企業(yè)年金稅收優(yōu)惠問(wèn)題探索

1、優(yōu)惠問(wèn)題探索尹興寬一、政府提供年金稅收優(yōu)惠的必要性1從理論上看，國(guó)家有責(zé)任向公民提供老年保障并以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的方式實(shí)施，以消除貧困、保持公平、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定。發(fā)展企業(yè)年金也是履行國(guó)家責(zé)任的需要。企業(yè)年金作為國(guó)家的養(yǎng)老保障體系的支柱之一，并不單純地是企業(yè)自己的事情，它同時(shí)必須體現(xiàn)國(guó)家的責(zé)任即國(guó)家向公民提供養(yǎng)老保障、建設(shè)“老有所養(yǎng)”國(guó)家的責(zé)任。公民養(yǎng)老保障作為一種國(guó)家責(zé)任，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度上可以看成是一種公共產(chǎn)品、準(zhǔn)公共產(chǎn)品和私人物品的混合體，其

2、中企業(yè)年金被認(rèn)為是一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，而公共養(yǎng)老金制度和私營(yíng)養(yǎng)老金制度可以分別看成是公共產(chǎn)品和私人物品。對(duì)于養(yǎng)老金制度，現(xiàn)代公共產(chǎn)品理論普遍認(rèn)為，政府應(yīng)該提供公共養(yǎng)老金制度以致力于解決社會(huì)公平問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)收入再分配，而具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)的企業(yè)年金和私人物品性質(zhì)的私營(yíng)養(yǎng)老金制度是在注重效率的基礎(chǔ)上兼顧公平，能更好地促進(jìn)養(yǎng)老保障資源的合理配置，增進(jìn)個(gè)人福利和社會(huì)福利，這也是國(guó)家發(fā)展企業(yè)年金，履行國(guó)家責(zé)任的要求。政府對(duì)企業(yè)年金的責(zé)任主要體現(xiàn)為限制和

3、鼓勵(lì)。作為一種養(yǎng)老支柱，國(guó)家必須通過(guò)一定的手段來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)起企業(yè)年金計(jì)劃，以保證覆蓋面的廣泛性，稅收優(yōu)惠政策無(wú)疑是最好的鼓勵(lì)手段。稅收優(yōu)惠政策可以體現(xiàn)在雇主和雇員的繳費(fèi)、投資收益、以及養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)上。同時(shí)，為了保障國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策不被濫用，還需要強(qiáng)調(diào)一定覆蓋率的繳費(fèi)水平，企業(yè)年金不能產(chǎn)生僅優(yōu)惠高薪員工的現(xiàn)象，要體現(xiàn)“無(wú)歧視”原則等等。2從實(shí)踐中看，政府推動(dòng)企業(yè)年金的發(fā)展，可以滿足政府一系列政策實(shí)施的需要。首先，發(fā)展企業(yè)年金可以健全社

4、會(huì)保障體系。我國(guó)目前一個(gè)很?chē)?yán)重的問(wèn)題是長(zhǎng)期居高不下的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率，如何降低這個(gè)替代率就是目前急需解決的一個(gè)問(wèn)題。通過(guò)發(fā)展企業(yè)年金，可以調(diào)整三個(gè)支柱的結(jié)構(gòu)來(lái)降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率。其次，可以動(dòng)員儲(chǔ)蓄。如何將我國(guó)居民的存款從銀行轉(zhuǎn)移到流通和生產(chǎn)領(lǐng)域，刺激我國(guó)的消費(fèi)和投資，是我國(guó)政府一直在考慮的問(wèn)題。居民的儲(chǔ)蓄很大一部分是來(lái)源于職T工資。而企業(yè)年金基金吸收的正是職工工資的一部分，它實(shí)質(zhì)上是將居民儲(chǔ)蓄從銀行分流到企業(yè)年金基金賬戶中來(lái)，而企

5、業(yè)年金基金為了保值增值就必須通過(guò)投資管理人進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)的其他領(lǐng)域，從而不但刺激了消費(fèi)，也刺激了投資。第三，緩解我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)面臨的74財(cái)政壓力。從世界范圍上看，伴隨著人口結(jié)構(gòu)向老齡化發(fā)展，世界各國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度都陷入了越來(lái)越嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。中國(guó)作為一個(gè)人口大國(guó)，伴隨著人口老齡化，這個(gè)問(wèn)題就更加突出。鑒于此，各國(guó)政府都開(kāi)始著手于改革，將政府的養(yǎng)老保險(xiǎn)支付壓力適當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)嫁到企業(yè)和個(gè)人身上，由此來(lái)緩解基本養(yǎng)老保險(xiǎn)給財(cái)政造成的支付壓力。第四，

6、可以保障人民的生活水平，特別是退休人員的生活水平。第五，可以促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。企業(yè)年金所形成的巨大基金，能夠?yàn)橘Y本市場(chǎng)提供資金，促進(jìn)資本市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大；企業(yè)年金資金運(yùn)用要求安全性和成長(zhǎng)性，這要求其必須通過(guò)多樣化的投資來(lái)實(shí)現(xiàn)基金的保值增值，并且分散投資風(fēng)險(xiǎn)，這樣必然需要眾多金融工具用于操作，客觀上必然會(huì)促進(jìn)金融創(chuàng)新，有利于推動(dòng)資本市場(chǎng)的繁榮發(fā)展。國(guó)家通過(guò)頒布稅收優(yōu)惠政策，可以有效促進(jìn)企業(yè)年金計(jì)劃的發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)上述政策目標(biāo)。二、

7、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題1企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀。我國(guó)在1991年就已確定了發(fā)展企業(yè)年金的政策。但年金稅收優(yōu)惠政策相對(duì)滯后，其發(fā)展大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：(1)無(wú)任何稅收實(shí)際優(yōu)惠政策階段(1991一l994)。1994年國(guó)家稅務(wù)總局在所頒布的《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)實(shí)施了稅收優(yōu)惠政策，而對(duì)企業(yè)年金沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)稅收優(yōu)惠。(2)有稅收優(yōu)惠政策，但無(wú)明確比例上限階段(19951999)。1995年勞動(dòng)部頒布的《關(guān)

8、于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見(jiàn)》，允許企業(yè)供款可以在企業(yè)工資儲(chǔ)備金中列支，但仍需要按照國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定繳納部分稅收。(3)有明確稅收優(yōu)惠比例上限階段(20002007)。2000年國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》，明確規(guī)定企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4％以內(nèi)的部分可從成本中列支。2003年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出了關(guān)于企業(yè)繳費(fèi)4％以內(nèi)稅收優(yōu)惠的實(shí)施細(xì)則。2004年，勞社部頒布了《企業(yè)年金試行辦法》，規(guī)定企業(yè)為職工所繳納的企業(yè)

9、年金比例不得超過(guò)企業(yè)本年度職工工資總額的1／12，企業(yè)和職工繳費(fèi)總和不超過(guò)年度工資的1／6。2008年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，在全國(guó)范圍明確4％比例的稅優(yōu)政策。2009年6月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》，將企業(yè)繳費(fèi)稅優(yōu)從4％提高到萬(wàn)方數(shù)據(jù)公.業(yè).拜會(huì)稅收優(yōu)惠向組摞縈尹興寬一、政府提供王軍金稅收優(yōu)惠的必要性1.從理論上看，國(guó)家有責(zé)任向公民提

10、供老年保障并以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的方式實(shí)施，以消除貧困、保持公平、實(shí)現(xiàn)社會(huì)穩(wěn)定。發(fā)展企業(yè)年金也是履行國(guó)家責(zé)任的需要。企業(yè)年金作為國(guó)家的養(yǎng)老保障體系的支柱之一，并不單純地是企業(yè)自己的事情，它同時(shí)必須體現(xiàn)國(guó)家的責(zé)任即國(guó)家向公民提供養(yǎng)老保障、建設(shè)“老有所養(yǎng)“國(guó)家的責(zé)任。公民養(yǎng)老保障作為一種國(guó)家責(zé)任，從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度上可以看成是一種公共產(chǎn)品、準(zhǔn)公共產(chǎn)品和私人物品的提合體，其中企業(yè)年金被認(rèn)為是一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品，而公共養(yǎng)老金制度和私營(yíng)養(yǎng)老金制度可以分別看成是公

11、共產(chǎn)品和私人物品。對(duì)于養(yǎng)老金制度，現(xiàn)代公共產(chǎn)品理論普遍認(rèn)為，政府應(yīng)該提供公共養(yǎng)老金制度以致力于解決社會(huì)公平問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)收入再分配，而具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)的企業(yè)年金和私人物品性質(zhì)的私營(yíng)養(yǎng)老金制度是在注重效率的基礎(chǔ)上兼顧公平，能更好地促進(jìn)養(yǎng)老保障資源的合理配置，增進(jìn)個(gè)人福利和社會(huì)福利，這也是國(guó)家發(fā)展企業(yè)年金，履行國(guó)家責(zé)任的要求。政府對(duì)企業(yè)年金的責(zé)任主要體現(xiàn)為限制和鼓勵(lì)。作為一種養(yǎng)老支柱，國(guó)家必須通過(guò)一定的手段來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)起企業(yè)年金計(jì)劃，以保證覆

12、蓋面的廣泛性，稅收優(yōu)惠政策無(wú)疑是最好的鼓勵(lì)手段。稅收優(yōu)惠政策可以體現(xiàn)在雇主和雇員的繳費(fèi)、投資收益、以及養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)上。同時(shí)，為了保障國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策不被濫用，還需要強(qiáng)調(diào)一定覆蓋率的繳費(fèi)水平，企業(yè)年金不能產(chǎn)生僅優(yōu)惠高薪員工的現(xiàn)象，要體現(xiàn)“無(wú)歧視“原則等等。2.從實(shí)踐中看，政府推動(dòng)企業(yè)年金的發(fā)展，可以滿足政府一系列政策實(shí)施的需要。首先，發(fā)展企業(yè)年金可以健全社會(huì)保障體系。我國(guó)目前一個(gè)很?chē)?yán)重的問(wèn)題是長(zhǎng)期居高不下的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率，如何降低

13、這個(gè)替代率就是目前急需解決的一個(gè)問(wèn)題。通過(guò)發(fā)展企業(yè)年金，可以調(diào)整三個(gè)支柱的結(jié)構(gòu)來(lái)降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率。其次，可以動(dòng)員儲(chǔ)蓄。如何將我國(guó)居民的存款從銀行轉(zhuǎn)移到流通和生產(chǎn)領(lǐng)域，剌激我國(guó)的消費(fèi)和投資，是我國(guó)政府一直在考慮的問(wèn)題。居民的儲(chǔ)蓄很大一部分是來(lái)源于職t工資。而企業(yè)年金基金吸收的正是職工工資的一部分，它實(shí)質(zhì)上是將居民儲(chǔ)蓄從銀行分流到企業(yè)年金基金賬戶中來(lái)，而企業(yè)年金基金為了保值增值就必須通過(guò)投資管理人進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)的其他領(lǐng)域，從而不但剌激了消

14、費(fèi)，也剌激了投資。第二，緩解我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)面臨的74財(cái)政壓力。從世界范圍上看，伴隨著人口結(jié)構(gòu)向老齡化發(fā)展，世界各國(guó)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度都陷入了越來(lái)越嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。中國(guó)作為一個(gè)人口大國(guó)，伴隨著人口老齡化，這個(gè)問(wèn)題就更加突出。鑒于此，各國(guó)政府都開(kāi)始著手于改革，將政府的養(yǎng)老保險(xiǎn)支付壓力適當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)嫁到企業(yè)和個(gè)人身上，由此來(lái)緩解基本養(yǎng)老保險(xiǎn)給財(cái)政造成的支付壓力。第四，可以保障人民的生活水平，特別是退休人員的生活水平。第五，可以促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展和經(jīng)

15、濟(jì)增長(zhǎng)。企業(yè)年金所形成的巨大基金，能夠?yàn)橘Y本市場(chǎng)提供資金，促進(jìn)資本市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大企業(yè)年金資金運(yùn)用要求安全性和成長(zhǎng)性，這要求其必須通過(guò)多樣化的技資來(lái)實(shí)現(xiàn)基金的保值增值，并且分散投資風(fēng)險(xiǎn)，這樣必然需要眾多金融工具用于操作，客觀上必然會(huì)促進(jìn)金融創(chuàng)新，有利于推動(dòng)資本市場(chǎng)的繁榮發(fā)展。國(guó)家通過(guò)頒布稅收優(yōu)惠政策，可以有效促進(jìn)企業(yè)年金計(jì)劃的發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)上述政策目標(biāo)。二、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策存在的問(wèn)題1.企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀。我國(guó)在1991年就已確定了

16、發(fā)展企業(yè)年金的政策。但年金稅收優(yōu)惠政策相對(duì)滯后，其發(fā)展大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段:(1)無(wú)任何稅收實(shí)際優(yōu)惠政策階段(19911994)01994年國(guó)家稅務(wù)總局在所頒布的《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)實(shí)施了稅收優(yōu)惠政策，而對(duì)企業(yè)年金沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)稅收優(yōu)惠。(2)有稅收優(yōu)惠政策，但無(wú)明確比例土限階段(19951999)01995年勞動(dòng)部頒布的《關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見(jiàn)~，允許企業(yè)供款可以在企業(yè)工資儲(chǔ)備金中列支，但仍需

17、要按照國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定繳納部分稅收。(3)有明確稅收優(yōu)惠比例上限階段?！?。一2007)020∞年國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案))，明確規(guī)定企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分可從成本中列支。2003年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出了關(guān)于企業(yè)繳費(fèi)4%以內(nèi)稅收優(yōu)惠的實(shí)施細(xì)則。2∞4年，勞社部頒布了《企業(yè)年金試行辦法~，規(guī)定企業(yè)為職工所繳納的企業(yè)年金比例不得超過(guò)企業(yè)本年度職工工資總額的112，企業(yè)和職工繳費(fèi)總和不超過(guò)年度工資的16

18、02008年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，在全國(guó)范圍明確4%比例的稅優(yōu)政策。2009年6月，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知~，將企業(yè)繳費(fèi)稅優(yōu)從4%提高到環(huán)境稅在非點(diǎn)源污染控制中的應(yīng)用張巨勇長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的環(huán)境管理體制中存在著“重點(diǎn)源、輕面源；重工程、輕制度”的缺陷。然而，隨著對(duì)點(diǎn)源污染的有效控制，環(huán)境污染源的結(jié)構(gòu)發(fā)生了悄然變化，非點(diǎn)源污染成為影響環(huán)境

19、質(zhì)量的根源；而且，我國(guó)目前非點(diǎn)源污染十分嚴(yán)重，且各驅(qū)動(dòng)因素仍然有增無(wú)減。如何有效地控制和管理非點(diǎn)源污染已成為環(huán)境整治的一項(xiàng)重要任務(wù)。一、非點(diǎn)源污染及其經(jīng)濟(jì)控制手段美國(guó)《聯(lián)邦水污染控制法(修正案)1972))對(duì)非點(diǎn)源作了如下解釋：非點(diǎn)源是一種分散的污染源，其污染物的構(gòu)成來(lái)自一個(gè)大范圍或者大面積。實(shí)際上，非點(diǎn)源污染有狹義的和廣義的兩種理解，狹義的通常限定于水環(huán)境的非點(diǎn)源污染，廣義的指各種沒(méi)有固定排污口的環(huán)境污染。目前，應(yīng)用于非點(diǎn)源污染控制的

20、經(jīng)濟(jì)手段主要有如下幾種：環(huán)境稅、排污權(quán)交易、成本分?jǐn)偦蚴褂谜呤召M(fèi)、信貸、補(bǔ)貼和價(jià)格。二、環(huán)境稅的應(yīng)用環(huán)境稅是指所有能保護(hù)環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)的各種稅收的總稱，既包括為實(shí)現(xiàn)環(huán)境目的而專門(mén)征收的稅收(狹義的環(huán)境稅)，也包括其他并非以環(huán)境保護(hù)為主要目的、但卻對(duì)環(huán)境起到保護(hù)作用的稅收。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和規(guī)模的稅收手段。按照國(guó)際通行的做法，環(huán)境稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過(guò)程

21、中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。目前世界各國(guó)應(yīng)用環(huán)境稅的經(jīng)驗(yàn)如下：二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染稅、固體廢物稅、垃圾稅。三、環(huán)境稅在非點(diǎn)源污染控制中的應(yīng)用環(huán)境稅作為防治污染、改善環(huán)境的經(jīng)濟(jì)手段，是利用價(jià)值規(guī)律，通過(guò)稅收給損害環(huán)境的單位和個(gè)人以外在的壓力，促使其節(jié)約利用資源，減少或消除環(huán)境損害，達(dá)到環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的目的。在本文研究中主要以農(nóng)業(yè)的非點(diǎn)源污染為例進(jìn)行探討。1環(huán)境稅應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域控制非點(diǎn)源污染5％。半年后，國(guó)家稅務(wù)總局又頒布《關(guān)于

22、企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，明確了企業(yè)年金稅收的實(shí)施細(xì)則。三、我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策建議1進(jìn)一步鞏固協(xié)調(diào)一致的稅優(yōu)法律。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展離不開(kāi)各個(gè)部門(mén)的努力，需要建立一整套協(xié)調(diào)一致的法律框架和政策。要想通過(guò)年金稅收優(yōu)惠計(jì)劃來(lái)推動(dòng)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展，除了勞動(dòng)與社會(huì)保障部和保監(jiān)會(huì)外，還離不開(kāi)稅務(wù)部門(mén)的理解、參與和配合。2要明確規(guī)定個(gè)人向企業(yè)年金的繳費(fèi)部分免稅。世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)雇主和雇員向企業(yè)年金的繳費(fèi)實(shí)行一視同

23、仁的政策，給予免稅待遇，只有少數(shù)國(guó)家在給予雇主繳費(fèi)免稅的同時(shí)對(duì)雇員向企業(yè)年金的繳費(fèi)實(shí)行課稅。目前，我國(guó)在對(duì)企業(yè)年金的稅收安排上存在著歧視職工的繳費(fèi)問(wèn)題。為了調(diào)動(dòng)職工參加企業(yè)年金計(jì)劃的積極性，我國(guó)應(yīng)借鑒世界上大多數(shù)國(guó)家的做法，允許職工向企業(yè)年金計(jì)劃的繳費(fèi)免稅。此外，提高稅優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，個(gè)稅優(yōu)惠8％一10％是一個(gè)較為恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。3要明確規(guī)定企業(yè)年金資產(chǎn)投資收益免稅。我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃的籌資與運(yùn)行模式為繳費(fèi)確定型。在這種模式下，企業(yè)年金

24、資產(chǎn)規(guī)模取決于企業(yè)和職工的繳費(fèi)額及其形成的向養(yǎng)老儲(chǔ)備基金的投資收益。在繳費(fèi)額既定的條件下，企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模及職工的養(yǎng)老受益水平則取決于年金基金的投資收益。OECD國(guó)家中的絕大多數(shù)國(guó)家給予企業(yè)年金投資收益以免稅或減稅的待遇，其目的是為了擴(kuò)大企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模及提高職工的養(yǎng)老金受益水平，從而促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展。目前我國(guó)企業(yè)年金基金的投資渠道狹窄，收益率低。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)年金基金的保值增值，應(yīng)逐漸放開(kāi)企業(yè)年金的投資渠道，并對(duì)各渠道的投資收益給予免

25、稅待遇。4建立完善的監(jiān)管體系。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在制定企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策時(shí)，一般會(huì)限制享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃類(lèi)型，限制參加養(yǎng)老金計(jì)劃的雇員最高工資水平，限制企業(yè)養(yǎng)老金的最高繳費(fèi)水平、最高受益水平，限制領(lǐng)取養(yǎng)老金年齡及領(lǐng)取形式等。例如，美國(guó)《稅收法》規(guī)定，所有稅收優(yōu)惠的企業(yè)年金計(jì)劃為參加者所提供的繳費(fèi)額或退休金都不能有對(duì)高薪雇員優(yōu)惠的效果。西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般注重建立完善的監(jiān)管體系來(lái)確保這些不同形式的稅收優(yōu)惠政策得以實(shí)施。通過(guò)這些完善的稅收優(yōu)

26、惠監(jiān)管措施，確保企業(yè)養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠能夠達(dá)到既能激發(fā)個(gè)人參加企業(yè)年金的積極性，又能防止其成為企業(yè)和個(gè)人偷稅漏稅的工具，影響社會(huì)公平。(作者單位：無(wú)錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)金融學(xué)院)75萬(wàn)方數(shù)據(jù)多采嚨稅JA豆攤主旅游總被劑中命臺(tái)邊用張巨勇長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的環(huán)境管理體制中存在著“重點(diǎn)源、輕面源重工程、輕制度“的缺陷。然而，隨著對(duì)點(diǎn)源污染的有效控制，環(huán)境污染源的結(jié)構(gòu)發(fā)生了悄然變化，非點(diǎn)源污染成為影響環(huán)境質(zhì)量的根源:而且，我國(guó)目前非點(diǎn)源污染十分嚴(yán)重，

27、且各驅(qū)動(dòng)因素仍然有增無(wú)減。如何有效地控制和管理非點(diǎn)源污染已成為環(huán)境整治的一項(xiàng)重要任務(wù)。一、非點(diǎn)源污染及其經(jīng)濟(jì)控制手段美國(guó)《聯(lián)邦水污染控制法(修正案)1972對(duì)非點(diǎn)源作了如下解釋:非點(diǎn)源是一種分散的污染源，其污染物的構(gòu)成來(lái)自一個(gè)大范圍或者大面積。實(shí)際上，非點(diǎn)源污染有狹義的和廣義的兩種理解，狹義的通常限定于水環(huán)境的非點(diǎn)源污染，廣義的指各種沒(méi)有固定排污口的環(huán)境污染。目前，應(yīng)用于非點(diǎn)源污染控制的經(jīng)濟(jì)手段主要有如下幾種:環(huán)境稅、排污權(quán)交易、戚本分

28、攤或使用者收費(fèi)、信貸、補(bǔ)貼和價(jià)格。二、環(huán)境稅的應(yīng)用環(huán)境稅是指所有能保護(hù)環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)的各種稅收的總稱，既包括為實(shí)現(xiàn)環(huán)境目的而專門(mén)征收的稅收(狹義的環(huán)境稅)，也包括其他并非以環(huán)境保護(hù)為主要目的、但卻對(duì)環(huán)境起到保護(hù)作用的稅收。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和規(guī)模的稅收手段。按照國(guó)際通行的做法，環(huán)境稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。目前世界各國(guó)應(yīng)用環(huán)境稅的經(jīng)

29、驗(yàn)如下:二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染稅、固體廢物稅、垃圾稅。三、環(huán)境稅在非點(diǎn)源污染控制中的應(yīng)用環(huán)境稅作為防治污染、改善環(huán)境的經(jīng)濟(jì)手段，是利用價(jià)值規(guī)律，通過(guò)稅收給損害環(huán)境的單位和個(gè)人以外在的壓力，促使其節(jié)約利用資源，減少或消除環(huán)境損害，達(dá)到環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的目的。在本文研究中主要以農(nóng)業(yè)的非點(diǎn)師、污染為例進(jìn)行探討。1.環(huán)境稅應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域控制非點(diǎn)源污染一←←←←←←←→→←←“→←←→→←←“→←→←“→→←←“→←←→→←←←→←←

30、←“→←←←“→←←←“→一5%。半年后，國(guó)家稅務(wù)總局又頒布《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知))，明確了企業(yè)年金稅收的實(shí)施細(xì)則。三、我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策建議1進(jìn)一步鞏固協(xié)調(diào)一致的稅優(yōu)法律。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展離不開(kāi)各個(gè)部門(mén)的努力，需要建立一整套協(xié)調(diào)一致的法律框架和政策。要想、通過(guò)年金稅收優(yōu)惠計(jì)劃來(lái)推動(dòng)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展，除了勞動(dòng)與社會(huì)保障部和保監(jiān)會(huì)外，還離不開(kāi)稅務(wù)部門(mén)的理解、參與和配合。2要明確規(guī)定個(gè)人向企業(yè)年金

31、的繳費(fèi)部分免稅。世界上大多數(shù)國(guó)家對(duì)雇主和雇員向企業(yè)年金的繳費(fèi)實(shí)行一視同仁的政策，給予免稅待遇，只有少數(shù)國(guó)家在給予雇主繳費(fèi)免稅的同時(shí)對(duì)雇員向企業(yè)年金的繳費(fèi)實(shí)行課稅。目前，我國(guó)在對(duì)企業(yè)年金的稅收安排上存在著歧視職工的繳費(fèi)問(wèn)題。為了調(diào)動(dòng)職工參加企業(yè)年金計(jì)劃的積極性，我國(guó)應(yīng)借鑒世界上大多數(shù)國(guó)家的做法，允許職工向企業(yè)年金計(jì)劃的繳費(fèi)免稅。此外，提高稅優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，個(gè)稅優(yōu)惠8%一10%是一個(gè)較為恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。3.要明確規(guī)定企業(yè)年金資產(chǎn)投資收益免

32、稅。我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃的籌資與運(yùn)行模式為繳費(fèi)確定型。在這種模式下，企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模取決于企業(yè)和職工的繳費(fèi)額及其形成的向養(yǎng)老儲(chǔ)備基金的投資收益。在繳費(fèi)額既定的條件下，企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模及職工的養(yǎng)老受益水平則取決于年金基金的投資收益。OECD國(guó)家中的絕大多數(shù)國(guó)家給予企業(yè)年金投資收益以免稅或減稅的待遇，其目的是為了擴(kuò)大企業(yè)年金資產(chǎn)規(guī)模及提高職工的養(yǎng)老金受益水平，從而促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展。目前我國(guó)企業(yè)年金基金的投資渠道狹窄，收益率低。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)年金

33、基金的保值增值，應(yīng)逐漸放開(kāi)企業(yè)年金的投資渠道，并對(duì)各渠道的投資收益給予免稅待遇。4.建立完善的監(jiān)管體系。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在制定企業(yè)養(yǎng)老金稅收政策時(shí)，一般會(huì)限制享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃類(lèi)型，限制參加養(yǎng)老金計(jì)劃的雇員最高工資水平，限制企業(yè)養(yǎng)老金的最高繳費(fèi)水平、最高受益水平，限制領(lǐng)取養(yǎng)老金年齡及領(lǐng)取形式等。例如，美國(guó)《稅收法》規(guī)定，所有稅收優(yōu)惠的企業(yè)年金計(jì)劃為參加者所提供的繳費(fèi)額或退休金都不能有對(duì)高薪雇員優(yōu)惠的效果。西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般注重建立完