施工企業(yè)施工資產(chǎn)管理與核算芻議

1、48交通財會2010.12（總第281期）49交通財會2010.12（總第281期）資產(chǎn)管理48交通財會2010.12（總第281期）49交通財會2010.12（總第281期）張殷（中交二公局第二工程有限公司，陜西西安710119）［摘要］本文通過對比新舊《準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的定義的異同，分析了施工企業(yè)在日常固定資產(chǎn)管理中遇到的問題，給出了幾種管理和核算固定資產(chǎn)的方法。［關(guān)鍵詞］施工企業(yè)資產(chǎn)管理與核算施工企業(yè)施工資產(chǎn)管理與核算芻議一、新舊

2、《準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超大型過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。新《準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的定義是：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；2.使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者

3、固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。二、舉例分析（一）當(dāng)前施工企業(yè)的項(xiàng)目部（現(xiàn)場施工的基層管理單位）使用的小型辦公設(shè)備的管理和核算過程中存在的一些問題施工企業(yè)對施工固定資產(chǎn)的管理模式是：公司對固定資產(chǎn)擁有所有權(quán)、調(diào)撥權(quán)、管理體制權(quán)和核算權(quán)；項(xiàng)目部則對固定資產(chǎn)有使用權(quán)和保管權(quán)。當(dāng)前的施工企業(yè)，特別是國有特大型、大型施工企業(yè)，為了提高管理效率，及時準(zhǔn)確地歸集成本費(fèi)用，基本上都普及了電腦等辦公設(shè)備，按照舊《準(zhǔn)則》，這些設(shè)備基本上都須列入公司

4、固定資產(chǎn)管理。譬如筆者所在的公司，每年下屬的施工項(xiàng)目部（在建的）都在20個左右，按照每個項(xiàng)目采購40臺（部）小型辦公設(shè)備計算，也在800臺（部）左右，而且這個數(shù)字每年還在不停地增［中圖分類號］F285［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］C［文章編號］10059016（2010）124902加。另外，基層施工單位都是野外作業(yè)，條件艱苦，環(huán)境較差，而且這些設(shè)備的使用頻率非常高，在這種環(huán)境下，一般來說，一個工地下來（大概二至三年）基本上是處于報廢邊緣，但按照稅法的

5、相關(guān)規(guī)定，還遠(yuǎn)未到達(dá)報廢壽命。在實(shí)施新《準(zhǔn)則》后，有哪些較好的管理和核算辦法呢？（二）當(dāng)前施工企業(yè)的項(xiàng)目部使用的大型施工機(jī)械（設(shè)備）的管理和核算中存在的一些問題大型施工企業(yè)，許多施工機(jī)械（設(shè)備）單臺價值少則上百萬元，多則高達(dá)一兩千萬元，而且使用地（存放地）非常分散，如何使這些設(shè)備既能保值、增值，又能充分被利用，同時固定資產(chǎn)管理單位還能比較輕松地進(jìn)行管理呢？會計實(shí)務(wù)中經(jīng)常會遇到諸如此類事件，新的設(shè)備大家爭先恐后地?fù)?，舊設(shè)備無人問津，需要領(lǐng)

6、導(dǎo)協(xié)調(diào)，甚至是強(qiáng)迫攤派才能派上用場。因?yàn)榻^大多數(shù)經(jīng)理部是獨(dú)立的核算單位并承擔(dān)施工用固定資產(chǎn)的使用費(fèi)，而施工用固定資產(chǎn)的使用費(fèi)則基本上是折舊加上大修基金等計提并列賬核算的，新舊施工機(jī)械（設(shè)備）一個“價”——因?yàn)槎惙ǔ３Ｒ笫┕て髽I(yè)按直線法計提折舊，對比會計實(shí)務(wù)中該如何解決核算三、建議結(jié)合施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，并通過認(rèn)真研讀新舊《準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)的定義、規(guī)定和核算要求，筆者提出以下建議與讀者探討。（一）關(guān)于小型的項(xiàng)目部辦公用的設(shè)備由于在新《準(zhǔn)

7、則》中對固定資產(chǎn)沒有像舊《準(zhǔn)萬方數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理50交通財會2010.12（總第281期）51交通財會2010.12（總第281期）50交通財會2010.12（總第281期）51交通財會2010.12（總第281期）則》那樣對單件價值有具體要求，因此公司可以在項(xiàng)目籌建時，根據(jù)項(xiàng)目大小、人員配備情況，并結(jié)合以前項(xiàng)目的運(yùn)營情況，給與項(xiàng)目部一個總額采購預(yù)算，宏觀控制其費(fèi)用。如此，辦公設(shè)備的所有權(quán)、使用權(quán)和處置權(quán)都在項(xiàng)目部，必然會充分調(diào)動其積極性，

8、使其能真正做到“精打細(xì)算”過日子。日常管理時，行政辦公室管理實(shí)物，建好臺賬，并監(jiān)督使用過程。財務(wù)部門負(fù)責(zé)集中核算并進(jìn)行賬務(wù)處理。核算過程如下：1.采購時，財務(wù)部憑發(fā)票和驗(yàn)收單記賬：借：低值易耗品元貸：銀行存款（現(xiàn)金）元2.使用時按照工程合同工期，分月平均攤銷：借：工程施工（間接費(fèi)用）：貸：低值易耗品3.項(xiàng)目結(jié)束時，根據(jù)設(shè)備的新舊質(zhì)地，充分利用，調(diào)撥或變賣：借：內(nèi)部往來（現(xiàn)金）：貸：工程施工（二）關(guān)于施工企業(yè)的大型施工機(jī)械（設(shè)備）與小辦公

9、設(shè)備不同，所有權(quán)、管理權(quán)、核算權(quán)和調(diào)度權(quán)等必須歸屬總公司。當(dāng)前對于施工企業(yè)來說，采用加速折舊法來核算各項(xiàng)施工用機(jī)械（設(shè)備）不符合有關(guān)規(guī)定的各項(xiàng)條件和要求，所以只能采用直線法計提折舊，如此，同一固定資產(chǎn)前、后使用者的價值體現(xiàn)顯然有失公允，再考慮到許多大型施工設(shè)備還有很強(qiáng)的季節(jié)性（如單臺價值一兩千萬元瀝青拌合樓，冬天基本休息，夏天基本不停），更加大了管理難度。為了體現(xiàn)公允，也為了盤活固定資產(chǎn)，筆者認(rèn)為解決這個問題可采用下列辦法處理：大型施工

10、用固定資產(chǎn)的折舊由公司總部每月計提，但是公司應(yīng)根據(jù)設(shè)備的新舊程度（最好由專門主管機(jī)械設(shè)備的部門每一至兩年對設(shè)備新舊程度進(jìn)行評估一次）參照折舊金額每月對項(xiàng)目部收取租金而不是按折舊金額收取費(fèi)用，以此來平衡同一機(jī)械（設(shè)備）前、后實(shí)現(xiàn)效益的差異。為了能更加直觀，筆者舉例說明。例：某公司207年1月份購入甲設(shè)備一臺，價值1200萬元，稅法規(guī)定使用年限為10年、按直線法計提折舊（假設(shè)不考慮殘值），使用者為各項(xiàng)目部，且假設(shè)207年為A項(xiàng)目部使用，21

11、1年為B項(xiàng)目部使用（為了方便敘述，假設(shè)A、B項(xiàng)目部都是使用一整年）。賬務(wù)處理過程如下：每月計提租金時，公司賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款10萬元貸：累計折舊10萬元假設(shè)22007年A項(xiàng)目部使用時，每月可以給其帶來12萬元的實(shí)際收益，則向A項(xiàng)目部列轉(zhuǎn)租金時，公司賬務(wù)處理：借：內(nèi)部往來12萬元貸：其他應(yīng)收款10萬元營業(yè)外收入2萬元A項(xiàng)目部賬務(wù)處理：借：工程施工12萬元貸：內(nèi)部往來12萬元假設(shè)211年B項(xiàng)目部使用時，每月可以給其帶來8萬元的實(shí)際收益

12、，則向B項(xiàng)目部列轉(zhuǎn)租金時，公司賬務(wù)處理如下：借：內(nèi)部往來8萬元營業(yè)外支出2萬元貸：其他應(yīng)收款10萬元B項(xiàng)目部賬務(wù)處理：借：工程施工8萬元貸：內(nèi)部往來8萬元通過這種處理方法，將同一固定資產(chǎn)前、后期帶來的差額收益轉(zhuǎn)移至公司總部處理，從而平衡了企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理的一系列問題，而且在公司匯總報表時，公司總部和項(xiàng)目部的成本、收入的差額也能在當(dāng)年度消化，對整個公司而言，每個納稅年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額還是與直線法核算產(chǎn)生的實(shí)際利潤一致，符合直線法折舊核算的