企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)控管理

1、內(nèi)控制度的建立內(nèi)部控制，是指在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由供電企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并經(jīng)理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。其構(gòu)成要素來源于企業(yè)經(jīng)營方式，并與管理過程相結(jié)合。其整體構(gòu)架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制程序、信息溝通和監(jiān)督五大要素構(gòu)成。建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的分級授權(quán)機(jī)制。交易權(quán)授權(quán)在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)才產(chǎn)生的。分級授權(quán)管理的思想是上級將一般性交易處理權(quán)力授予下級行使，而保留關(guān)鍵事項(xiàng)決定權(quán)，分級管理

2、既可保證上級對事項(xiàng)交易的控制權(quán)，同時(shí)又避免陷入瑣碎事務(wù)中。對減值準(zhǔn)備的授權(quán)、測算、審批和稽核等不相容職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格劃分。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后，凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。而公允價(jià)值、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量等涉及到許多職業(yè)判斷的內(nèi)容，這些判斷過程，不僅需要會計(jì)知識，還需要法律、評估、技術(shù)等方面的知識，如果僅由某人或某部門

3、進(jìn)行這種判斷，容易產(chǎn)生差錯(cuò)甚至舞弊且不易被察覺。建立減值準(zhǔn)備獨(dú)立稽核和內(nèi)部審計(jì)制度。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是一個(gè)復(fù)雜的過程，某一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽都會造成減值準(zhǔn)備計(jì)提的非公允性。因此，需要由獨(dú)立稽核人員對減值準(zhǔn)備是否經(jīng)過審批、計(jì)算的正確性等進(jìn)行核查。同時(shí)，公司內(nèi)部審計(jì)部門對減值準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，出具專題報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門對減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算的正確性；前期計(jì)提資產(chǎn)減值

4、準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。通過以上后續(xù)制度的建立，可以合理控制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，但是當(dāng)供電企業(yè)已經(jīng)計(jì)提資產(chǎn)減值后，如何對這部分計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和相關(guān)資產(chǎn)的管理，也具有相當(dāng)重要的作用。建立后續(xù)管理制度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一種預(yù)計(jì)損失，盡管已經(jīng)作為當(dāng)期損益，并且作為了資產(chǎn)的一種減項(xiàng)，但預(yù)計(jì)損失畢竟不是事實(shí)損失，應(yīng)視具體情況進(jìn)行建立后續(xù)管理制度。對尚未形成事實(shí)損失的資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真清理

5、和追索，真實(shí)反映資產(chǎn)減值的情況。如果資產(chǎn)減值準(zhǔn)備最終形成事實(shí)損失，則就按程序進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷，并在查明資產(chǎn)損失事實(shí)和原因基礎(chǔ)上，分清責(zé)任，并對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究。建立不良資產(chǎn)追索制度。對于尚未形成最終事實(shí)損失資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)建立專門檔案和進(jìn)行專項(xiàng)管理，并通過建立清理追索激勵(lì)機(jī)制，來減少和挽回資產(chǎn)損失。對于不良資產(chǎn)的清理和追索，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采取多種方式處理。指定內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)對賬銷案存資產(chǎn)進(jìn)行清理追索。成立專門工作小組或機(jī)構(gòu)對賬銷案存資

6、產(chǎn)進(jìn)行清理追索，并建立適當(dāng)?shù)淖匪鳘?jiǎng)勵(lì)制度。采取按收回金額一定比例支付手續(xù)費(fèi)或折價(jià)出售等多種方式委托社會專業(yè)機(jī)構(gòu)對賬銷案存資產(chǎn)進(jìn)行清理和追索。供電企業(yè)的這部分不良資產(chǎn)按資產(chǎn)的性質(zhì)可以分為債權(quán)性資產(chǎn)、股權(quán)性資產(chǎn)和實(shí)物性資產(chǎn)。對賬銷案存的債權(quán)性資產(chǎn)的清理和追索，應(yīng)行使債權(quán)人的權(quán)利，采取債務(wù)重組、折價(jià)出售等處理方法，盡量減少損失。對賬銷案存股權(quán)性資產(chǎn)進(jìn)行清理和追索，屬于有控制權(quán)的投資應(yīng)規(guī)定依法組織破產(chǎn)或注銷清算；屬企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)控管理于無控制權(quán)

7、的投資，則應(yīng)參與破產(chǎn)和注銷工作，維護(hù)供電企業(yè)自身權(quán)益。供電企業(yè)對賬銷案存實(shí)物性資產(chǎn)進(jìn)行清理，應(yīng)當(dāng)做好變現(xiàn)處置工作，盡量利用、及時(shí)變賣或按其它市場方式進(jìn)行處置，盡可能收回殘值。對已發(fā)生事實(shí)損失的資產(chǎn)建立財(cái)務(wù)核銷制度。資產(chǎn)是由供電企業(yè)控制，預(yù)期會給企事業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。因此，供電企業(yè)已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果其使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值發(fā)生了實(shí)質(zhì)性且不可恢復(fù)的滅失，已不能給供電企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)，就應(yīng)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行處置，并對其賬面余額

8、和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷。判斷資產(chǎn)是否發(fā)生了事實(shí)損失，關(guān)鍵是能不能獲得確鑿的證據(jù)。具體包括：一是具有法律效力的相關(guān)證據(jù)，指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本供電企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。二是社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指社會中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對供電企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書。三是

9、特定事項(xiàng)的供電企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本供電企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中，對涉及財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或者實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢、毀損等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等。供電企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的工作程序。由供電企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門提出核銷報(bào)告，逐筆逐項(xiàng)提供符合規(guī)定的證據(jù)，并說明資產(chǎn)損失原因和清理、追索及責(zé)任追究等工作情況。供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、其它相關(guān)部門對該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生原因及處理情況進(jìn)行審核，供電企業(yè)財(cái)務(wù)部門對核銷報(bào)告和核銷證據(jù)材料進(jìn)行復(fù)核。報(bào)董事會核

10、準(zhǔn)同意，并形成會議紀(jì)要，需報(bào)上級供電企業(yè)（單位）核準(zhǔn)確認(rèn)的，還應(yīng)當(dāng)報(bào)上級供電企業(yè)核準(zhǔn)確認(rèn)。根據(jù)供電企業(yè)會議紀(jì)要、上級供電企業(yè)批復(fù)及相關(guān)證據(jù)，由供電企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)的賬務(wù)處理和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷。建立資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度。投資失誤、管理不嚴(yán)、財(cái)務(wù)紀(jì)律松弛是供電企業(yè)資產(chǎn)損失不斷出現(xiàn)的主要原因，建立責(zé)任追究制度，既對資產(chǎn)損失責(zé)任人進(jìn)行追究和懲罰，又能對其它經(jīng)營管理人員進(jìn)行教育和警示。對資產(chǎn)損失責(zé)任人的處理，

11、應(yīng)綜合考慮損失數(shù)額與行為、損失程度與供電企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大小、歷史原因與現(xiàn)實(shí)問題等因素，采取如通報(bào)批評、行政處分、經(jīng)濟(jì)處分、禁入等方式進(jìn)行處理。對責(zé)任人的處理，應(yīng)當(dāng)遵循教育與處理相結(jié)合、處分與損失程度相適應(yīng)的原則。在對資產(chǎn)損失責(zé)任人的處理中，應(yīng)當(dāng)按相應(yīng)程序進(jìn)行處理，聽取當(dāng)事人的辯解，允許其按規(guī)定向有關(guān)部門提出申訴。完善的責(zé)任追究制度，能增強(qiáng)管理者責(zé)任意識、風(fēng)險(xiǎn)防范意識、制度意識，更好地參與市場競爭。防范和減少資產(chǎn)減值對策資產(chǎn)減值的本質(zhì)是供電

12、企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生了部分或全部的損失，體現(xiàn)在供電企業(yè)資產(chǎn)總量和相應(yīng)期間凈收益的減少。資產(chǎn)減值是一種非預(yù)期的，不利的資產(chǎn)損耗，供電企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)管理制度，從根本上防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生。建立資產(chǎn)管理的責(zé)任制度。防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生，首先應(yīng)將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到人。供電企業(yè)負(fù)責(zé)人到各級員工都要有明確的資產(chǎn)管理職責(zé)。其次要完善供電企業(yè)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度可以保證供電企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，

13、是供電企業(yè)不良資產(chǎn)管理的長效機(jī)制。監(jiān)督制約機(jī)制不到位，是導(dǎo)致資產(chǎn)損失的一個(gè)重要原因。因此，建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，并嚴(yán)格執(zhí)行“問責(zé)”制度，才能從根本上解決資產(chǎn)損失不斷發(fā)生的問題。加強(qiáng)供電企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理。供電企業(yè)資產(chǎn)減值往往出現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的一些薄弱環(huán)節(jié)，如資金管理、投資管理、高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)管理等。如果供電企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)，忽視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制，盲目參與股票、外匯、期貨等金融及衍生品等高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，又缺乏有效監(jiān)控機(jī)制，很容易造成巨額損失

14、。加強(qiáng)對這些環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，堵住漏洞，對防范新的資產(chǎn)減值的產(chǎn)生有重要意義。建立專門機(jī)構(gòu)，對高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)施直接監(jiān)管和實(shí)時(shí)監(jiān)控，并通過內(nèi)部審計(jì)等方式建立定期核查和報(bào)告制度，從源頭上減少供電企業(yè)資產(chǎn)減值的發(fā)生。完善供電企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、民主決策。重大決策失誤，是造成資產(chǎn)損失發(fā)生的一個(gè)重要原因。供電企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營活動中違規(guī)操作高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中盲目簽訂合同，在財(cái)務(wù)活動中盲目擔(dān)保、挪用資金等行為都可能會給供電企業(yè)帶來重大資產(chǎn)損失。