資產(chǎn)概念的變遷與發(fā)展

1、援財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯源猿窯陰參考資料窯陰資產(chǎn)要素是會(huì)計(jì)理論研究的第一要素袁能最先反映會(huì)計(jì)環(huán)境的變化與發(fā)展袁對(duì)其概念的界定影響并決定著其他要素的發(fā)展遙隨著金融創(chuàng)新堯知識(shí)經(jīng)濟(jì)等問題的顯現(xiàn)袁沿著歷史軌跡發(fā)展起來的資產(chǎn)概念面臨著新的發(fā)展遙一、資產(chǎn)概念的變遷在歷史的變遷中袁資產(chǎn)概念先后經(jīng)歷了未來服務(wù)說堯未逝成本說堯科目余額說堯經(jīng)濟(jì)資源說與未來利益說幾個(gè)階段遙對(duì)資產(chǎn)概念的思索袁最早源于重商經(jīng)濟(jì)時(shí)代中對(duì)其使用價(jià)值的關(guān)注遙美國會(huì)計(jì)學(xué)家斯普瑞格在員怨園苑

2、年葉賬戶原則曳中指出袁資產(chǎn)是以前所提供服務(wù)的聚集和將要獲取的服務(wù)的貯存曰隨后袁坎寧在員怨圓怨年出版的葉會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)曳中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)袁資產(chǎn)是指符合貨幣形態(tài)的未來服務(wù)或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來服務(wù)袁它對(duì)某人或某批人的收益權(quán)具有合法保障袁并且這種服務(wù)只有在對(duì)某人或某批人有用時(shí)才能作為一項(xiàng)資產(chǎn)遙隨著會(huì)計(jì)研究的發(fā)展袁會(huì)計(jì)學(xué)家更關(guān)注資產(chǎn)在使用中的消耗與余留袁未逝成本說通過美國會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在員怨源園年出版的葉公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論曳而登上歷史舞臺(tái)遙

3、成本可以分為兩部分袁其中已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用堯未耗用的成本為資產(chǎn)袁即將公司財(cái)產(chǎn)中尚未消耗的那部分認(rèn)為是資產(chǎn)遙美國會(huì)計(jì)程序委員會(huì)淵悅粵孕冤成立后袁會(huì)計(jì)理論研究的系統(tǒng)化使得從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尋找資產(chǎn)定義的依據(jù)成為可能袁其所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)于員怨緣猿年發(fā)布的第員號(hào)葉會(huì)計(jì)名詞公報(bào)曳中對(duì)資產(chǎn)等因素進(jìn)行了界定袁認(rèn)為資產(chǎn)的確認(rèn)是依據(jù)會(huì)計(jì)原則或規(guī)則在結(jié)賬時(shí)從各賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)過來的借方余額淵前提是借方余額不為負(fù)值冤遙作為資產(chǎn)袁它或者代表所取得的財(cái)產(chǎn)權(quán)及價(jià)值袁或者

4、代表為取得財(cái)產(chǎn)權(quán)及有益于未來收益所發(fā)生的費(fèi)用支出遙我國最先采用的是經(jīng)濟(jì)資源說袁該學(xué)說早在員怨緣苑年就由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)淵粵粵粵冤提出袁但其影響力卻來自美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)淵粵孕月冤于員怨苑園年發(fā)布的第源號(hào)報(bào)告葉公司會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的基本概念和基本原則曳袁該報(bào)告認(rèn)為資產(chǎn)是公司按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源袁資產(chǎn)也包括某些雖不是資源但按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的遞延費(fèi)用遙目前流行的是未來利益說袁其提出可追溯到員怨遠(yuǎn)圓年袁穆尼茨與斯普勞斯在葉

5、會(huì)計(jì)研究論文集曳第猿集要要要葉公司普遍適用的會(huì)計(jì)原則曳中指出院資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益袁這種經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)由公司通過現(xiàn)在或過去的交易獲得遙但直到員怨愿猿年該學(xué)說才為美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)淵云粵雜月冤所接納袁值得欣慰的是袁國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)淵隕粵雜悅冤也認(rèn)可這種觀點(diǎn)袁在員怨愿怨年公布的葉關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架曳中認(rèn)為院資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果而由公司控制的袁可以向公司流入未來經(jīng)濟(jì)利益的一種資源遙二、環(huán)境變化對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)定義的沖擊目前袁

6、公認(rèn)的資產(chǎn)概念具有以下特征院淤資產(chǎn)蘊(yùn)藏著可能的未來利益遙該未來利益是指直接或間接地產(chǎn)生凈流入現(xiàn)金淵含現(xiàn)金等價(jià)物冤的預(yù)期能力袁該能力可能獨(dú)立存在袁也可能需要和其他資產(chǎn)結(jié)合后方能顯現(xiàn)遙于資產(chǎn)是被公司擁有或者控制的袁但如果公司不能擁有或者控制該資產(chǎn)袁即使該資產(chǎn)能夠產(chǎn)生未來的現(xiàn)金流入袁公司也無法控制該資產(chǎn)所帶來的利益遙盂獲得所有權(quán)或者控制權(quán)的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生遙資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的而不能是預(yù)期的袁該預(yù)期是由過去的交易或事項(xiàng)所形成的遙然而袁隨著金融創(chuàng)

7、新堯知識(shí)經(jīng)濟(jì)等外部環(huán)境的變化袁上述三大特征似乎都受到了挑戰(zhàn)遙資產(chǎn)的首要特征是能夠給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益袁這里野帶來冶應(yīng)當(dāng)含有增加的意思袁否則經(jīng)濟(jì)利益表現(xiàn)形式之間的轉(zhuǎn)化是與公司盈利目標(biāo)相違背的遙應(yīng)收賬款與銀行存款是較常見的兩種資產(chǎn)袁公司通過行使債權(quán)而將其回收至銀行賬戶中袁但其是否為公司帶來了經(jīng)濟(jì)利益呢鑰答案是否定的遙公司經(jīng)濟(jì)利益要要要資產(chǎn)并沒有增加袁只不過是由一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)遙進(jìn)一步來說袁在公司經(jīng)營(yíng)管理過程中袁更多的是資產(chǎn)形態(tài)之間的變

8、化袁而不是經(jīng)濟(jì)利益的增加遙能夠給公司帶來利益的是銷售袁而當(dāng)其轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金時(shí)袁該利益方真正得以實(shí)現(xiàn)遙從經(jīng)濟(jì)利益的角度看袁涉及法定權(quán)利的概念有野擁有堯取得或控制冶遙狹義的擁有是指對(duì)物的實(shí)際占有狀態(tài)袁而取得是指所有權(quán)獲得的方式遙這里的擁有或取得是指法定所有權(quán)袁即特定主體對(duì)該資產(chǎn)依據(jù)法規(guī)或者習(xí)慣從其他主體手中野取得冶袁從而合法地野擁有冶所有權(quán)遙控制是指實(shí)際支配物及其利益的能力袁控制方不必是所有權(quán)方袁其可以根據(jù)協(xié)議堯合同的約定袁通過支付一定對(duì)價(jià)

9、來實(shí)現(xiàn)對(duì)物的實(shí)際使用袁從而獲得經(jīng)濟(jì)利益遙比較典型的是融資租賃遙出租方對(duì)租賃物擁有所有權(quán)但無控制權(quán)袁由于風(fēng)險(xiǎn)與收益不相關(guān)袁其會(huì)計(jì)處理主要通過長(zhǎng)期應(yīng)收款來反映遙而承租人作為控制方袁因?yàn)槌袚?dān)了與該租賃物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)袁并可以獲得相應(yīng)的報(bào)酬袁雖然不是所有權(quán)人袁但其會(huì)計(jì)處理與自有資產(chǎn)無異遙可見袁作為主要會(huì)計(jì)主體的公司袁在經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)野意思自治冶司法原則的充分應(yīng)用袁資產(chǎn)概念的變遷與發(fā)展《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要要資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》修訂前后的變化陰窯參考資料陰

10、窯源源窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援使得公司經(jīng)濟(jì)利益的獲得更多的是依賴控制而不是所有權(quán)遙因此袁控制才是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的必要條件遙野已經(jīng)發(fā)生的冶交易或事項(xiàng)才能夠納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行反映袁然而衍生金融工具的出現(xiàn)對(duì)此提出了挑戰(zhàn)遙衍生金融工具袁又稱衍生金融工具合約袁其本質(zhì)是一項(xiàng)合同袁雙方約定在未來的某一日或者某一時(shí)期內(nèi)袁按照事先約定的價(jià)格交付或者接受某一特定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量金融資產(chǎn)的合同遙雖然該合同約定的是未來的行為袁不是已經(jīng)發(fā)生的交易所導(dǎo)致的現(xiàn)存利益袁但是合同權(quán)利與

11、義務(wù)所導(dǎo)致的公司經(jīng)濟(jì)利益的變動(dòng)決不能被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外遙因此袁是否應(yīng)當(dāng)將代表一定經(jīng)濟(jì)利益的合同權(quán)利確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債袁以使公司經(jīng)濟(jì)利益淵包括風(fēng)險(xiǎn)冤得到充分反映袁這是我們面臨的新課題遙三、應(yīng)對(duì)環(huán)境沖擊后資產(chǎn)概念的發(fā)展云粵雜月堯隕粵雜悅與我國界定資產(chǎn)概念的共同基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)學(xué)與法學(xué)袁其中經(jīng)濟(jì)資源或者未來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性袁具體到會(huì)計(jì)學(xué)中就是要能夠以貨幣計(jì)量袁而擁有或者控制是資產(chǎn)的法學(xué)基礎(chǔ)袁表現(xiàn)為各種物權(quán)堯債權(quán)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)遙因此袁資產(chǎn)核心

12、是經(jīng)濟(jì)利益袁更準(zhǔn)確地說是未來經(jīng)濟(jì)利益袁但是資產(chǎn)不是必然會(huì)帶來公司經(jīng)濟(jì)利益的增加遙法律科學(xué)的發(fā)展并沒有對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展產(chǎn)生像經(jīng)濟(jì)學(xué)類似的影響袁卻揭示著資產(chǎn)利益權(quán)屬的本質(zhì)遙資產(chǎn)本質(zhì)是一種法定權(quán)利袁包含著一定的經(jīng)濟(jì)利益權(quán)利袁該權(quán)利來自于過去的交易或事項(xiàng)等法律行為遙作為衍生金融工具合約的權(quán)利方袁對(duì)于其依法可以行使的權(quán)利所包含的經(jīng)濟(jì)利益袁應(yīng)當(dāng)通過會(huì)計(jì)報(bào)表反映為公司的資產(chǎn)袁其權(quán)利產(chǎn)生的時(shí)點(diǎn)是因?yàn)檫^去簽訂合同的行為袁雖然其權(quán)利所包含的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)

13、在未來遙基于對(duì)資產(chǎn)特征的剖析袁我們可以重新界定資產(chǎn)概念院資產(chǎn)是指會(huì)計(jì)主體所控制的可以實(shí)現(xiàn)的代表一定經(jīng)濟(jì)利益的法定權(quán)利遙這樣的概念袁可以將金融創(chuàng)新堯知識(shí)經(jīng)濟(jì)所帶來的衍生金融工具堯人力資源等都納入到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中袁實(shí)現(xiàn)其對(duì)時(shí)代的能動(dòng)反應(yīng)遙笫圓園園猿年源月員源日財(cái)政部發(fā)布了葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要要資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)曳淵以下簡(jiǎn)稱野新準(zhǔn)則冶冤袁對(duì)員怨怨愿年員月員日起施行的葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要要要資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)曳淵以下簡(jiǎn)稱野舊準(zhǔn)則冶冤進(jìn)行了修訂袁新

14、準(zhǔn)則符合客觀現(xiàn)實(shí)的需要袁定義更加規(guī)范袁同時(shí)加強(qiáng)了與其他相關(guān)準(zhǔn)則的銜接袁更具操作性遙與舊準(zhǔn)則比較袁新準(zhǔn)則的相關(guān)概念及其修訂后的變化主要有以下幾方面院一、關(guān)于引言引言部分主要說明了準(zhǔn)則制定的目的遙舊準(zhǔn)則在引言部分明確規(guī)定不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日前堯資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日后確定的中止?fàn)I業(yè)袁而新準(zhǔn)則涉及在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間確定的中止?fàn)I業(yè)遙所謂中止?fàn)I業(yè)袁是指企業(yè)出售或放棄一項(xiàng)營(yíng)業(yè)袁如企業(yè)營(yíng)業(yè)的某一個(gè)分部堯某一條生產(chǎn)線堯某一種主要產(chǎn)

15、品等遙這里所講的營(yíng)業(yè)袁代表著企業(yè)一個(gè)獨(dú)立堯主要的業(yè)務(wù)種類袁并且該營(yíng)業(yè)的資產(chǎn)堯凈損益和活動(dòng)能夠從實(shí)物上堯經(jīng)營(yíng)上和財(cái)務(wù)報(bào)告目的等方面區(qū)分開來遙該部分內(nèi)容在新準(zhǔn)則的第六部分野持續(xù)經(jīng)營(yíng)冶中有明確的規(guī)定遙二、關(guān)于定義舊準(zhǔn)則的定義部分規(guī)范了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日兩個(gè)概念遙新準(zhǔn)則對(duì)這兩個(gè)概念進(jìn)行了重新定義袁修改后的定義更為具體和詳細(xì)袁并與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加充分協(xié)調(diào)院?jiǎn)T援關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念遙新準(zhǔn)則規(guī)定袁資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)

16、負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)遙新準(zhǔn)則對(duì)該定義有以下兩點(diǎn)變化院淵員冤資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間外延的擴(kuò)大遙這一概念取消了舊準(zhǔn)則定義中的野年度資產(chǎn)負(fù)債表日冶的野年度冶兩字袁因?yàn)樾聹?zhǔn)則中的野資產(chǎn)負(fù)債表日冶已經(jīng)不單指員圓月猿員日的年度資產(chǎn)負(fù)債表日袁還包括中期資產(chǎn)負(fù)債表日袁即半年報(bào)的遠(yuǎn)月猿園日?qǐng)蚣緢?bào)的每季度最后一日?qǐng)蛟聢?bào)的每月最后一日遙也就是說袁新準(zhǔn)則把中期財(cái)務(wù)報(bào)告涉及的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)納入了規(guī)范范圍袁新

17、準(zhǔn)則的修訂滿足了中期會(huì)計(jì)報(bào)表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露的要求遙淵圓冤進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)既包括有利事項(xiàng)也包括不利事項(xiàng)遙明確要求企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行處理和披露時(shí)袁均按同一原則處理袁不能為修飾會(huì)計(jì)報(bào)告而處理和披露有利事項(xiàng)袁卻不處理和披露不利事項(xiàng)遙圓援關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日的概念遙新準(zhǔn)則規(guī)定袁財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期遙這個(gè)概念的主要變化表現(xiàn)在批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)的不同遙新準(zhǔn)則已經(jīng)不限于在上市公司施