稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細比較后做出的納稅優(yōu)化選擇；其二：納稅籌劃符合國家的立法意圖，是稅法和稅收政策予以保護的對象。</p><p>　　⑵超前性。稅收籌劃是在對將來事項所做預(yù)測的基礎(chǔ)上

16、進行的。在經(jīng)濟活動中，納稅人是在企業(yè)經(jīng)濟行為發(fā)生后才有納稅義務(wù)的，具有滯后性，而納稅籌劃是在投資活動、籌資活動、經(jīng)營活動發(fā)生之前進行規(guī)劃，在眾多的方案中選擇稅負最少的方案。</p><p>　?、蔷C合性。在實際操作中，很多稅收籌劃方案在理論上使企業(yè)的稅負減少了，但結(jié)果卻沒有達到預(yù)期的目的，稅收籌劃屬于企業(yè)的財務(wù)管理活動的范疇，它的目標由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定，即實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。稅收籌劃必須具有長遠性、綜合性

17、，不能僅著眼于眼前個別稅負的減少，應(yīng)注重整體稅負。所以企業(yè)在進行決策時，不僅要考慮納稅因素，還要考慮其他多種因素，趨利避害，綜合考慮，達到總體利益最大化的目的。</p><p>　　⑷目的性。企業(yè)進行稅收籌劃的目的是在法律的允許的范圍內(nèi)最大限度地減少稅收負擔，減少成本，從而增加收益。具有兩層意思：一是要選擇低稅負，低稅負就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時間，取得延遲納稅的時間收益。</p>

18、<p>　?、娠L險性。納稅籌劃是事先的安排，涉及較多不確定的因素，往往稅收籌劃方案沒有達到預(yù)期效果，同時預(yù)期的效果也只是一個估計的利益，不是絕對，因此企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)立足現(xiàn)實，把握現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，盡量選擇成功率較大的方案，降低風險。</p><p>　　1.2 納稅籌劃與避稅的區(qū)別</p><p>　　避稅是指納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅

19、法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。而納稅籌劃則包括：采用合法的手段，應(yīng)用國家的稅收優(yōu)惠政策達到減輕稅負目的的節(jié)稅籌劃；非違法應(yīng)用稅法的漏洞或缺陷來規(guī)避減輕稅負的避稅籌劃；采用純經(jīng)濟手段，利用價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的轉(zhuǎn)嫁籌劃。因此避稅僅僅是納稅籌劃的一個方面。但是越來越多的國家在稅法中加入了反避稅條款的內(nèi)容，并逐步加大反避稅力度，這是因為避稅的非違法性是從法律的角度來講，而

20、從經(jīng)濟角度，避稅與偷稅、騙稅的行為一樣，導(dǎo)致財政收入減少。那么鉆稅法的漏洞，能不能成為稅收籌劃的手段，從兩方面來看，一是稅法本身存在漏洞，這是在所難免，二是國家可根據(jù)企業(yè)的避稅行為來完善法制，相對來說，納稅籌劃有助于發(fā)現(xiàn)漏洞。國家不應(yīng)否定避稅，應(yīng)該不斷完善法規(guī)、法制，填補漏洞，而納稅人也不能把避稅當作主要的納稅籌劃手段，它只是我國納稅籌劃的學(xué)習(xí)與探索階段，在2000年之后，我國進入了以節(jié)稅籌劃為主要手段的納稅籌劃階段。</p>

21、;<p>　　1.3 納稅籌劃的基本原則</p><p><b>　?、藕戏ㄐ栽瓌t</b></p><p>　　納稅籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，這是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅的本質(zhì)與關(guān)鍵所在。納稅人依法納稅，稅務(wù)機關(guān)依法征稅，是稅收立法的基本宗旨。任何一方違反均會受到法律制裁。因此納稅籌劃方案應(yīng)以不違法為前提。納稅籌劃從形式到本質(zhì)上都應(yīng)符合合法

22、性原則。形</p><p>　　式上表現(xiàn)為任何企業(yè)都應(yīng)按照法律規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬簿，根據(jù)有效的憑證記賬、算賬，在</p><p>　　取得經(jīng)濟效益后依法申報納稅，及時繳納稅款，此外不能與工商、金融、財務(wù)及會計等方面的法律法規(guī)相矛盾；實質(zhì)上表現(xiàn)在納稅籌劃方案在實質(zhì)上合法或不違法，合法是指符合國家的稅收導(dǎo)向政策，對稅收方案進行優(yōu)化選擇，不違法是指納稅人熟知稅法，利用稅法上的漏洞，做出減少

23、稅負的安排，這種做法雖然不符合國家的立法意圖，但是有助于國家完善法制，并且促使納稅人將精力放在合法節(jié)稅上。</p><p><b>　?、平?jīng)濟原則</b></p><p>　　經(jīng)濟原則包括效益性原則及穩(wěn)健原則，遵循經(jīng)濟原則是為了判斷結(jié)果是否使企業(yè)獲得最大化的利潤。效益原則又稱成本效益原則，是指納稅人在納稅籌劃活動后給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟收益，納稅籌劃最主要的目的，歸根結(jié)底

24、是使稅后財務(wù)利益最大化。它所取得效益的大小往往與稅法、執(zhí)法環(huán)境、公司狀況等有關(guān)，即籌劃成本，如果該籌劃方案的實施發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該方案是合理的，因此是否有必要進行稅收籌劃就要進行成本效益分析；在進行成本效益分析時，還要考慮納稅籌劃存在的風險，即穩(wěn)健性原則。納稅人的節(jié)稅收益越大，風險也越大，各種節(jié)稅方法都有一定的風險，企業(yè)即要考慮短期效益，也要考慮長期效益，例如有的稅收籌劃方案立足于長遠規(guī)劃，但是在這段時間內(nèi)稅收優(yōu)惠政策

25、可能取消，企業(yè)預(yù)期的目標難以實現(xiàn)，原來籌劃的結(jié)果可能相去甚遠，因此企業(yè)在進行籌劃時要盡量使風險最小，在收益與風險間進行平衡，選擇穩(wěn)健的方案。</p><p><b>　?、窍到y(tǒng)性原則</b></p><p>　　系統(tǒng)性原則是指納稅籌劃要綜合考慮各種要素對稅收的影響，即要考慮時間因素，又要考慮內(nèi)外環(huán)境因素，脫離具體條件討論納稅方案是沒有意義的。企業(yè)的經(jīng)營是多元化的，我們

26、即可以通過改變公司性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、地域等來改變稅收，也可以根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)營模式選擇合適的方法來減少稅收，因此只有全面系統(tǒng)地了解各種因素，才能找到最優(yōu)的方案。另外，系統(tǒng)性原則還表現(xiàn)在納稅人的納稅籌劃應(yīng)以整體利益為重，而不是個別稅負的減少。因此應(yīng)通盤考慮籌劃對不同稅種引起的變化，使企業(yè)整體稅負減少。</p><p><b>　?、裙?jié)約便利原則</b></p><p>　　納

27、稅籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己籌劃還是請籌劃專家，都要花費一定的人力、物力、財力，因此籌劃時應(yīng)盡量考慮降低成本，這就是納稅籌劃的節(jié)約原則。此外納稅人可選擇的節(jié)稅措施和技術(shù)有很多種，稅收籌劃中方案的選擇應(yīng)越簡單越好，容易操作，這就是納稅籌劃的便利原則。</p><p>　　1.4 納稅籌劃的條件</p><p>　?、啪邆浔匾姆芍R</p><p>　　

28、納稅人進行的納稅籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須對稅法和稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定有深刻的了解和研究，全面了解做為納稅人所享有的權(quán)利及義務(wù)、納稅條件、征稅范圍、征稅時間及不同條件下不同的稅率，時刻注意稅法內(nèi)容的改變或修正。除對稅法有熟悉掌握，能靈活運用外，還要具備與之相關(guān)的工商、財務(wù)、投資、會計等方面的法律知識，只有這樣，才能分辨出偷漏稅與節(jié)稅的區(qū)別，節(jié)稅與避稅的區(qū)別，從而確定自己納稅籌劃合法與違法的臨界點。<

29、/p><p><b>　?、屏私鈬艺呔?lt;/b></p><p>　　掌握國家政策精神是納稅人在進行籌劃前的準備工作，納稅人應(yīng)積極與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。對于需要籌劃的業(yè)務(wù)，應(yīng)詳細了解與之有關(guān)的稅收規(guī)定，靈活應(yīng)用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。</p><p>　?、蔷邆湎喈?shù)慕?jīng)濟實力</p><p>　　進行籌劃的公

30、司必須具備一定的經(jīng)濟實力，才能承擔籌劃所發(fā)生的費用及損失的機會效益，若</p><p>　　企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小繳納稅種單一，對其進行籌劃可能會反而增加費用而達不到效果，而一個集團公司，下屬幾個分公司，經(jīng)營多種產(chǎn)品，要繳納多種稅種，稅負大，就應(yīng)該考慮對其進行籌劃。從某種意義上說，組織結(jié)構(gòu)簡單，稅種單一，缺乏籌劃空間，籌劃發(fā)生的費用大于收益，就應(yīng)考慮放棄籌劃。</p><p>　?、日莆蘸土私馄髽I(yè)

31、的情況</p><p>　　在進行納稅籌劃時，需了解企業(yè)的基本狀況：（1）企業(yè)的組織形式：不同的組織形式，其稅務(wù)待遇也不同，了解組織形式，可以針對不同組織形式提出相應(yīng)的納稅籌劃方案；（2）企業(yè)主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營特點：不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)和生產(chǎn)特點有不同的會計處理方法，不同的商品有不同的稅率；（3）財務(wù)情況：納稅籌劃的目標要與財務(wù)管理目標一致，只有全面了解企業(yè)的財務(wù)情況才能制定出有效的方案；（4）企業(yè)的投資意向：國

32、家制定各種稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)，可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策確定投資方向、投資規(guī)模。（5）企業(yè)的納稅情況：了解企業(yè)以前和現(xiàn)在的納稅情況，尤其是納稅申報與繳納稅款，對企業(yè)制定將來的納稅籌劃有借鑒作用。 </p><p>　　2 企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析</p><p>　　2.1 企業(yè)所得稅概述</p><p>　　企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（包括外商投資

33、企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅具有以下特點：（1）納稅人采用獨立經(jīng)濟核算制度，所謂獨立經(jīng)濟核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經(jīng)濟活動，并獨立地、完整地進行會計核算；（2）計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入總額扣除各項成本、費用、稅金、損失等支出后的凈所得額；（3）稅率復(fù)雜，企業(yè)所得稅實行比例稅率，標準稅率為25%，另

34、外還有優(yōu)惠稅率，如20%、15%、10%、0%。</p><p>　　2.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃空間</p><p>　　我國的稅收制度有28個稅種，企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)一切企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，也就是說一切有生產(chǎn)經(jīng)營所得的單位都必須交納所得稅，因此由企業(yè)所得稅本身的性質(zhì)所決定，企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間。另外不同稅種的稅負彈性不同，稅負

35、彈性大的，納稅籌劃的空間大。所謂稅負彈性是指某一稅種的稅負伸縮性的大小。稅負彈性的大小取決于兩方面：其一是稅源大的，稅負彈性大，；其二取決于構(gòu)成稅種的要素，包括稅基、稅率、扣除項目和稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)所得稅的各要素都存在籌劃空間。</p><p><b>　?、哦惢?lt;/b></p><p>　　稅基即應(yīng)納稅所得額，它是指納稅人每一年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的

36、余額。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法按照一定的標準確定的納稅人在一個時期內(nèi)的計稅所得，包括企業(yè)來源于中國境內(nèi)外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。應(yīng)納稅所得額的確定是計算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵，也是企業(yè)納稅籌劃的核心，對應(yīng)納稅所得額進行籌劃就是對收入總額及扣除項目的籌劃。收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、其他收入?？鄢椖恐饕谐杀?、費用、稅金、損失、工資、利息支出、公益捐贈等。納稅人通過一

37、定的合法渠道調(diào)整會計核算，以達到壓縮收入總額、推遲收入確認時間，確認時間越晚，就會越晚交納稅款，以減輕企業(yè)稅收負擔。但是大部分企業(yè)都希望盡快確認收入，提高資金使用率，因此收入的籌劃受到很多限制，大多數(shù)企業(yè)重點對扣除項目進行籌劃，例如，廣告費用，納稅人每一年度發(fā)生的廣告支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收入的2%的，可據(jù)實扣除；超出部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)還可對利息支出、業(yè)務(wù)招待費等其他扣除項目進行稅基納稅籌劃。</

38、p><p><b>　　⑵稅率</b></p><p>　　在我國，為了實現(xiàn)共同富裕，促進貧困地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，政府制定了不同地區(qū)稅率差別的稅收優(yōu)惠政策。2008年起，兩稅合并后，政府的引資優(yōu)惠仍在延續(xù)，按舊規(guī)定，只有在國家規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)注冊的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15%的稅收優(yōu)惠，而新稅法則擴大了優(yōu)惠范圍。另外對企業(yè)投資西部地區(qū)，以及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面

39、的稅收也將實施優(yōu)惠。同時，還擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對符合條件的小型微利企業(yè)和“非居民”納稅者實行20%的優(yōu)惠稅率。在這種情況下，我們在企業(yè)設(shè)立時，在條件允許的情況下，將企業(yè)設(shè)立在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)，就可以充分利用這種稅率差異來節(jié)稅。</p><p><b>　　⑶稅收優(yōu)惠政策</b></p><p>　　企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，是指國家根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，

40、在一定的期限內(nèi)對特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，給予減征或免征的一種照顧和鼓勵措施?，F(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策有：選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進行籌劃，選擇優(yōu)惠年度進行籌劃，選擇投資項目進行籌劃，安排待業(yè)人員進行籌劃，運用再投資退稅優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進行納稅籌劃提供了很大的空間，企業(yè)可根據(jù)這些政策改變自己的投資意向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)企業(yè)組織形式、地域分布等來進行節(jié)稅籌劃。</p><p>　　2.3 企

41、業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)</p><p>　　納稅籌劃技術(shù)是指不違法地、合理地使納稅人繳納盡量少的稅款的知識和技巧。由于稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及其他規(guī)定差別的大量存在，從而客觀上造成擁有相同性質(zhì)征稅對象的納稅人稅負存在高低差異，因此納稅人可以通過合理的手段進行節(jié)稅，選擇有利于自己稅收的籌劃技術(shù)，最終達到節(jié)稅的目的。以下對企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)進行簡要概述。</p><p><b&g

42、t;　　⑴減免稅技術(shù)</b></p><p>　　減免稅是指國家為了照顧國民經(jīng)濟中某些特殊情況，運用稅收調(diào)節(jié)職能，對某些征稅對象給予的減輕或免除稅收負擔的一種鼓勵或照顧措施。作為納稅人，順應(yīng)國家的立法精神，合理利用國家稅收政策，進行適當?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負擔。如對于一些鼓勵投資的項目，可以不分內(nèi)外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠?？梢韵硎軆擅馊郎p半的優(yōu)惠政策的項目有國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承

43、包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水。此外為鼓勵企業(yè)研究技術(shù)轉(zhuǎn)讓，加大技術(shù)交流，新企業(yè)所得稅對企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓加大了鼓勵力度。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500 萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。</p><p>　　某外資企業(yè)在選擇投資項目時，擬在太陽能發(fā)電和煤炭發(fā)電中選擇一種，企業(yè)預(yù)計于2008年4月建成投產(chǎn)。企業(yè)預(yù)測的有關(guān)年度獲利情況如表2-1所示。

44、</p><p>　　表2-1 某企業(yè)年度獲利情況預(yù)測 單位：萬元</p><p>　　分析：⑴該企業(yè)從事太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)，因為太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)屬于符合條件的環(huán)境保護項目，該外商投資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。2008-2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為</p><p>　　(310 + 300 +

45、410) × 25% × 50% = 127.5萬元</p><p>　?、圃撈髽I(yè)從事室內(nèi)裝潢，因為裝潢不屬于符合條件的環(huán)境保護項目，該該外商投資企業(yè)不享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。2008-2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為：</p><p>　　(120 + 230 + 310 + 300 + 410) × 25% = 342.5萬元</p

46、><p>　　結(jié)果表明選擇國家鼓勵投資的項目進行投資使得該企業(yè)的所得稅負擔減輕。</p><p><b>　　⑵扣除技術(shù)</b></p><p>　　企業(yè)的收入必須嚴格按照稅法和會計處理方法確認，而且當兩者沖突時，必須按照稅法的規(guī)定處理，因此籌劃的空間很小，在收入總額確定的前提下，為了減少應(yīng)納稅所得額，盡可能增加</p><p&

47、gt;　　準予扣除項目的金額，從而使企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)減少。例如，利用不同方式的折扣進行納稅籌劃。面對激烈的市場競爭，企業(yè)通常會采用折扣的方式進行促銷，折扣基本方式包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)行商業(yè)折扣時，如果折扣額和銷售額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣的余額作為銷售額，若折扣額另開發(fā)票，則不能從銷售額中減除；現(xiàn)金折扣一般在“財務(wù)費用”中核算，因此，企業(yè)在實行折扣促銷時，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定及自身的條件，采取適當

48、的方式進行折扣，以降低稅負。</p><p>　　某商品批發(fā)企業(yè)，12月1日采用折扣銷售方式銷售一批貨物。價款為40萬元，折扣率為5%，開具的發(fā)票上未分別予以注明，而是將折扣額另開具紅字發(fā)票。由于商品銷路很好，12月7日又銷售一批相同貨物。價款與折扣率同前，不同的是，企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別予以注明。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮其他因素，計算12月份應(yīng)繳納所得稅。</p><

49、;p>　　分析：對第一筆銷售，稅法規(guī)定，銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，其折扣額不能抵減銷售收入；對第二筆銷售，由于符合稅法的相應(yīng)規(guī)定，所以，折扣額可以抵減。</p><p>　　這樣銷售收入=400 000 + 400 000 × (1 – 5%) = 780 000元</p><p>　　應(yīng)納所得稅額=780 000 × 25% = 195 000元<

50、;/p><p>　　如果第二筆銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，因此不能低扣，則</p><p>　　銷售收入=400 000 + 400 000 = 800 000元</p><p>　　應(yīng)納所得稅額=800 000 × 25% = 200 000元</p><p>　　結(jié)果說明抵扣后企業(yè)所得稅負減輕5 000元。</p>

51、;<p><b>　?、堑置饧夹g(shù)</b></p><p>　　稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。避免雙重征稅是指對企業(yè)來源與境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規(guī)定了可以實行稅收抵免。而作為稅收優(yōu)惠政策的抵免是指對納稅人符合國家鼓勵性政策的投入項目允許按投入額的多少抵免部分或全部應(yīng)納稅所得額，比如企業(yè)購置并實際使用

52、的環(huán)境保護專用設(shè)備, 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免。</p><p><b>　?、妊悠诩{稅技術(shù)</b></p><p>　　延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的納稅籌劃技術(shù)，它可使納稅人無償使用這筆款項，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益。比如企業(yè)所得稅采取按年計算、

53、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。利用預(yù)繳所得稅進行籌劃的思路是：如果企業(yè)預(yù)計今年的效益比上一年度好，則可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實際數(shù)預(yù)繳。我們知道計算、繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是以會計利潤為基礎(chǔ)計算的，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整而確定的，由于調(diào)整是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終45日內(nèi)進行，多退少補。因此企業(yè)可以利用預(yù)繳稅款增加可流動的資金而又不違法。</p><p>　　某企

54、業(yè)每月平均實現(xiàn)利潤12 000元，每月都有不符合稅法規(guī)定的超費用開支6 000元。如果企業(yè)每月按所得額實際數(shù)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率25%計算，每月申報并繳納所得稅（12 000 + 6 000） × 25% = 4 500元。如果每月按12 000元申報，只需要申報納稅12 000 × 25% = 3 000元，然后等到年度終了后四個月的最后一天繳納，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。這樣在

55、企業(yè)一年的大部分經(jīng)營期間里，就可擁有更多的流動資金。</p><p>　　3 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題</p><p>　　3.1 納稅籌劃的概念界定不明確</p><p>　　納稅籌劃在我國尚屬于起步階段，還未形成系統(tǒng)的理論，缺乏實踐經(jīng)驗。許多人對它不了解，認為納稅籌劃就是和稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，就是造假賬，使稅負降低。甚至一些人將納稅籌劃與偷稅逃稅聯(lián)系在一起，打

56、著納稅籌劃合法的旗幟實則偷稅逃稅。納稅籌劃采用的是合法手段，并逐漸從以避稅籌劃為主的階段轉(zhuǎn)向節(jié)稅籌劃為主，它與偷漏稅有著本質(zhì)區(qū)別。納稅人在獲得利潤時應(yīng)按照規(guī)定申報納稅，按時繳納稅款。企業(yè)所得稅規(guī)定：新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可免征所得稅3年。有些企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)辦初期安置待業(yè)人員超過企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%，經(jīng)審核后獲得稅收優(yōu)惠，然后將這些人員遣散，這種行為違

57、反了規(guī)定，屬于偷稅，不能算納稅籌劃。</p><p>　　3.2 稅收制度不夠完善，稅收執(zhí)法隨意性大</p><p>　　稅收制度不夠完善表現(xiàn)在：一是稅收法律體系不完善，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，缺乏一個母法《稅收基本法》作為統(tǒng)領(lǐng)；二稅收立法缺乏規(guī)范性，現(xiàn)行稅法對于各稅種的立法主要是采取制定“暫行條例”和“實施細則”的方式，由于稅收立法缺乏可預(yù)見性，使得很多“

58、實施細則”中規(guī)定的具體操作方法，在“暫行條例”中找不到依據(jù)，形成本末倒置的局面。而稅收制度的不完善導(dǎo)致了稅收執(zhí)法的隨意性，稅務(wù)機關(guān)擁有過大的稅法解釋權(quán)，隨意曲解稅法，濫用征稅方式，使得征稅雙方的法律關(guān)系異化，納稅人與征稅人之間的協(xié)調(diào)空間變大，納稅人不再依法納稅，而是通過搞好關(guān)系來減輕稅負，這種情況阻礙納稅籌劃的運用。</p><p>　　3.3 沒有考慮籌劃風險</p><p>　　很多企

59、業(yè)在納稅籌劃時沒有綜合考慮企業(yè)所處的環(huán)境，導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果沒有達到預(yù)期的目的。納稅籌劃是一種事先安排，涉及較多不確定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的風險與成本，但是企業(yè)忽略了這些，他們只看到收益的可觀性，卻不知風險是無處不在的。首先是法律風險，法律隨時都有可能變動；其次是納稅人的主觀性風險，納稅人的選擇決定了籌劃的方案，也間接放棄了其他方案的機會效益；最后是條件性風險，企業(yè)在進行籌劃時是基于某些條件進行的，當條件發(fā)生變化，企

60、業(yè)的稅收政策沒有隨之改變，就會導(dǎo)致失敗。</p><p>　　3.4 沒有從政府和企業(yè)兩個角度考慮納稅籌劃問題</p><p>　　稅務(wù)機關(guān)是納稅人的指導(dǎo)者和約束者，他們的關(guān)系是以法律為依據(jù)。但是為什么經(jīng)常有企業(yè)觸犯法律？原因在于他們在進行籌劃時只站在自己的角度，沒有考慮國家政府的立法精神和意圖，認為納稅籌劃只是為了自己的利益，在沒有深入了解稅法、政府政策的時候制定了符合自己企業(yè)目標的方案

61、，付諸執(zhí)行，當觸犯到法律時，才醒悟過來。其實政府和企業(yè)是雙贏的兩面，政策是為了促進企業(yè)發(fā)展，企業(yè)利用政策是為了節(jié)減稅負，提高資金的利用率。兩者互不沖突，所以企業(yè)籌劃時應(yīng)首先將政府因素考慮進去，與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，在政策發(fā)生變化時及時獲得消息，改變策略。</p><p>　　4受新會計準則影響的主要稅種</p><p>　　我國現(xiàn)行的稅制體系有20多個稅種組成，從計征方式看，這些稅種可以分為

62、從價計征、從量計征和從組計征、從稅計征等多種形式。有的稅種實行單一計征方式，有的則實行復(fù)合計征方式。受新會計準則影響較大的主要集中在實行從價計征和從組計征征收方式的稅中上，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅）、土地增值稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等。新會計準則對主要稅種的影響具體表現(xiàn)在三個方面：一是影響計稅依據(jù)。由于新會計準則采用了多種計量屬性，加上一些會計要素的定義不同與稅法，使各主要稅種計稅依據(jù)的確定變

63、得較為復(fù)雜。二是影響納稅調(diào)整。由于新會計準則在確認、計量方式和標志等方面與稅法規(guī)定有相當大的差別，企業(yè)在納稅申報時需要做大量的納稅調(diào)整，尤其是對一些跨期項目，需要作連續(xù)性的多起調(diào)整。三是影響稅收負擔。實行新會計準則后，因會計上的確認、計量有了新的要求，相應(yīng)會闡述一些計入當期損益的新會計事項。現(xiàn)行稅法對這些事項是否征稅尚無明確的規(guī)定。</p><p>　　4.1新會計準則的變化及優(yōu)點</p><

64、p>　　4.1.1新會計準則的主要變化</p><p>　　會計是稅收的基礎(chǔ)，在會計實踐中，某會計事項是否應(yīng)該確認為收入或費用，何時被確認為收入或費用，要依據(jù)會計準則來規(guī)范，進行會計的賬務(wù)處理。而企業(yè)的納稅實踐是以會計賬務(wù)處理為基礎(chǔ)依據(jù)稅法規(guī)定來展開。不同的賬務(wù)處理會直接影響當期的損益乃至稅收意義上的所得。因此，新會計準則的變化必然對稅收帶來諸多的影響，研究這種影響無疑對企業(yè)選擇最優(yōu)先的納稅方案是很有意義的

65、。</p><p>　　4.1.2會計政策選擇空間的變化</p><p>　　新會計準則對某項業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會計政策，選擇不同的會計政策處理會計事項會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果，而對納稅產(chǎn)生影響。例如，存貨計價方法的變化。新準則取消了存貨計價的后進先出法，取消的原因是后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)的情況。但從理論上分析，若企業(yè)將原采用的后進先出法轉(zhuǎn)向其他的計價方法（先進先出法，加權(quán)平均法等

66、）時，對于存貨較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)會引起毛利率和利潤的不正常波動。而且如果是處在一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，會使當期利潤偏高，對稅收帶來影響。另外新準則對固定資產(chǎn)折舊也作了重大改革，要求折舊年限、預(yù)計凈產(chǎn)值等指標至少每年復(fù)核一次，當其預(yù)期使用壽命和凈產(chǎn)值與原估計有差異時，允許調(diào)整其折舊年限與凈產(chǎn)值。</p><p>　　4.1.3計量基礎(chǔ)運用的多樣化</p><p>　　新會計準則全面

67、引入歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性，實現(xiàn)計量基礎(chǔ)的多元化。多元化計量模式勢必會影響各期的損益結(jié)果。其中公允價值的引入時新會計準則體系的一大亮點，而且新準則中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價值計量。</p><p>　　4.1.4所得稅會計處理方法的改變</p><p>　　新的所得稅會計準則廢除了原來的應(yīng)

68、付稅款法和納稅影響會計法，全面采用國際通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法。這種所得稅處理方法與原方法相比引入暫時性差異的概念（原來方法考慮永久性和時間性差異），而且要求在每一會計期末應(yīng)該定各資產(chǎn)、負債項目的暫時性差異（比時間性差異范圍更廣泛）并以適應(yīng)稅率計量來確認一項遞延所得稅費用，再加上當期應(yīng)納所得額便構(gòu)成當期的所得稅費用?？梢?，由此確認的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或

69、負債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計準則體系的實施以及企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)的增加，由此產(chǎn)生的暫時性差異會越來越多。</p><p>　　4.1.5收益計量方法的變化</p><p>　　在新的債務(wù)重組準則中，改變了過去將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益計入資本公積的做法，而允許將債務(wù)重組過程中由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或

70、者少償還負債而產(chǎn)生的收益確認為債務(wù)重組的現(xiàn)狀，債權(quán)人一般都會根據(jù)債務(wù)人的實際償債能力給予一丁點豁免。據(jù)有關(guān)資料顯示，由于這一計量方法的變更若按上年債務(wù)重組的情況看，上市公司至少可增加收益60多億元，因此收益計量方法的變化對企業(yè)利潤的直接影響是顯易見的。</p><p>　　4.1.6借款費用資本化的范圍擴大</p><p>　　新會計準則對于借款費用資本化的規(guī)定不再限于構(gòu)建固定資產(chǎn)的專用借

71、款，規(guī)定指出：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時，應(yīng)當予以資本化。允許為生產(chǎn)大型機器設(shè)備，船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項發(fā)生的利息資本化，而不再直接計入損益（財務(wù)費用）這將對企業(yè)收益產(chǎn)生重大影響。</p><p>　　4.1.7資產(chǎn)減值準備的核算范圍以及方法的變化</p><p>　　新準則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)提取，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相

72、關(guān)資產(chǎn)后再進行會計處理。這一規(guī)定完全切斷了企業(yè)利用減值準備方法來操縱利潤的途徑。另外新準則還擴大了減值準備的核算范圍，這無疑也會對企業(yè)的利潤帶來影響。</p><p>　　4.1.8長期股權(quán)投資核算方法的變化</p><p>　　新會計準則不僅調(diào)整了投資的分類方式，而且規(guī)定將投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資改為成本法進行核算，這是和以前的最大不同。這將對投資企業(yè)的當期收益帶來影響，也無疑會對

73、企業(yè)納稅，企業(yè)內(nèi)部管理行為產(chǎn)生影響。</p><p><b>　　新會計準則的優(yōu)點</b></p><p>　　新會計準則強調(diào)會計信息的可靠性和決策有用性</p><p>　　新會計準則充分考慮了市場因素變化對資產(chǎn)價值的影響，強調(diào)按資產(chǎn)的定義確認和計量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，要求企業(yè)計提相應(yīng)的減值準備。新會計準則同時強調(diào)企業(yè)提

74、供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，財務(wù)報告的目標也側(cè)重于資本市場的投資者，有助于財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求中，增強了相關(guān)性，歷史成本不再是惟一的主要計量屬性，比較全面地在準則體系中導(dǎo)入公允價值的計量屬性。</p><p>　　適應(yīng)經(jīng)濟生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新</p><p>　　新會計準則體系從過去偏重于商企業(yè)準則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的38想準則，覆蓋率

75、企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在涉及的領(lǐng)域上，增加了原準則中沒有或有但規(guī)定不詳細或不明確的內(nèi)容。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認計量與列報、保險合同的規(guī)定等等。</p><p>　　體現(xiàn)于國際會計準則的趨同</p><p>　　會計準則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流，這次新會計準則體系的最大特點是：經(jīng)過財政部和國際財務(wù)報告準則理想事會雙方的共同努力，新會計準則在

76、充分借鑒國際財務(wù)報告準則的基礎(chǔ)上，同時兼顧了中國經(jīng)濟的客觀環(huán)境和發(fā)展特點，卓有成效地解決了雙方準則中的非實質(zhì)性差異，處理由于國有企業(yè)及國有控股企業(yè)在中國經(jīng)濟中占有主導(dǎo)地位，關(guān)聯(lián)方披露準則規(guī)定僅僅同受國家控制兒不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；企業(yè)合并準則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會計處理；資產(chǎn)價值準則規(guī)定計提減值準備不得轉(zhuǎn)回等，二者實現(xiàn)了實質(zhì)性的趨同。我國積極主動的與國際財務(wù)報告準則進行實質(zhì)性趨同改革。這既是中國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要

77、；又是加入WTO后中國履行承諾的要求。</p><p>　　4.2新會計準則對納稅的影響</p><p>　　如前所述，新會計準則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認方法、會計處理方法的選擇以及新業(yè)務(wù)的開發(fā)，影響到企業(yè)損益的計算和稅收水平，這無疑會影響著企業(yè)納稅籌劃的運作空間。通常情況下可選擇的會計政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會越大。因此，在新會計準則下利用政策和方法的選擇空間研究

78、納稅籌劃是實現(xiàn)節(jié)稅或遞延納稅的有效途徑。</p><p>　　4.2.1長期股權(quán)投資核算方法的變化對納稅的影響</p><p>　　長期股權(quán)投資是現(xiàn)代企業(yè)在實現(xiàn)多元化經(jīng)營時，我規(guī)避行業(yè)風險所采取的一項有效理財方式之一。其所帶來的投資收益已成為企業(yè)利潤的一個不可缺少的有機組成部分，也構(gòu)成投資企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。</p><p>　　新會計準則除了調(diào)整了投資的分類方式外

79、，還對長期股權(quán)投資的核算方法進行了改進，大家知道，在進行長期股權(quán)投資核算時投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持股份比例以及對被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策控制和產(chǎn)生影響的程度，分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法。當被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，由于兩種核算方法對收益確認的時間不同，因而對當期收益以及對所得稅繳納產(chǎn)生影響，也為納稅籌劃提供了空間。新會計準則擴大了成本法的核算范圍，將原來應(yīng)是權(quán)益法核算的“屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，應(yīng)該說這一變革對

80、企業(yè)節(jié)稅是有利的。因為采用成本法核算，它的核算規(guī)定是：被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)并不作任何賬務(wù)處理，只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)才會按其應(yīng)享有的份額確認當期投資收益，按現(xiàn)金制計入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下特點：一是在收益的確認時間上稅法與會計核算基本是一致的，按其實際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復(fù)雜的納稅調(diào)整。二是若被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤。只有在宣告分派，投資企

81、業(yè)才能確認收益將其計入應(yīng)納稅所得額（投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補稅），如果</p><p>　　4.2.2借款費用資本化范圍擴大對納稅的影響</p><p>　　新準則對于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費用，向國際財務(wù)報告準則進一步趨同，使資本化的范圍擴大。允許需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨和達到預(yù)定使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)，所占有的借款資金的相應(yīng)借款

82、費用可予以資本化，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的借款費用。筆者認為，借款費用資本化范圍擴大將使生產(chǎn)周期長的某些制造業(yè)更真實反映企業(yè)的資金成本，但可能會增加企業(yè)所得稅的負擔。若保守估計。全國上市公司財務(wù)費用中的利息資本化比例假如占3-5%，可能會增加企業(yè)利潤將幾十億元，對稅收的直接影響是不容忽視的。另外，納稅人對外投資發(fā)生的借款費用按會計準則需資本化。計入有關(guān)投資成本，但納稅人應(yīng)充分了解和利用符號《企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦

83、法勢（國稅發(fā)｛2000｝84號）》第三十六條規(guī)定，便可直接扣除，不需要資本化，而達到合理規(guī)避納稅的目的。</p><p>　　固定資產(chǎn)折舊還算的會計政策調(diào)整對納稅的影響</p><p>　　折舊核算實際上是一個成本分攤問題，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業(yè)納稅籌劃的重點。會計核算主要涉及到固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值三個因素。新準則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊這三個因素至少每年核算一次

84、，并允許當固定資產(chǎn)，使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計有差異時應(yīng)當調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變時可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。這一調(diào)整雖然對固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用期間的累計折舊額和應(yīng)稅額不會產(chǎn)生增減影響，但會因每期分攤額（折舊額）不同而直接影響各期成本費用和利潤水平以及納稅額。實證研究表明：如果折舊年限調(diào)整，在稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢時，縮短折舊年限可使后期折舊費用前移，前期利潤后移，會推遲納稅時間獲得貨幣時間價值，相當于享受了一筆無息貸，對企業(yè)

85、有利。如果折舊方法調(diào)整，可適當選擇直線法和加速折舊法。如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢的應(yīng)選擇加速折舊法為優(yōu)。因在上述情況下使用的加速折舊法遞延納稅的利潤與稅率高低成正比關(guān)系，假如在未來稅率趨高的情況下，以后納稅年度稅負一般會大于延緩納稅的利益。所以此時采用直線法較有利。大家知道，固定資產(chǎn)一般金額較大，若要調(diào)整任何一項指標都將對每期折舊費用以及利潤帶影</p><p>　　4.2.3公允價值模式的引入對納稅的

86、影響</p><p>　　我們應(yīng)清醒的認識到，采用公允價值模式，雖然資產(chǎn)和負債得到更為公允的反映，但會導(dǎo)致企業(yè)盈利的波動，給稅收帶來影響。如投資性房地產(chǎn)的公允價值代替賬面價值計價，并將其差異計入當期損益的作法可能會大幅度提高企業(yè)利潤水平而影響稅收。另外，新準則規(guī)定若投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式，不再計提折舊或進行攤銷，也會相應(yīng)的提高企業(yè)利潤，可能會增加企業(yè)的所得稅負擔，對企業(yè)不利，所以擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)在選擇

87、計量屬性時應(yīng)謹慎考慮是否還繼續(xù)采用成本模式，權(quán)衡利弊。</p><p>　　4.2.4存貨計價方法的改革對納稅的影響</p><p>　　從理論上分析存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有效手段。一般認為在：在物價上漲趨勢時應(yīng)采用后進先出法，將使當期銷售成本最高，期末存貨價值最低，可將利潤延至下期延緩納稅：如果物價呈下降趨勢時應(yīng)采用先進先出法，可使本期銷售成本提高，從而達到本期降低所得稅的稅目。

88、如果物價漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法，如果物價漲落幅度較大，多繳所得稅。雖然從理論上分析存貨計價方法影響納稅，但目前它的籌劃空間還很不。一是新會計準則取消了后進先出法，使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當期利潤水平的重要抵稅手段不能起效。另外稅法也不允許存貨計價方法如此受市場價格影響而隨意改變。</p><p>　　4.2.5資產(chǎn)減值準備范圍和方法的改革對納稅的影響</p><p>　　新

89、準則在原基礎(chǔ)上擴大了減值準備的范圍，對于投資性房地產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、建造合同、商譽等都允許提取減值準備，并要求減值準備提取后除非處置相關(guān)資產(chǎn)否則不得轉(zhuǎn)回。這將有利于遏制企業(yè)利用減值準備的計提和重回操縱利潤的行為。據(jù)有關(guān)資料顯示，去年上市公司突擊轉(zhuǎn)回減值準備的數(shù)額可能達到幾十個億，那么，今年實施新準則后，這一規(guī)定可能會使原來一些慣用減值準備調(diào)節(jié)利潤的公司做文章的空間受限，可能會出現(xiàn)賬面虧損，對企業(yè)納稅帶來不小的影響。</p>

90、<p>　　4.2.6債務(wù)重組準則對納稅的影響</p><p>　　到1999年底，財政部已頒布了九個具體會計準則。其中債務(wù)重組準則、收入準則、建造合同準則等準則的頒布實施，對稅收收入產(chǎn)生了一定的影響。</p><p>　　債務(wù)重組準則自1999年1月1日起執(zhí)行。在該準則中，對企業(yè)納稅產(chǎn)生較大影響的有三個方面：債務(wù)重組收益、債務(wù)重組損失、或有支出。債務(wù)重組收益是指企業(yè)以現(xiàn)金清

91、償某項債務(wù)時債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與支付現(xiàn)金之間非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價之間的差額。對債務(wù)人來說，是債務(wù)重組收益；對債務(wù)人來說，是債務(wù)重組損失。由于債務(wù)重組收益包括了債權(quán)人讓步的貸款和增值稅（指一般納稅人的增值稅）兩部分內(nèi)容，債務(wù)人一方面把無需支付的貸款及增值稅轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅，另一方面把增值稅的進項稅額全額抵減了銷項稅額，從而使債務(wù)人通過債務(wù)重組雖然會少繳增值稅，但仍增加了納稅支出（因為企業(yè)所得稅的稅率是高于增值稅的稅率）

92、。或有支出是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出?；蛴惺马椀某霈F(xiàn)具有不確定性。根據(jù)債務(wù)重組準則的規(guī)定，修改后的債務(wù)條款中如涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，并由此確定債務(wù)人的債務(wù)重組收益。由于將來未來實際上未發(fā)生的或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，在重組日就沒有足額地確認債務(wù)重組收益。從而使企業(yè)所得稅的稅基受到影響，對此稅務(wù)部門必須引起高度注意。</p><p>　　4.2.7收入準則對稅收的影響&

93、lt;/p><p>　　收入準則從1999年1月1日起執(zhí)行。該準則重點收入只適用銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得貨幣資產(chǎn)方式的收入，以及正常情況下的以商品抵債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易（比如資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、非現(xiàn)金資產(chǎn)配股等）、期貨、債務(wù)重組中涉及的資產(chǎn)、商品銷售收入的實現(xiàn)。對企業(yè)以材料、商品或固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、投資在進行投資、捐贈、自用，用于集體福利（個人消費）等，收入準則不視同銷售

94、，也不確認有關(guān)商品、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售收入的實現(xiàn)。由此可見，收入準則與稅法在收入確認的適應(yīng)范圍上存在較大的差異。對此，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定申報各項收入確認各項收入的實現(xiàn)。</p><p>　　同時，收入準則按照實質(zhì)重于形式原則及穩(wěn)定原則對收入的確認原則也作了明確：一、銷售商品，如同時符合以下4條，即卻認為收入：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也

95、沒有對已售出的商品實時控制；（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（四）相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計量。二、提供勞務(wù)的收入確認原則 :(一)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；（二）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（三）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確認。從這里可以看出，收入準則確認的銷售收入實現(xiàn)的標準與稅法上確認銷售收入實現(xiàn)的標準有著明顯的不同（稅法確定銷售收入實現(xiàn)的標準是：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當天）。

96、收入準則收入確認原則的這些重大變化對企業(yè)損益將產(chǎn)生重大的影響，使企業(yè)的損益更加真實可靠，而對稅務(wù)部門來說，收入確認原則的改變，是一個重大的挑戰(zhàn)。為有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，有利于促進企業(yè)公平競爭，稅法也應(yīng)相應(yīng)地對其收入確認原則——即納稅義務(wù)發(fā)生時間作出修改，是稅收也體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則。但是，在稅法做出新的規(guī)定以前，企業(yè)必須</p><p>　　4.2.8建造合同準則對稅收的影響</p>&l

97、t;p>　　建造合同準則自1999年1月1日起執(zhí)行。本準則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入與費用，確認建造合同收入采用兩種方法：1、完成合同法。是指建造合同工程全部或?qū)嵸|(zhì)已完工時才確認收入和費用。這種方法只使用于當年完工建造合同，于合同完成時一次確認收入實現(xiàn)。2、完工百分比法。是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。這種方法首先要求建造合同的結(jié)果根據(jù)不同的建造合同類型在負債

98、表日確認合同收入和費用，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地計量，則應(yīng)區(qū)別以下情況進行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回實際合成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時間立即確認為費用，不確認收入。與此同時，建造合同準則還要求在合同預(yù)計發(fā)生了虧損時，集體合同損失準備，即出于會計上穩(wěn)健性原則考慮，如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入時，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當期費用。而稅法規(guī)定合同收

99、入的確認則有三種方式：1、按工程形象進度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，按合同規(guī)定的形象分次確認已定階段的工程價收益。2、</p><p>　　需要說明的是，除債務(wù)重組準則、收入準則、建造合同準則已對稅收產(chǎn)生了影響外，投資準則中的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓收益的確認及提取的投資跌價或減值準備與稅法規(guī)定的分類和確認實現(xiàn)時間也有很大的不同，資產(chǎn)負債表日后事項準則中修理費用、無法收回的應(yīng)收賬款、訴訟賠償?shù)然蛴袚p

100、失的調(diào)整事項與稅法所確認的收益實現(xiàn)時間也有差異，等等，這些都要求企業(yè)在申報繳納企業(yè)所得稅時必須依法進行納稅調(diào)整，在此就不再多贅述。</p><p>　　4.2.9非貨幣性資產(chǎn)交換準則對稅收的影響</p><p>　　1、以公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本</p><p>　　新準則規(guī)定，如果某項交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，就應(yīng)以換入

101、資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值家支付的相關(guān)稅費作為能夠可靠計量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值加支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當期損益。而根據(jù)稅法的規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)換入其他非貨幣性資產(chǎn)，實質(zhì)是一種有償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為，應(yīng)將該非貨幣性資產(chǎn)交換分解為按公允價值銷售一種非貨幣性資產(chǎn)和購置另一種非貨幣性資產(chǎn)兩項業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。如果某資產(chǎn)交換滿足新準則規(guī)定的條件，則會計與稅收的處理應(yīng)該是一致的，即以換出資

102、產(chǎn)的公允價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益，從而對企業(yè)當期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）產(chǎn)生影響，但當期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）應(yīng)當是相同的。具體來說包括一下兩種情況：（1）如果換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益，企業(yè)當期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會增加；（2）如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換損失，企業(yè)當期所得稅費用和應(yīng)交稅金

103、（應(yīng)交所得稅）將會減少。</p><p>　　2、以賬面價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本</p><p>　　新準則還規(guī)定，如果某項交換具有商業(yè)實質(zhì)，或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價值加支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認任何損益。在會計按賬面價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，稅收卻仍然以換出資產(chǎn)的公允價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公

104、允價值與賬面價值的差額計入當期損益，當期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將產(chǎn)生差異。具體來說包括一下兩種情況：（1）如果換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值，由于稅法確認了資產(chǎn)交換收益并計入當期應(yīng)納稅所得額，而會計未確認該收益，將導(dǎo)致當期應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）大于所得稅費用。根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，該差異屬于可抵扣暫時性差異；（2）如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，由于稅法確認了該資產(chǎn)交換損失并從當其應(yīng)納稅所得額扣除，