行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制探究

1、蜜雹行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制探究黃雪珍(深圳市鹽田區(qū)鹽田街道辦事處廣東深圳518000)摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容，是生產(chǎn)力發(fā)展到較高階段的產(chǎn)物，也是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的有力手段。然而，我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并不樂觀，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還存在許多問題，例如法人治理結(jié)構(gòu)存在漏洞、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位等。文章首先闡述了內(nèi)部控制的概念及事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，然后分析了我國行政事業(yè)單

2、位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，最后指出了解決我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問題的對(duì)策。以期為有關(guān)部門提供參考。關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；制度一、引言我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給行政事業(yè)單位帶來了更加復(fù)雜和更加不確定的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制開始暴露出各種問題，例如利用事業(yè)單位招標(biāo)、采購和投資等業(yè)務(wù)為個(gè)人謀取私利等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，也是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的重要保

3、證。然而，我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并不樂觀，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還存在許多問題，例如法人治理結(jié)構(gòu)存在漏洞、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位等。因此，在這樣的時(shí)代背景下探討行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制的概念最早來自于COSO委員會(huì)1992年提出的“內(nèi)部控制整合框架”。1998年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的說法修正為“內(nèi)部控制制度”。2008年，我國銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、審

4、計(jì)署和財(cái)政部五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。在這里，內(nèi)部控制的概念被定義為：為了實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，包括公司董事會(huì)、公司監(jiān)事會(huì)、公司管理層和公司普通員工在內(nèi)的公司所有層次實(shí)施的一系列的控制過程。①從這個(gè)定義來看，內(nèi)部控制是在組織內(nèi)部實(shí)施一套政策與程序，以保證組織某種目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和某項(xiàng)活動(dòng)的順利開展。三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性所謂行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是指行政事業(yè)單位在貫徹和執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為了確

5、保自身會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全而采取的一系列控制措施和方法。@財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，能對(duì)行政事業(yè)單位起到自我保護(hù)和自我制約監(jiān)控的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以有效的財(cái)務(wù)治理為目標(biāo)，通過財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等機(jī)制的約束，使行政事業(yè)單位達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化和管理現(xiàn)代化的最終目標(biāo)。健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度離不開完善的治理結(jié)構(gòu)的支撐，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的創(chuàng)新，則能極大地促進(jìn)現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)的形成和現(xiàn)代管理制度的建立。

6、綜上所述，行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度具有重要意義。四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱許多行政事業(yè)單位的管理層對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的不夠重視，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)甚至凌駕于內(nèi)部控制各項(xiàng)制度之上，不僅不帶頭遵守內(nèi)控制度，還在遇到問題時(shí)強(qiáng)調(diào)處理的靈活性，使行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的威懾力和信任度大打折扣，失去了其原有的嚴(yán)肅性。同時(shí)，也很少有行政事業(yè)單位把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度納入到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制牽涉到行政

7、事業(yè)單位的經(jīng)營、生產(chǎn)和管理等各個(gè)方面，這項(xiàng)工作不是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的專有職權(quán)，它離不開事業(yè)單位各個(gè)部門的大力合作。如果行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)不到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，財(cái)會(huì)內(nèi)部控制工作必然會(huì)遭遇很大的阻力。受傳統(tǒng)管理觀念的影響，我國行政事業(yè)單位在運(yùn)營的過程中，普遍存在重經(jīng)營、重發(fā)展、輕效益的現(xiàn)象，這種管理理念嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立。(二)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不完善目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不合理

8、，違規(guī)兼崗的問題比較嚴(yán)重。根據(jù)我國《會(huì)計(jì)法》，關(guān)鍵不相容崗位通常包括：會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)、稽核檢查與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄、監(jiān)督檢查與授權(quán)批準(zhǔn)等。我國行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)相對(duì)而言比較精簡(jiǎn)，在財(cái)務(wù)崗位上，人員經(jīng)常不足，崗位設(shè)置也不十分合理，一人多崗的現(xiàn)象普遍存在，大部分行政事業(yè)單位都很難達(dá)到不相容職務(wù)相互分離的要求，明確的崗位責(zé)任制嚴(yán)重缺失。重要崗位的工作人員相互制約不利，相互監(jiān)督形同虛設(shè)，內(nèi)控制度名存實(shí)亡，導(dǎo)致我國

9、行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)流失問題嚴(yán)重。有的行政事業(yè)單位雖然有明確的崗位設(shè)置，但為了應(yīng)付上級(jí)有關(guān)部門的審計(jì)或檢查，經(jīng)常把已訂立的各項(xiàng)制度變成應(yīng)付檢查的形式上的條文。有章不循、有令不禁、有規(guī)不依的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，制度的嚴(yán)肅性和規(guī)范性得不到體現(xiàn)。C)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的不健全，會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展。這具體表現(xiàn)在以下幾方面。①財(cái)務(wù)管理制度不完善。有的行政事業(yè)單位至今也沒有單獨(dú)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管

10、理制度，許多財(cái)務(wù)事宜均按慣例和經(jīng)驗(yàn)處理，財(cái)務(wù)管理的隨意性很大，缺乏成文的財(cái)務(wù)管理制度的約束和保證。②授權(quán)審批制度存在不合理因素。理論上講，行政事業(yè)單位的授權(quán)審批要求事業(yè)單位在實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)萬方數(shù)據(jù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制探究黃雪珍(深圳市鹽田區(qū)鹽田街道辦事處廣東深圳518000)摘要:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理的重要內(nèi)容，是生產(chǎn)力發(fā)展到較高階段的產(chǎn)物，也是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的有力手段。然而，我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

11、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并不樂觀，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還存在許多問題，例如法人治理結(jié)構(gòu)存在漏洞、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位等。文章首先闡述了內(nèi)部控制的概念及事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，然后分析了我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，最后指出了解決我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問題的對(duì)策，以期為有關(guān)部門提供參考。關(guān)鍵詞:行政事止單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、引言我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，給行政事業(yè)單位帶來了更加復(fù)雜和更加不確定的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境

12、，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制開始暴露出各種問題，例如利用事業(yè)單位招標(biāo)、采購和投資等業(yè)務(wù)為個(gè)人謀取私利等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，也是行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的重要保證.然而，我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并不樂觀，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還存在許多問題，例如法人治理結(jié)構(gòu)存在漏洞、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位等.因此，在這樣的時(shí)代背景下探討行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、內(nèi)部控制的概念內(nèi)部

13、控制的概念最早來自于coso委員會(huì)1992年提出的“內(nèi)部控制整合框架飛1998年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)“的說法修正為“內(nèi)部控制制度飛2008年，我國銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、審計(jì)署和財(cái)政部五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范)).在這里，內(nèi)部控制的概念被定義為:為了實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，包括公司董事會(huì)、公司監(jiān)事會(huì)、公司管理層和公司普通員工在內(nèi)的公司所有層次實(shí)施的一系列的控制過程.①從這個(gè)定義來看，內(nèi)部控制是在組織內(nèi)部實(shí)施一套政

14、策與程序，以保證組織某種目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和某項(xiàng)活動(dòng)的順利開展.三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性所謂行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是指行政事業(yè)單位在貫徹和執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為了確保自身會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全而采取的一系列控制措施和方法@財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，能對(duì)行政事業(yè)單位起到自我保護(hù)和自我制約監(jiān)控的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以有效的財(cái)務(wù)治理為目標(biāo)，通過財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等機(jī)制的約束，

15、使行政事業(yè)單位達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益最大化和管理現(xiàn)代化的最終目標(biāo).健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度離不開完善的治理結(jié)構(gòu)的支撐，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的創(chuàng)新，則能極大地促進(jìn)現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)的形成和現(xiàn)代管理制度的建立。綜上所述，行政事業(yè)單位實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度具有重要意義。四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀(一〉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱許多行政事業(yè)單位的管理層對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的不夠重126阻畫....:置:111]視，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)甚至凌駕于內(nèi)部控制各項(xiàng)制度之上

16、，不僅不帶頭遵守內(nèi)控制度，還在遇到問題時(shí)強(qiáng)調(diào)處理的靈活性，使行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的威懾力和信任度大打折扣，失去了其原有的嚴(yán)肅性。同時(shí)，也很少有行政事業(yè)單位把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度納入到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制牽涉到行政事業(yè)單位的經(jīng)營、生產(chǎn)和管理等各個(gè)方面，這項(xiàng)工作不是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的專有職權(quán)，它離不開事業(yè)單位各個(gè)部門的大力合作.如果行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識(shí)不到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，財(cái)會(huì)內(nèi)部控制工作必然會(huì)遭遇很大的阻力。受傳統(tǒng)

17、管理觀念的影響，我國行政事業(yè)單位在運(yùn)營的過程中，普遍存在重經(jīng)營、重發(fā)展、輕效益的現(xiàn)象，這種管理理念嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立?！炊祪?nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不完善目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不合理，違規(guī)兼崗的問題比較嚴(yán)重.根據(jù)我國《會(huì)計(jì)法機(jī)關(guān)鍵不相容崗位通常包括t會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)、稽核檢查與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄、監(jiān)督檢查與授權(quán)批準(zhǔn)等.我國行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)相對(duì)而言比較精筒，在財(cái)務(wù)崗位上

18、，人員經(jīng)常不足，崗位設(shè)置也不十分合理，一人多崗的現(xiàn)象普遍存在，大部分行政事業(yè)單位都很難達(dá)到不相容職務(wù)相互分離的要求，明確的崗位責(zé)任制嚴(yán)重缺失。重要崗位的工作人員相互制約不利，相互監(jiān)督形同虛設(shè)，內(nèi)控制度名存實(shí)亡，導(dǎo)致我國行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)流失問題嚴(yán)重。有的行政事業(yè)單位雖然有明確的崗位設(shè)置，但為了應(yīng)付上級(jí)有關(guān)部門的審計(jì)或檢查，經(jīng)常把己訂立的各項(xiàng)制度變成應(yīng)付檢查的形式上的條文.有章不循、有令不禁、有規(guī)不依的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，制度的嚴(yán)肅性和規(guī)范

19、性得不到體現(xiàn).〈三〉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度的不健全，會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的開展。這具體表現(xiàn)在以下兒方面。①財(cái)務(wù)管理制度不完善.有的行政事業(yè)單位至今也沒有單獨(dú)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，許多財(cái)務(wù)事宜均按慣例和經(jīng)驗(yàn)處理，財(cái)務(wù)管理的隨意性很大，缺乏成文的財(cái)務(wù)管理制度的約束和保證。②授權(quán)審批制度存在不合理因素。理論上講，行政事業(yè)單位的授權(quán)審批要求事業(yè)單位在實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)雹四要有確定的授權(quán)審批主

20、體、明確的審批流程和審批金額權(quán)限。但是，我國許多行政事業(yè)單位長(zhǎng)期以來實(shí)行的都是一支筆審批制度，這使得行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督有名無實(shí)。③印鑒保管有漏洞。有的行政事業(yè)單位把法人章和財(cái)務(wù)章都交給單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人保管，還有的事業(yè)單位把財(cái)務(wù)章、支票和法人章都交給出納員一個(gè)人保管，這嚴(yán)重違反了我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，是我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的體現(xiàn)。④賬務(wù)核算的處理有失規(guī)范。部分行政事業(yè)單位在年終結(jié)賬時(shí)，把支出和收入相對(duì)轉(zhuǎn)，不結(jié)轉(zhuǎn)到

21、結(jié)余科目，使得結(jié)余科目不能完整、正確地反映事業(yè)單位的結(jié)余狀況；有的事業(yè)單位把預(yù)算外的收入直接記在往來賬戶上來掩蓋事業(yè)單位的真實(shí)收益；還有的行政事業(yè)單位收支兩條線制度得不到有效落實(shí)。⑤原始憑證管理不當(dāng)。有的行政事業(yè)單位對(duì)原始憑證進(jìn)行審核時(shí)不仔細(xì)，使許多內(nèi)容填寫不齊全、格式不規(guī)范甚至自制的原始憑證通過了事業(yè)單位的審核。(四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制未與行政事業(yè)單位日常運(yùn)營相結(jié)合一方面，行政事業(yè)單位在管理過程中，國有資產(chǎn)流失或閑置的現(xiàn)象廣泛存在，大部

22、分行政事業(yè)單位都重視采購業(yè)務(wù)和資金管理工作，而輕視資產(chǎn)管理和財(cái)產(chǎn)保全。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位采購業(yè)務(wù)的操作中形同虛設(shè)，特別是固定資產(chǎn)的管理，經(jīng)常出現(xiàn)不入賬或入賬滯后的情況，這直接導(dǎo)致了我國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的流失。另一方面，行政事業(yè)單位事業(yè)性亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，這樣的亂收費(fèi)行為把事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)收入直接轉(zhuǎn)化成為預(yù)算外收入，因此，私自設(shè)立小金庫的腐敗行為也時(shí)有發(fā)生。(五)監(jiān)督考核機(jī)制缺失長(zhǎng)期以來，我國政府有關(guān)部門對(duì)行政事業(yè)單位干部同志

23、的業(yè)績(jī)考核和政績(jī)考核都以利潤(rùn)和目標(biāo)的完成情況為最主要的依據(jù)，長(zhǎng)效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制則未納入其考核指標(biāo)。有的行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)為了在任期內(nèi)出政績(jī)，不惜指使本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員弄虛作假。有些政府主管部門也為了盲目追求本系統(tǒng)的發(fā)展，在缺乏科學(xué)論證的情況下，給下屬行政事業(yè)單位下達(dá)一些不切實(shí)際的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。少數(shù)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)為了討好上級(jí)主管部門，彰顯自己的執(zhí)政能力，也通過弄虛作假的手段在紙面上完成主管部門下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。造成這些短期行為的重要原

24、因之一就是我國還缺乏有效的對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和考核機(jī)制。(六)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制未與會(huì)計(jì)信息化相結(jié)合隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化開始在越來越多的行政事業(yè)單位中得到運(yùn)用，現(xiàn)代信息技術(shù)開始廣泛地應(yīng)用于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)處理工作中。這在某種程度上對(duì)行政事業(yè)單位處理原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其數(shù)據(jù)處理能力提出了更高的要求，否則，行政事業(yè)單位就不能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效和完整。除此之外，信息化帶來的另一個(gè)弊端就是它使得會(huì)計(jì)舞

25、弊的隱蔽性更強(qiáng)，因?yàn)樵跁?huì)計(jì)電算化下，有的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員既負(fù)責(zé)信息報(bào)送和數(shù)據(jù)輸出工作，又同時(shí)負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)錄入工作，這其實(shí)給人為操縱行為提供了便利。五、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的解決對(duì)策(一)增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層尤其要從意識(shí)上提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的首要責(zé)任主體，行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性、真實(shí)性及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效性、合理性負(fù)主要責(zé)任。行政事業(yè)單位應(yīng)

26、該通過對(duì)本單位的負(fù)責(zé)人及其他領(lǐng)導(dǎo)同志在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制知識(shí)的宣傳和培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的內(nèi)控意識(shí)，使他們意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于行政事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義。不僅如此，作為管理者，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層還有責(zé)任動(dòng)員各下屬部門積極配合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，只有這樣，財(cái)會(huì)內(nèi)控制度才會(huì)在整個(gè)單位范圍內(nèi)樹立權(quán)威性。(二)建立有效的內(nèi)部牽制制度本著不相容崗位相互分離的原則，行政事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)相分離、

27、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離、業(yè)務(wù)稽核與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離、監(jiān)督檢查與授權(quán)批準(zhǔn)相分離。行政事業(yè)單位要努力建設(shè)一支思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)水平過硬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍，合理設(shè)置財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)相關(guān)崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，形成有效的內(nèi)部牽制制度。(三)強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)工作規(guī)范的宣傳和培訓(xùn)，并在這個(gè)基礎(chǔ)上建立事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本工作制度，例如制定單獨(dú)的行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、健全事業(yè)單位授權(quán)審批制度、有效彌補(bǔ)

28、印鑒保管的漏洞，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的票據(jù)管理、加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)支出的有效控制等。(四)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與事業(yè)單位日常工作相結(jié)合建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，制定并貫徹執(zhí)行作用于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)崗位和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，保證事業(yè)單位各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合理性。通過實(shí)行財(cái)產(chǎn)崗位輪換、內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核和財(cái)產(chǎn)物資清查等制度，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有力的檢查和監(jiān)督。加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制

29、度的實(shí)施效果進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，如存在問題則及時(shí)糾正，以此來保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的合規(guī)性。(五)加強(qiáng)信息控制行政事業(yè)單位要重視會(huì)計(jì)電算化的影響，首先要強(qiáng)化對(duì)信息管理軟件的控制，強(qiáng)化對(duì)計(jì)算機(jī)操作人員的制約和監(jiān)督，確保輸入和輸出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。其次，應(yīng)該明確相關(guān)計(jì)算機(jī)操作人員的職責(zé)分工，做到信息操作與業(yè)務(wù)審查、信息操作與數(shù)據(jù)輸入、信息操作與數(shù)據(jù)輸出、信息操作與程序運(yùn)行和文件保存的相互分離。注釋t①董良科事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略分析【J】現(xiàn)代商貿(mào)

30、工業(yè)，2010，(3)，第23頁②劉燕瓊事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)【J】財(cái)經(jīng)界，2009，(6)，第1315頁萬方數(shù)據(jù)要有確定的授權(quán)審批主體、明確的審批流程和審批金額權(quán)限。但是，我國許多行政事業(yè)單位長(zhǎng)期以來實(shí)行的都是一支筆審批制度，這使得行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督有名無實(shí)。③印鑒保管有漏洞。有的行政事業(yè)單位把法人章和財(cái)務(wù)章都交給單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人保管，還有的事業(yè)單位把財(cái)務(wù)章、支票和法人章都交給出納員→個(gè)人保管，這嚴(yán)重違反了我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

31、制度的相關(guān)規(guī)定，是我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的體現(xiàn)。④賬務(wù)核算的處理有失規(guī)范.部分行政事業(yè)單位在年終結(jié)賬時(shí)，把支出和收入相對(duì)轉(zhuǎn)，不結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余科目，使得結(jié)余科目不能完整、E確地反映事業(yè)單位的結(jié)余狀況:有的事業(yè)單位把預(yù)算外的收入直接記在往來賬戶上來掩蓋事業(yè)單位的真實(shí)收益還有的行政事業(yè)單位收支兩條線制度得不到有效落實(shí)。⑤原始憑證管理不當(dāng)。有的行政事業(yè)單位對(duì)原始憑證進(jìn)行審核時(shí)不仔細(xì)，使許多內(nèi)容填寫不齊全、格式不規(guī)范甚至自制的原始憑證通過了

32、事業(yè)單位的審核。〈四〉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制未與行政事業(yè)單位日常運(yùn)營相結(jié)合一方面，行政事業(yè)單位在管理過程中，國有資產(chǎn)流失或閑置的現(xiàn)象廣泛存在，大部分行政事業(yè)單位都重視采購業(yè)務(wù)和資金管理工作，而輕視資產(chǎn)管理和財(cái)產(chǎn)保全。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位采購業(yè)務(wù)的操作中形同虛設(shè)，特別是固定資產(chǎn)的管理，經(jīng)常出現(xiàn)不入賬或入賬滯后的情況，這直接導(dǎo)致了我國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的流失。另一方面，行政事業(yè)單位事業(yè)性亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，這樣的亂收費(fèi)行為把事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)

33、收入直接轉(zhuǎn)化成為預(yù)算外收入，因此，私自設(shè)立小金庫的腐敗行為也時(shí)有發(fā)生.(五〉監(jiān)督考核機(jī)制缺失長(zhǎng)期以來，我國政府有關(guān)部門對(duì)行政事業(yè)單位干部同志的業(yè)績(jī)考核和政績(jī)考核都以利潤(rùn)和目標(biāo)的完成情況為最主要的依據(jù)，長(zhǎng)效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制則未納入其考核指標(biāo).有的行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)為了在任期內(nèi)出政績(jī)，不惜指使本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員弄虛作假.有些政府主管部門也為了盲目追求本系統(tǒng)的發(fā)展，在缺乏科學(xué)論證的情況束，給下屬行政事業(yè)單位下達(dá)一些不切實(shí)際的經(jīng)濟(jì)指標(biāo).少數(shù)

34、行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)為了討好上級(jí)主管部門，彰顯自己的執(zhí)政能力，也通過弄虛作假的手段在紙‘面上完成主管部門下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo).造成這些短期行為的重要原因之一就是我國還缺乏有效的對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和考核機(jī)制，(六〉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制未與會(huì)計(jì)信息化相結(jié)合隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化開始在越來越多的行政事業(yè)單位中得到運(yùn)用，現(xiàn)代信息技術(shù)開始廣泛地應(yīng)用于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)處理工作中.這在某種程度上對(duì)行政事業(yè)單位處理原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)

35、及其數(shù)據(jù)處理能力提出了更高的要求，否則，行政事業(yè)單位就不能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效和完整。除此之外，信息化帶來的另一個(gè)弊端就是它使得會(huì)計(jì)舞弊的隱蔽性更強(qiáng)，因?yàn)樵跁?huì)計(jì)電算化下，有的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員既負(fù)責(zé)信息報(bào)送和數(shù)據(jù)輸出工作，又同時(shí)負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)錄入工作，這其實(shí)給人為操縱行為提供了便利。E屆世釜豆~五、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題的解決對(duì)策〈一〉培強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層尤其要從意識(shí)上提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。作為行

36、政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的首要責(zé)任主體，行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性、真實(shí)性及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效性、合理性負(fù)主要責(zé)任。行政事業(yè)單位應(yīng)該通過對(duì)本單位的負(fù)責(zé)人及其他領(lǐng)導(dǎo)同志在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制知識(shí)的宣傳和培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的內(nèi)控意識(shí)，使他們意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于行政事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義。不僅如此，作為管理者，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層還有責(zé)任動(dòng)員各下屬部門積極配合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，只有這樣，財(cái)會(huì)內(nèi)控制度才會(huì)在

37、整個(gè)單位范圍內(nèi)樹立權(quán)威性?！炊到⒂行У膬?nèi)部牽制制度、本著不相容崗位相互分離的原則，行政事業(yè)單位要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)批準(zhǔn)相分離、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄相分離、業(yè)務(wù)稽核與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離、監(jiān)督檢查與授權(quán)批準(zhǔn)相分離。行政事業(yè)單位要努力建設(shè)一支思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)水平過硬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍，合理設(shè)置財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)相關(guān)崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，形成有效的內(nèi)部牽制制度。〈三〉強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

38、人員基礎(chǔ)工作規(guī)范的宣傳和培訓(xùn)，并在這個(gè)基礎(chǔ)上建立事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本工作制度，例如制定單獨(dú)的行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、健全事業(yè)單位授權(quán)審批制度、有效彌補(bǔ)印鑒保臂的漏洞，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的票據(jù)管理、加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)支出的有效控制等.(囚〉將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與事業(yè)單位日常工作相結(jié)合建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，制定并貫徹執(zhí)行作用于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)崗位和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，保證事業(yè)單位各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和

39、合理性.通過實(shí)行財(cái)產(chǎn)崗位輪換、內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核和財(cái)產(chǎn)物資清查等制度，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有力的檢查和監(jiān)督.加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)施效果進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，如存在問題則及時(shí)糾正，以此來保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的合規(guī)性?！次濉导訌?qiáng)信息控制行政事業(yè)單位要重視會(huì)計(jì)電算化的影響，首先要強(qiáng)化對(duì)信息管理軟件的控制，強(qiáng)化對(duì)計(jì)算機(jī)操作人員的制約和監(jiān)督，確保輸入和輸出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性.其次，應(yīng)該明確相關(guān)計(jì)算機(jī)操作人員的職責(zé)分工，做到