會計電算化畢業(yè)論文

1、<p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　摘要1</b></p><p>　　1 虛假財務(wù)報告的內(nèi)涵及其治理的現(xiàn)實(shí)意義2</p><p>　　2 虛假財務(wù)報告的類型及其成因2</p><p>　　1.1虛假財務(wù)報告的類型2</p><p>

2、;　　1.2虛假財務(wù)報告的成因3</p><p>　　1.2.1是會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低引起的錯誤3</p><p>　　1.2.2是為虛升經(jīng)營業(yè)績而進(jìn)行的舞弊3</p><p>　　1.2.3是為獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和供應(yīng)商的商業(yè)信用4</p><p>　　1.2.4是為達(dá)到發(fā)行股票的資格而進(jìn)行的舞弊4</p>

3、<p>　　1.2.5是為偷稅、漏稅及推遲納稅而進(jìn)行的舞弊4</p><p>　　3 虛假財務(wù)報告的表現(xiàn)形式4</p><p>　　3.1.亂列成本費(fèi)用，利潤巨額沖銷4</p><p>　　3.1.1原始憑證失真4</p><p>　　3.1.2利用資產(chǎn)掛賬調(diào)節(jié)利潤5</p><p>　　3.1.

4、3通過會計政策與會計估計變更調(diào)節(jié)利潤5</p><p>　　3.2隱瞞銷售收入，賬外設(shè)賬5</p><p>　　3.3虛假確認(rèn)收入，追求利潤最大化5</p><p>　　3.4高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透6</p><p>　　3.5會計科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范6</p><p>　　4 虛假財務(wù)報告治理的基本

5、思路7</p><p>　　4.1建立健全公司內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度7</p><p>　　4.2完善注冊會計師制度，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察作用7</p><p>　　4.2.1強(qiáng)化注冊會計師審計的獨(dú)立性8</p><p>　　4.2.2加強(qiáng)注冊會計師審計的法制建設(shè)9</p><p>　　4.2.3加強(qiáng)對注冊會計師審計的

6、監(jiān)管9</p><p>　　4.2.4重新審視會計市場準(zhǔn)入制度9</p><p>　　4.3努力提高財會人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平10</p><p>　　4.4強(qiáng)化政府對虛假財務(wù)報告的監(jiān)管10</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)12</b></p><p><b>　　摘要&

7、lt;/b></p><p>　　虛假財務(wù)報告提供的會計信息未能真實(shí)反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響。近幾年虛假財務(wù)報告中的會計信息失真十分嚴(yán)重，嚴(yán)重干擾了我國市場經(jīng)濟(jì)秩序。通過分析虛假會計報告的成因，提出了治理會計報告中虛假會計信息的對策。雖然治理虛假財務(wù)報告是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，但我們還要努力使虛假財務(wù)報告逐步減少直至消失，使財務(wù)報告成為我們評價企業(yè)的準(zhǔn)確依據(jù)。</p&g

8、t;<p>　　虛假財務(wù)報告的治理是一個世界性的難題，也是一個世紀(jì)性的難題。說它是一個世界性的難題，是因?yàn)樘摷儇攧?wù)報告不僅在中國有，在美國有，在世界其他國家也有。只要虛假財務(wù)報告可以為做假的人帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，虛假財務(wù)報告就很難被消滅。說它是一個世紀(jì)性的難題，是因?yàn)樘摷儇攧?wù)報告過去有，現(xiàn)在有，將來還會出現(xiàn)。只有市場經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則中還有創(chuàng)新，還有不確定性與風(fēng)險，虛假財務(wù)報告的治理就很困難。</p><p

9、>　　關(guān)鍵詞：財務(wù)報告、會計舞弊、虛假財務(wù)報告的治理、會計控制</p><p>　　1 虛假財務(wù)報告的內(nèi)涵及其治理的現(xiàn)實(shí)意義</p><p>　　虛假財務(wù)報告是指未能遵循財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的財務(wù)活動情況做出不實(shí)陳述的財務(wù)報告。虛假財務(wù)報告將誤導(dǎo)信息使用者的決策，增加市場交易費(fèi)用，制造泡沫經(jīng)濟(jì)、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序

10、，失信于廣大投資者，沉重打擊投資者的信心，嚴(yán)重影響我國經(jīng)過多年好不容易培育起來的資本市場的健康發(fā)展，使“三公”原則（公開、公平、公正）不能真正的體現(xiàn)，同時，還影響我國會計向國際會計準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程。虛假財務(wù)報告造成的企業(yè)會計信息失真的行為會掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，增加國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導(dǎo)國家對目前經(jīng)濟(jì)的判斷，導(dǎo)致國家制定出不符合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)政策，最終造成無法彌補(bǔ)的后果。再加上現(xiàn)在企業(yè)高層在決策時以財務(wù)報告為主要依

11、據(jù)，虛假財務(wù)報告給決策者以錯誤的導(dǎo)向，導(dǎo)致決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。</p><p>　　伴隨著國民經(jīng)濟(jì)全面邁向深入的步伐，以及全球經(jīng)濟(jì)走向一體化的必然趨勢，我國金融市場系統(tǒng)風(fēng)險日益突現(xiàn)的客觀現(xiàn)實(shí)已經(jīng)引起管理層的高度重視，其中的隱患之一就是會計信息披露存在質(zhì)量方面的問題，在某種程度上嚴(yán)重?fù)p害著廣大投資者的利益以及證券市場優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮。</p><p>　　2 虛假財務(wù)報告的

12、類型及其成因</p><p>　　2.1虛假財務(wù)報告的類型</p><p>　　虛假財務(wù)報告類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)有很多種，如可以按其虛假內(nèi)容劃分，可以按其虛假形式的性質(zhì)劃分。下面將按虛假財務(wù)報告形成的性質(zhì)將其劃分為錯誤型虛假財務(wù)報告和舞弊型虛假財務(wù)報告。錯誤型虛假財務(wù)報告是指無意識地對企業(yè)經(jīng)營活動狀況進(jìn)行了虛假陳述，而在主觀上并不愿意使財務(wù)報告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。這種情況主要是由于會計人員素

13、質(zhì)較低引起的錯誤，比如，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏，對會計政策的誤解等。舞弊型虛假財務(wù)報告是指為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目的而有意識地偏離會計準(zhǔn)則和其他會計法規(guī)，對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行虛假陳述的財務(wù)報告。它是利益集團(tuán)或個人為了經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的一種有意作為，是一種損人利己的行徑。</p><p>　　2.2虛假財務(wù)報告的成因</p><p>　　造成財務(wù)報告虛假的原因不僅有客觀方面的原因，還

14、有主觀方面的原因。從客觀上講，我國會計管理體制的缺陷和有些企業(yè)配備的會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不高，造成了錯誤型虛假財務(wù)報告。從主觀上講，受經(jīng)濟(jì)管理體制和經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動的影響，不少企業(yè)弄虛作假，隱瞞真相，造成了舞弊型虛假財務(wù)報告。我認(rèn)為有以下五個主要成因：</p><p>　　2.2.1是會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低引起的錯誤</p><p>　　會計人員執(zhí)業(yè)能力水平的高低影響著會計信息質(zhì)量的好壞，也是造

15、成虛假財務(wù)報告的原因之一。有些會計人員不思進(jìn)取、輕視學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)不熟，客觀上造成了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算不準(zhǔn)，財務(wù)報告編制不規(guī)范，提供虛假會計信息。</p><p>　　2.2.2是為虛升經(jīng)營業(yè)績而進(jìn)行的舞弊</p><p>　　企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核主要是以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤投資回報率、資產(chǎn)保值增值率等。這些指標(biāo)的計算和確定均離不開財務(wù)報告。經(jīng)營業(yè)績考核不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營狀況的評價，也涉及到經(jīng)營管

16、理者的業(yè)績評定，影響到他們的晉升、工資及福利，還可能與企業(yè)眾多員工的切身利益有直接聯(lián)系。正是由于通過粉飾財務(wù)報告來虛升經(jīng)營業(yè)績可為企業(yè)及其經(jīng)營者和員工帶來經(jīng)濟(jì)利益，從而使這些利益主體有了制造虛假財務(wù)報告的動機(jī)。</p><p>　　2.2.3是為獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和供應(yīng)商的商業(yè)信用</p><p>　　銀行等債權(quán)人從控制風(fēng)險的角度出發(fā)，不愿向經(jīng)營虧損嚴(yán)重、財產(chǎn)擔(dān)保力不強(qiáng)、資信狀況

17、差的企業(yè)提供信用。因此，經(jīng)營狀況不佳又急需資金的企業(yè)，為獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和供應(yīng)商的商業(yè)信用，就容易產(chǎn)生操縱會計信息，粉飾財務(wù)報告的動機(jī)。</p><p>　　2.2.4是為達(dá)到發(fā)行股票的資格而進(jìn)行的舞弊</p><p>　　按照我國《公司法》的規(guī)定，公司無論在初次發(fā)行還是在以后增發(fā)股票和配股，都必須達(dá)到一定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)。由此一些企業(yè)為發(fā)行股票而產(chǎn)生了編制虛假財務(wù)報告的動機(jī)。<

18、;/p><p>　　2.2.5是為偷稅、漏稅及推遲納稅而進(jìn)行的舞弊</p><p>　　企業(yè)所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為納稅所得額，再乘上所得稅稅率而得出的。因此，一些企業(yè)為偷稅、漏稅、推遲納稅而產(chǎn)生了編制虛假財務(wù)報告的動機(jī)。</p><p>　　3 虛假財務(wù)報告的表現(xiàn)形式</p><p>　　3.1.亂列成本費(fèi)用，

19、利潤巨額沖銷</p><p>　　3.1.1原始憑證失真</p><p>　　如明明是買禮物送人，報賬的發(fā)票卻是餐費(fèi)；明明是任意給職工發(fā)錢發(fā)物，發(fā)票上反映的卻是購買辦公用品。這種“移花接木”的情況普遍存在，而且審計時很難被查實(shí)。</p><p>　　3.1.2利用資產(chǎn)掛賬調(diào)節(jié)利潤</p><p>　　在待攤費(fèi)用、待處理財產(chǎn)損失等科目中做文章，

20、以達(dá)到隨意調(diào)節(jié)利潤的目的。</p><p>　　3.1.3通過會計政策與會計估計變更調(diào)節(jié)利潤</p><p>　　利用折舊政策、壞賬損失提取方法和存貨計價方法等的變更而虛增資產(chǎn)或虛減費(fèi)用，以達(dá)到調(diào)增或調(diào)減利潤的目的。</p><p>　　3.2隱瞞銷售收入，賬外設(shè)賬</p><p>　　有的盈利企業(yè)為掩蓋真相以肥私囊，亂列亂支，私設(shè)小金庫，人

21、為調(diào)整賬目、虛列盈利或虧損，非法獲取巨額收益；經(jīng)營情況較差的單位隱瞞收入以達(dá)到多留多分的目的；還有的企業(yè)明明盈利，卻在賬上人為制造虧損，將應(yīng)在本年計入的收入掛賬，轉(zhuǎn)到下年結(jié)收，以使稅金更小化。還有的企業(yè)可能采取虛假發(fā)票，在費(fèi)用中增加資本化支出，多提折舊和壞賬等；甚至開設(shè)兩本賬，采取設(shè)賬外賬、收入不入賬、多列費(fèi)用支出等手段，偷漏營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅等。</p><p>　　3.3虛假確認(rèn)收入，追求

22、利潤最大化</p><p>　　有些公司不遵循收入實(shí)現(xiàn)原則來確認(rèn)收入，而且根據(jù)需要提前甚至虛假制造收入，如“鄭百文”和“瓊民源”等都屬于這種情況。虛假確認(rèn)收入的方法多種多樣，如提前確認(rèn)收入；通過不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進(jìn)行交易虛構(gòu)收入；在不轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下確認(rèn)收入；通過循環(huán)轉(zhuǎn)賬來制造收入到賬的假象；確認(rèn)一年中的部分費(fèi)用，但確認(rèn)全年的收入以提高利潤。</p><p>　　3.4高估資產(chǎn)，虛擬資

23、產(chǎn)大量滲透</p><p>　　賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實(shí)際價值背離，資產(chǎn)負(fù)債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透。在資產(chǎn)負(fù)債表中，列入上市公司資產(chǎn)類項(xiàng)目的待處理財產(chǎn)損溢、待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用等較直觀的虛資產(chǎn)部分在許多公司中占有較大的數(shù)額，有的公司高達(dá)千萬余元，在某種程序上講這是以往年度不穩(wěn)健的會計政策造成的后果，同時也是未來必須用盈利來消化的包袱。另外，還有一部分只有上市公司本身清楚的東西，即應(yīng)收賬款中有多少收不回的壞賬？存貨

24、中有多少滯銷、貶值甚至報廢的部分？固定資產(chǎn)中到底有多少與現(xiàn)實(shí)公允價值背離較遠(yuǎn)的部分？有多少已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來可預(yù)見的經(jīng)濟(jì)效益但仍反映在賬表上的固定資產(chǎn)，還有無形資產(chǎn)部分，等等。實(shí)際上往往只有在企業(yè)最終清算時虛實(shí)差別才充分顯現(xiàn)出來，這也是為什么很多企業(yè)一遇到清算清盤時、重組時、改制時就會出現(xiàn)“大窟窿”的原因。當(dāng)然，新的《企業(yè)會計制度》在某種程度上正在通過充分計提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備解決這些問題，但是，相信有相當(dāng)多的企業(yè)由于歷史、重組、置換、計提

25、、設(shè)備更新、技術(shù)發(fā)展等諸多原因，存在著資產(chǎn)嚴(yán)重脫離其實(shí)際價值甚至虛擬資產(chǎn)的情況。</p><p>　　3.5會計科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范</p><p>　　有些企業(yè)在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上，沒有嚴(yán)格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。在會計核算時，由于確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)的失誤使得會計工作違背了真實(shí)性、準(zhǔn)確性等原則。例如

26、，賬務(wù)處理不及時，造成有關(guān)原始單據(jù)丟失；由于麻痹大意，多提或少提費(fèi)用、稅金；搞數(shù)字游戲，錯記借貸方向、錯記賬戶，特別是利用其他應(yīng)收應(yīng)付款、營業(yè)外收支等科目把一些不允許在稅前扣除的費(fèi)用加以隱藏，把一些無處擱置的不合理費(fèi)用“搬”到這幾個審查難度較大的科目上。</p><p>　　4 虛假財務(wù)報告治理的基本思路</p><p>　　4.1建立健全公司內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度</p>&

27、lt;p>　　建立健全公司內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度的目標(biāo)應(yīng)該是：保證公司財產(chǎn)安全與完整；控制有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性與可靠性；保證會計資料真實(shí)完整；提高經(jīng)營效率，防止舞弊，控制風(fēng)險。要實(shí)現(xiàn)以上內(nèi)部會計控制目標(biāo)，光靠公司會計機(jī)構(gòu)及會計人員的力量是不能完成的，還需要由單位負(fù)責(zé)人組織單位有關(guān)部門及相關(guān)人員參與內(nèi)控制度的建立和貫徹執(zhí)行。</p><p>　　內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一部分，在保證公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)

28、行，從而保證公司資產(chǎn)的安全完整、財務(wù)報告的真實(shí)可靠方面有著重要的作用。但長期以來，我國實(shí)務(wù)界僅將內(nèi)部審計作為公司經(jīng)理對下級單位財務(wù)經(jīng)營的監(jiān)督手段，內(nèi)部審計部門向公司經(jīng)理人員負(fù)責(zé)并報告。在這種情況下，如果內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)公司管理人員蓄意粉飾財務(wù)報告，即便他有良好的職業(yè)道德也無能為力。這樣，內(nèi)部審計對財務(wù)報告應(yīng)有的監(jiān)督作用在我國是名存實(shí)亡。</p><p>　　總之，會計控制是內(nèi)部控制的核心，良好的內(nèi)部控制制度可以起到

29、事前監(jiān)控的作用，減少犯錯的機(jī)會，降低財務(wù)造假機(jī)率。健全的內(nèi)部審計機(jī)制，可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度在運(yùn)行中出現(xiàn)的漏洞，避免差錯和舞弊行為，減少企業(yè)損失。誠然，一個公司沒有相應(yīng)的會計控制系統(tǒng)是無法良性運(yùn)轉(zhuǎn)的，但是，目前我國的大多數(shù)上市公司不是沒有獨(dú)立的會計控制系統(tǒng)，而是由于存在控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致會計系統(tǒng)的失效。</p><p>　　4.2完善注冊會計師制度，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察作用</p><p>　　加強(qiáng)

30、對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督力度。本著“誰出資誰受益”的原則，由股東出資，注冊會計師提供服務(wù)，審計的結(jié)果應(yīng)對股東負(fù)責(zé)。然而由于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜化，董事會和經(jīng)理的角色日益復(fù)雜，最終導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)的聘任權(quán)由企業(yè)的經(jīng)營者掌管，形成了原本是廣大股東審計經(jīng)營者卻變成了經(jīng)營者自己審計自己的現(xiàn)狀。注冊會計師的一切費(fèi)用均由被審計單位支出，在這樣一種情況下，我們?nèi)绾我笞詴嫀焸儽３知?dú)立性呢？1996年至2005年7月因財務(wù)報表存在舞弊行為被證監(jiān)會處罰的

31、上市公司共有31家。我們發(fā)現(xiàn)，從上市到第一次發(fā)生財務(wù)舞弊期間，僅有一家公司更改了會計師事務(wù)所。第一次發(fā)生舞弊時，僅有3家被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的審計報告，而其他2家僅被出具帶說明段的無保留審計報告。證監(jiān)會的處罰中，31家公司僅有5家公司的會計師事務(wù)所未被處罰?？梢?，大部分的財務(wù)舞弊行為都與會計師事務(wù)所有關(guān)。注冊行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問題，注冊會計師對本身職業(yè)道德的要求程度會直接影響到其審計的力度。</p><p

32、>　　4.2.1強(qiáng)化注冊會計師審計的獨(dú)立性</p><p>　　獨(dú)立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財務(wù)報告粉飾作用的關(guān)鍵所在。盡管我國具有證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作，為保證注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時保持獨(dú)立性創(chuàng)造了條件，但我們?nèi)孕璨扇∫欢ù胧﹣韽?qiáng)化這種獨(dú)立性。從根本上說，有效的財務(wù)信息需求市場是最為有力的保證，有研究表明，對高質(zhì)量的財務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國審計質(zhì)量不

33、高的最重要原因。如“安達(dá)信”對“世界通信”的審計失敗，主要原因之一是“安達(dá)信”缺乏形式上的獨(dú)立性。根據(jù)“世界通信”2002年4月22日提供的“征集投票權(quán)聲明”，“安達(dá)信”2001年共向“世界通信”收取了1680萬美元的服務(wù)費(fèi)用。其中，審計收費(fèi)440萬美元，稅務(wù)咨詢760萬美元，非財務(wù)報表審計160萬美元，其他咨詢服務(wù)320萬美元。自1989年起，“安達(dá)信”一直擔(dān)任“世界通信”的審計師，直到“安然”丑聞發(fā)生。“安達(dá)信”在過去的十多年既為“

34、世界通信”提供審計服務(wù)，又向其提供咨詢服務(wù)，因此缺乏獨(dú)立性。另外，應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師審計在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。在當(dāng)前的會計市場上，政府官員干預(yù)上市公司聘請會計師事務(wù)所，干預(yù)注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計</p><p>　　4.2.2加強(qiáng)注冊會計師審計的法制建設(shè)</p><p>　　近年來，注冊會計師審計的法制建設(shè)事業(yè)已取得很大成績，但由于這一行業(yè)在我國屬于一種新興行業(yè)，也由于

35、我國證券市場的迅猛發(fā)展，其發(fā)展之快速是人們所始料不及的，因而為使注冊會計師能夠切實(shí)履行防范財務(wù)報告粉飾的職責(zé)，尚須進(jìn)一步加強(qiáng)該行業(yè)的法制建設(shè)。具體包括：首先應(yīng)完善《注冊會計師法》，制定《注冊會計師法實(shí)施條例》。我國《注冊會計師法》制定于1993年，距今已有13年，其間，注冊會計師行業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化，因此，我們應(yīng)對《注冊會計師法》作適當(dāng)?shù)男薷?。同時，為增強(qiáng)其可操作性，還必須盡快出臺《注冊會計師實(shí)施條例》。其次應(yīng)完善獨(dú)立審計準(zhǔn)則，為注

36、冊會計師防范財務(wù)報告粉飾提供技術(shù)支持。獨(dú)立審計準(zhǔn)則的實(shí)施，為提高我國注冊會計師審計質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。但與當(dāng)前審計工作實(shí)際相比，我們尚缺少一些準(zhǔn)則，需盡快出臺。</p><p>　　4.2.3加強(qiáng)對注冊會計師審計的監(jiān)管</p><p>　　政府有關(guān)部門對注冊會計師審計的監(jiān)管，有利于提高審計質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。例如，近年來隨著各級注冊會計師協(xié)會開展清理整頓工作的深入，對注冊會

37、計師審計的監(jiān)管已經(jīng)取得了顯著的成效。必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，而非一項(xiàng)突擊性的事務(wù)。同時，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機(jī)制。在“瓊民源”審計案例中，即使審計人員在制定審計計劃時沒有關(guān)注到利潤異常變動的風(fēng)險，在實(shí)施審計階段也沒有尋找到報表利潤虛假的證據(jù)，但如果在審計報告階段，復(fù)核人員能夠運(yùn)用分析性程序?qū)媹蟊淼恼w合理性做出最后復(fù)核，必然會發(fā)現(xiàn)報表利潤的異常變動，從而減少虛假財

38、務(wù)報告的產(chǎn)生。</p><p>　　4.2.4重新審視會計市場準(zhǔn)入制度</p><p>　　在當(dāng)前會計市場上，競相壓價等不正當(dāng)競爭行為的存在是注冊會計師審計健康發(fā)展的重要障礙。為解決這一問題，我們認(rèn)為必須重新審視會計市場的準(zhǔn)入制度。為抑制會計市場惡性競爭而出現(xiàn)的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，應(yīng)通過提高市場準(zhǔn)入門檻的辦法，促使具有證券期貨從業(yè)資格的會計師事務(wù)所兼并，達(dá)到上規(guī)模、上檔次、上水平，凈化執(zhí)

39、業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的。</p><p>　　4.3努力提高財會人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平</p><p>　　提高會計工作人員素質(zhì)，加快會計誠信體系建設(shè)。會計人員是處理加工會計信息的操作員，應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會計工作；加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握新會計準(zhǔn)則，按要求進(jìn)行會計核算；還要經(jīng)常對財會人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；同時，對會計人員采取

40、激勵措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會計隊(duì)伍，進(jìn)一步提高會計隊(duì)伍的整體水平。</p><p>　　從專業(yè)角度觀察，企業(yè)會計制度的改革和完善與企業(yè)改制相輔相成，涉及面廣泛，內(nèi)容豐富，尤其是關(guān)系到公司財務(wù)、會計、審計、評估的重大理論與實(shí)務(wù)問題的深度和廣度是空前的，如兼并與收購、公司重整、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、資產(chǎn)剝離（分離社會職能）、會計主體變更、權(quán)益歸屬（或轉(zhuǎn)移）界定（如住房公積金、公益金等）、資本缺位、虛資產(chǎn)、負(fù)資產(chǎn)、

41、無形資產(chǎn)、或有事項(xiàng)處理、會計報表調(diào)整事項(xiàng)等。一言以蔽之，在新舊轉(zhuǎn)換和會計改革中，廣大財會人員的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)能力面臨新的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，面對新的形勢，廣大財會人員要加強(qiáng)知識更新，緊跟時代步伐，努力提高業(yè)務(wù)能力和會計理論水平，以確保在從事會計實(shí)務(wù)操作時能準(zhǔn)確應(yīng)用規(guī)則，使會計報告披露的信息科學(xué)、可比、客觀和真實(shí)。</p><p>　　4.4強(qiáng)化政府對虛假財務(wù)報告的監(jiān)管</p><p>　　“安達(dá)信

42、”的沉淪讓我們發(fā)現(xiàn)，如果要維護(hù)會計師的信用，光有好的會計師是靠不住的，建立有效的監(jiān)管機(jī)制才是關(guān)鍵。很顯然，加強(qiáng)政府部門對市場合理而有效的監(jiān)管是減少虛假財務(wù)報告的重要手段。在防范虛假財務(wù)報告問題上，政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國有上市公司大股東的角色，還應(yīng)作為證券市場的守夜人，本著一種社會責(zé)任，加強(qiáng)對這一問題的監(jiān)督。通過對市場的有效監(jiān)管，將違規(guī)者繩之以法，以警示潛在的違規(guī)者，用足夠的懲戒來提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本，以維護(hù)市場的公開、公平

43、和公正，從而提高市場效率、改善市場環(huán)境。</p><p>　　此外，政府有關(guān)部門應(yīng)理順對證券市場中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體制。由于諸多因素的干擾，政府監(jiān)督體制不是十分順暢，也導(dǎo)致了政府對財務(wù)報告粉飾監(jiān)督不力。例如，目前對會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的部門有財政部門、審計部門、證券監(jiān)管部門，而財政部門和審計部門同時監(jiān)管會計師事務(wù)所是一種不正常的現(xiàn)象，它實(shí)際上是多年以來財政部門與審計部門爭奪對社會審計管理職能的遺留問題，可能導(dǎo)致注冊會

44、計師無所適從等不良后果。因而，必須對這樣的監(jiān)督體制進(jìn)行改革。</p><p>　　綜上所述，財務(wù)報告的虛假是全球企業(yè)所面臨的一個主要問題，而“安然”、“銀廣夏”、“瓊民源”、“鄭百文”僅僅是眾多被發(fā)現(xiàn)的財務(wù)虛假情況的幾個典型例子。即使財務(wù)報告的虛假情況難以計量，但大多數(shù)人仍認(rèn)為虛假情況是一個日益嚴(yán)重的問題。虛假發(fā)生的數(shù)量以及因財務(wù)報告的虛假而造成的損失金額都在日益增長。所以，我們要尋找治理虛假財務(wù)報告的方法，從而

45、減少虛假財務(wù)報告的危害。</p><p>　　舞弊型的虛假財務(wù)報告是不易察覺的。我們只能通過觀察跡象或“警示信號”來推測舞弊的存在，這些跡象一般與舞弊背后的動機(jī)或舞弊要素有關(guān)。舞弊型虛假財務(wù)報告一旦發(fā)生，結(jié)果肯定是兩敗俱傷。舞弊者遭受了損失，蒙受了恥辱，而且還將面臨法律制裁。他們必須補(bǔ)交稅款，歸還贓款。受害方也遭受了損失，他們要支付法律費(fèi)用，花費(fèi)時間并經(jīng)受公眾形象受損等負(fù)面影響。因此，我們要治理虛假財務(wù)報告。&l

46、t;/p><p>　　虛假財務(wù)報告已不是某一個方面、某一個企業(yè)或某一個人的問題，而是一個社會問題，治理虛假財務(wù)報告應(yīng)根據(jù)其形成原因，采取綜合措施，通過社會各方面的努力逐步實(shí)現(xiàn)。在治理虛假財務(wù)報告的過程中，積極的做法是從整個社會的誠信抓起，防患于未然。</p><p><b>　　結(jié)束語</b></p><p>　　通過前文敘述的治理方法，我們知道

47、制度能改變?nèi)思吧鐣囊恍┬袨?，但永遠(yuǎn)沒法左右所有的行為。制度的這種有限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制約因素彌補(bǔ)。因此，僅僅對公司治理和會計、審計進(jìn)行改革，仍不足治理會計舞弊和審計失敗，還應(yīng)當(dāng)深刻反省扭曲的文化氛圍和淪喪的職業(yè)道德，并加以矯正、修補(bǔ)，多管齊下，綜合治理，才能從根本上治愈會計舞弊這一市場經(jīng)濟(jì)的頑癥。參考文獻(xiàn)</p><p>　　[1]李彬。安達(dá)信事件引發(fā)中國注會業(yè)反思[N].中國證券報，20

48、05-5-25</p><p>　　[2]李爽。舞弊檢查[M].北京：中國財政出版社，2005</p><p>　　[3]夏漢平。企業(yè)財務(wù)報告分析[M].成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2005</p><p>　　[4]黃世忠。會計舞弊之反思[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2004</p><p>　　[5]賀亮輝。會計環(huán)境與財務(wù)會計報告[J]