事業(yè)單位財務會計監(jiān)管體系設置初探

1、深化改革深化改革毫深化改革深化改革深化改革●●●●●●■圇6／2005事業(yè)單位的迅速發(fā)展，對促進社會、經(jīng)濟發(fā)展起到了巨大的積極作用。與此同時，部分事業(yè)單位內部存在的財務收支混亂、國有資產(chǎn)流失、會計信息失真等現(xiàn)象也是非常嚴重的，令人觸目驚心。如何加強對事業(yè)單位財務會計工作的管理，是事業(yè)單位在發(fā)展和壯大的過程中所面臨的迫切問題。筆者擬針對事業(yè)單位財務會計的特點，結合事業(yè)單位財務會計管理現(xiàn)狀及《事業(yè)單位會計制度》的有關規(guī)定，對事業(yè)單位財務會計

2、監(jiān)管體系設置有關問題進行初步探討。一、事業(yè)單位財務會計監(jiān)管的主要手段事業(yè)單位是一種情況比較復雜的法人組織形式，一般都是由駿府部門輟據(jù)社會、經(jīng)濟發(fā)震的需要，耀圈騫資產(chǎn)建立越來的。事業(yè)單位一經(jīng)建藏之后，其弩政府及其有關部門的關系就變得錯綠復雜勰來。一方薅，政府行政主管部門、行受謦理部門、財政部門、審計部門等都對其避稔管理、控制程影響，銎現(xiàn)多頭管理豹局藤，另一方面，這些部門的管理、控制和影響往往叉各有側重，沒有形成合力，相對來說比較側重予管人

3、、管事，而對于藏本應該較為重要的資產(chǎn)管理則相對缺位，郄便是財政、審計部門也主要是關注其賬面收支的合理、合規(guī)性，一般不涉及收支的實質內容、效益及其形成資產(chǎn)等結果質量和存續(xù)情況。行政主管關系或財政撥款、上繳關系成為政府及其有關部門與其下屬事業(yè)單位之聞的聯(lián)系紐帶，前者一般不單獨或過多過問財務會計工作，后者一般更關心財政撥款、上繳數(shù)額及其變動情況。再加上事業(yè)單位業(yè)務、經(jīng)營活動本身的多樣性、復雜性，這些都決定了事業(yè)單位財務會計監(jiān)管的復雜性。在現(xiàn)實

4、中，政府及其有關部門有必要對下屬事業(yè)單位財務會計工作實施適當、必要的監(jiān)管。這種監(jiān)管主要體現(xiàn)在兩大環(huán)節(jié)上：一是對下屬事業(yè)單位主要負責人的任免、考核、監(jiān)督；二是對下屬事業(yè)單位重大業(yè)務決策、經(jīng)營決策、財務決策的審批和制約。但從現(xiàn)實情況看，事業(yè)單位內部存在的突出問題是資產(chǎn)所有者主體缺位和主要負責人的行為失控并存，特別是后者問題更為嚴重。事業(yè)單位主要負責人行為失控，即事業(yè)單位主要負責人的行為得不到應有的制約，必然會產(chǎn)生濫用職權、謀取私利、獨斷專行

5、等問題，使事業(yè)單位內部的約束機制流于形式，會計信息失真、財務濫收亂支、國有資產(chǎn)流失等問題也就難以避免。因此，規(guī)范約束事業(yè)單位主要負責人的行為，是事業(yè)單位生存、發(fā)展、壯大不可或缺的必要條件和有力保證。改變事業(yè)單位資產(chǎn)所有者主體缺位和事業(yè)單位主要負責人行為失控狀況絕非一蹴而就的事情。在政府及其有關部門與下屬事業(yè)單位之問建立起比較確定的制約機制，將會有助于克服上述問題?，F(xiàn)實中，在事業(yè)單位建立起以政府及其有關部門委派的總會計師為核心的財務會計簸

6、管體系，是規(guī)范和約束事業(yè)單位及其主要負責人行為的有力措施。一方面使委派的總會計師代表政府及其有關部門把好財務與會計監(jiān)管關；另一方面，也可為事監(jiān)單位及其主要負責久充分施展管理、經(jīng)營才華，最大限度地實現(xiàn)事業(yè)單位的社會、經(jīng)濟職熊和國有資產(chǎn)的保值增值提供強有力的保證。通過建立、健全以政府及其有關部門委派的總會計師為棱心的財務會計監(jiān)管體系，強化政府及其有關部門對下屬事業(yè)單位的財務約束，使事業(yè)單位及其主要負責人在單位重大監(jiān)務、經(jīng)營決策裙財務收支活動

7、方面最大限度她體現(xiàn)社會公共利益，這也是《總會計頻條例》的基本要求。毫無疑聞，以政府及其有關部門委派的總會計師為核心的財務會計監(jiān)管體系應是體現(xiàn)事韭單位職能，規(guī)范和約束事業(yè)單位及其主要負責人行為的有力措施。事業(yè)單位的總會計師由政府及其有關部門委派，依法行使《總會計師條例》賦予的職權。事業(yè)單位的總會計師在行政上對所在事業(yè)單位的主要負責人負責，在職能上對委派部門負責，實行雙向匯報制度。事業(yè)單位的總會計師和所在事業(yè)單位的主要負責人在財務會計工作中

8、實行連簽、會簽制度，對事業(yè)單位重要財經(jīng)決策的制定有參與權，對財務預算的執(zhí)行有監(jiān)管權，對重大資金支出有簽字權。限額以上的外撥資金只有經(jīng)過總會計師簽字才能對外撥付，以確保事業(yè)單位的資產(chǎn)不浪費、不流失，從而確保國有資產(chǎn)的保值增值和事業(yè)單位的社會、經(jīng)濟職能的充分實現(xiàn)?？梢?，在事業(yè)單位建立以總會計師為事業(yè)單位財努仰拶張源紅萬方數(shù)據(jù)核心的財務會計監(jiān)管體系，是從事業(yè)單位資產(chǎn)所有權角度行使監(jiān)督職能的，體現(xiàn)的是一種來自于產(chǎn)權約束的監(jiān)管關系。事業(yè)單位財務會

9、計監(jiān)管體系的必要性和意義即源于此。二、事業(yè)單位財務會計監(jiān)管體系的主要內容建立和完善以政府及其有關部門委派的總會計師為核心的財務會計監(jiān)管體系，是規(guī)范和約束事業(yè)單位及其主要負責人行為的有力措施，是事業(yè)單位在財務會計管理上的深化。事業(yè)單位財務會計監(jiān)管體系主要應包括以下內容。1相對獨立的財務會計監(jiān)管組織機構。在事業(yè)單位建立相對獨立的、不受干擾的財務會計監(jiān)管組織機構，才能使財務會計監(jiān)管工作有科學的組織機制作其強有力的保證。運用管理學的分權源則和矩

10、陣管理理論，在事業(yè)單位應建立財務會計雙向匯報制度。一是事業(yè)單位總會計師雙向匯報制度。事業(yè)單位的總會計師一方面在所在單位主要負責人的領導下獨立開展工作，行政上向所在單位主要負責人負責并匯報工作；另一方面在職能上向委派其的政府及其有關部門負責并匯報工作。為避免因利益關系而影響事救單位總會計師履行職責，事業(yè)單位總會計師的晉升、薪酬、年度考評等應由委派篡的政府及其有關部門負責。二是事業(yè)單位總會計師的下屬機構雙向匯報制度。要完善事業(yè)單位總會計師的

11、下屬機構的建設。事業(yè)單位總會計師的下屬機構一般應包括三個主要部門：一是計劃部門，其職能主要側重于編制和執(zhí)行預算、財務收支計劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；二是會計部門，其職能主要側重于經(jīng)管財物收支、辦理會計手續(xù)、實施會計核算、開展會計監(jiān)督、進行財務分析；三是審計部門，其職能主要側重于監(jiān)督財會制度執(zhí)行情況、監(jiān)督國有資產(chǎn)保值增值情況。在實際工作中，各事業(yè)單位可以依據(jù)自身情況，根據(jù)需要設置部門和崗位。這些部門一方面在事業(yè)

12、單位總會計師的領導下各自開展工作，在行政上向事業(yè)單位總會計師負責并匯報工作；另一方面在職能上向單位主要負責人負責并匯報工作。這樣的體制將確保事業(yè)單位通過以上部門開展的財務會計工作全程在總會計師的領導和監(jiān)控之下，以最大限度地防止資金的浪費和資產(chǎn)的流失，確保國有資產(chǎn)的保值增值和事業(yè)單位的社會、經(jīng)濟職能的充分實現(xiàn)。2統(tǒng)一有效的財務收支控制和銀行業(yè)務控制。事業(yè)單位的財務會計監(jiān)管體系中，財務收支控制是最重要的控制。事業(yè)單位應當把財務收支管理放在事

13、業(yè)單位管理的重要地位上來。事業(yè)單位財務收支管理應以資金管理為中心，并以銀行業(yè)務控制為重要手段。很多案例表明，在事業(yè)單位財務會計控制中，如果財務收支失控則極有可能形成巨大黑洞，吞噬掉單位的巨額資金，引發(fā)國有資產(chǎn)和公共財產(chǎn)的巨額流失。事業(yè)單位只有擁有了相對完善的財務收支控制體系和制度，才能對其自身的財務資源進行安全、有效的管理、配置，以保證其社會、經(jīng)濟職能的實現(xiàn)和國有資產(chǎn)的保值增值。當前，在事業(yè)單位財務收支控制中加強銀行業(yè)務控制極其重要。如

14、果事業(yè)單位多頭開戶，銀行業(yè)務失控，就會出現(xiàn)事業(yè)單位的財務收支管理混亂、財務收支失控的現(xiàn)象，嚴重的就會引發(fā)資金浪費、資產(chǎn)流失，進而影響事業(yè)單位社會、經(jīng)濟職能的實現(xiàn)。在這個過程中，事業(yè)單位的總會計師處于關鍵地位，起著重要作用。事業(yè)單位的總會計師負有具體組織本單位執(zhí)行國家有關財經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，保護國家財產(chǎn)的職責，其職權受國家法律保護。事業(yè)單位的總會計師主管審批財務收支工作，重大的財務收支須經(jīng)其審批或由其簽署意見后報單位主要負責

15、人批準。由政府及其有關部門委派的職權相對獨立、實行雙向匯報制度的事業(yè)單位總會計師，是事業(yè)單位財務會計監(jiān)管體系的核心，是統(tǒng)一的財務收支控制和銀行業(yè)務控制的關鍵，是確保事業(yè)單位資金不被浪費、資產(chǎn)不產(chǎn)生流失的重要因素。3相互牽制的財務會計監(jiān)控體系。通過建立相互牽制的財務會計監(jiān)控體系，保證財務會計信息的嚴肅可靠，是事業(yè)單位財務會計監(jiān)管體系的基本內容。在現(xiàn)實社會中，事業(yè)單位的負責人包括總會計師等都有可能在自身利益、小團體利益的驅動下，侵犯和損害國

16、家、社會和公眾的利益。為了解決這一問題，必須完善事業(yè)單位內部相互牽制的財務會計監(jiān)控體系。事業(yè)單位財務會計監(jiān)管體系下的相互監(jiān)控應包括四個方面：一是政府及其有關部門對事業(yè)單位總會計師的業(yè)務指導和監(jiān)督；二是事業(yè)單位主要負責人對同級事業(yè)單位總會計師在行政上的領導；三是事業(yè)單位總會計師對同級事業(yè)單位負責人在財務會計方面的分權與牽制；四是計劃、財會、審計等部門在財務會計方面的分權與牽制。上述四個方面的相互牽制，將從制度上解決事業(yè)單位資產(chǎn)所有者主體缺

17、位和主要負責人的行為失控并存及隨后產(chǎn)生的一系列問題，從根本上預防事業(yè)單位內部存在的財務收支混亂、國有資產(chǎn)流失、會計信息失真等現(xiàn)象，保障事業(yè)單位擁有的國有資產(chǎn)、公共資金被合理、高效地使用，保證事業(yè)單位的社會、經(jīng)濟職能得以充分實現(xiàn)。從上面的論述中可知，發(fā)揮事業(yè)單位財務會計監(jiān)管體系中總會計師的作用，是完善事業(yè)單位財務會計監(jiān)管體系的關鍵。事業(yè)單位總會計師在事業(yè)單位財務會計監(jiān)管體系中的作用主要是：必須是事業(yè)單位財務資源的第一把關人；必須對事業(yè)單位