2017年注會審計筆記

1、1審計定義：財務報表不存在重大錯報合理保證積極方式除管理層之外的預期使用者；審計的目的：改善增強不涉及審計的基礎是獨立性和專業(yè)性；財務報表審計目標：可接受的低積極方式高水平；收集審計證據(jù)的程序：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序；政府審計和注冊會計師審計的區(qū)別：目標和對象不同標準不同經(jīng)費和收入來源不同取證權限不同對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同；鑒證業(yè)務要素包括鑒證業(yè)務的三方關系人、鑒證對象（鑒證對象信息）、標準、證據(jù)和報告；

2、鑒證對象：針對財務報表審計的鑒證業(yè)務，鑒證對象是鑒證對象信息（比如，財務報表）所反映的內(nèi)容（比如財務報表所反映的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量）；標準的特征：相關完整可靠中立可理解；證據(jù)的特征：性質上具有累積性實施審計程序獲取的；包括從其他來源獲取的信息；會計記錄也是重要的審計證據(jù)來源；既包括支持和佐證也包括矛盾；信息的缺乏本身也構成；責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；注冊會計師的責任：按照審計準則的規(guī)定，對財務報表發(fā)表審

3、計意見是注冊會計師的責任；通過簽署審計報告確認其責任；管理層和治理層（如適用）應當認可并理解其應當承擔的下列責任：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計

4、師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關人員。注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預期使用者提供，但客觀上可能對管理層有用，因此，管理層也是預期使用者之一?？赡苁翘囟ǖ?；有重要和共同利益的；收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者；總體目標：1.是否不存在重大錯報合理保證能夠在所有重大方面編制2.審計結果出具審計報告溝通管理層的表達有明確的，也有隱含的各類交易和事項：發(fā)生完整性準確性截止分類期末賬戶余額：存在

5、權利和義務完整性計價和分攤列報和披露：發(fā)生以及權利和義務完整性分類和可理解性準確性和計價職業(yè)懷疑提出的要求：質疑的理念保持警覺審慎評價客觀評價職業(yè)懷疑的作用：識別和評估重大錯報風險；進一步審計程序；評價審計證據(jù)；舞弊；需要運用職業(yè)判斷的重要領域：1.確定重要性，識別和評估重大錯報風險；2.確定審計程序的性質、時間安排和范圍；3.評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；4.評價管理層判斷；5.得出結論；6.識別、評估

6、和應對不利的影響；衡量職業(yè)判斷質量：1.準確性或意見一致性；2.決策一貫性和穩(wěn)定性；3.可辯護性。重大錯報風險（兩個層次，CPA只能評估，不能控制）固有風險（認定層次，CPA只能評估，不能控制）控制風險（認定層次，CPA只能評估，不能控制）檢查風險（認定層次，CPA能夠控制）檢查風險與重大錯報風險的反向關系；根據(jù)審計風險模型（y＝kx），注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。初步業(yè)務活

7、動的目的：獨立性和能力；誠信；業(yè)務約定條款；注冊會計師應當開展以下初步業(yè)務活動：1.質量控制程序；2.職業(yè)道德要求；3.達成一致意見；執(zhí)行審計工作的前提：管理層和治理層（如適用）認可并理解其對財務報表的責任。審計的前提條件：管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同。3分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的；總體審計程序：風險評估程序

8、；控制測試；實質性程序；函證決策的考慮因素：函證決策的考慮因素：認定層次的重大錯報風險；函證程序針對的認定；函證的對象：1.注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低；2.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證

9、很可能無效。3.對存貨的函證函證的范圍：采用審計抽樣或其他方法選擇函證樣本。選取的特定項目可能包括：金額較大；賬齡較長；交易頻繁但期末余額較??；重大的關聯(lián)方；重大或異常；爭議、舞弊或錯誤；函證的時間：在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)，低水平可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期并變動實施實質性程序；管理層要求不實施函證時的處理：管理層要求不實施函證時的處理：詢問原因，是否合理合理，替代審計程序（日后，不能僅查看貸方發(fā)生額，查看收款單據(jù)；檢查銷售合同、銷

10、售單、發(fā)運憑證，往來郵件）不合理阻撓而無法范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響；分析原因時，保持職業(yè)懷疑，并考慮：誠信；舞弊或錯誤；替代審計程序能否提供證據(jù)。函證的方式：1.積極2.消極（同時具備4個條件）函證發(fā)出前的控制：填列的與賬簿，對賬單；考慮選擇的被詢證者是否適當；正確填列回函的地址；核對（電話網(wǎng)站合同增值稅專用發(fā)票）；不同發(fā)出方式下的控制：郵寄；跟函；電子方式積極式函證未收到回函時的處理積極式函證未收到回函時的處理:再

11、次發(fā)函替代審計程序積極式詢證函回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序(1.只能從外部2.舞弊風險)考慮對審計工作和審計意見的影響通過郵寄方式收到的回函：原件同一份；直接寄給；發(fā)件方名稱、地址一致；郵戳；印章；通過跟函方式收到的回函：了解；確認；觀察；以電子形式收到的回函：可靠性存在風險；創(chuàng)造安全環(huán)境；與被詢證者聯(lián)系（如電話聯(lián)系）以核實，可以要求被詢證者提供回函原件；回函存在不符事項的處理：回函存在不符事項的處理：調(diào)查以確定是否表明存在

12、錯報；可能顯示存在錯報或潛在錯報；某些不符事項并不表明存在錯報；限制性條款對回函可靠性的影響限制性條款對回函可靠性的影響需要關注的舞弊風險跡象及采取的措施：需要關注的舞弊風險跡象及采取的措施：不允許；試圖攔截；回函寄至被審計單位；跟進發(fā)現(xiàn)不一致；私人電子信箱；同一日期相同筆跡；不同地址郵戳相同；同一個人；地址不一致；不正常的回函率；被詢證者缺乏獨立性；針對舞弊風險跡象注冊會計師可以采取的應對措施：驗證被詢證者；比較地址；核對公章；直接溝

13、通；分別在中期和期末寄發(fā)詢證函；考慮從金融機構獲得被審計單位的信用記錄；運用分析程序的運用分析程序的要求和目的：要求和目的：用作風險評估程序的（必須）用作實質性程序（可以）用于總體復核（必須）可以用作實質性程序的情形：更有效檢查風險降單獨或結合細節(jié)測試；分析程序用作實質性程序時應當考慮的因素：對特定認定的考慮（重大錯報風險水平越高越謹慎）；對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（來源；可比性；性質和相關性；控制）；評價預期值的準確程度（預期值的準確性越

14、高，保證水平越高。應考慮下列主要因素：準確性；可分解的程度；可獲得性；）；對可接受的差異額的考慮（重要性和計劃的保證水平；低，越多審計證據(jù)）；用于總體復核的分析程序：用于總體復核的分析程序：結束或臨近結束，強制要求；目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致?？傮w復核發(fā)現(xiàn)的問題及處理：重新考慮風險，重新評價，追加；選取全部項目測試（通常更適用于細節(jié)測試）：少量的大額項目；特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；信息系統(tǒng)；

15、選取特定項目（針對性測試）：大額或關鍵；超過某一金額的全部項目；獲取某些信息；測試控制活動；審計抽樣的適用性：當控制的運行留下軌跡時，可以考慮；細節(jié)測試時，可以使用；統(tǒng)計抽樣：計量控制；高效地設計樣本；計量所獲取審計證據(jù)的充分性；定量評價；專業(yè)技能；增加成本，額外費用；非統(tǒng)計抽樣：操作簡單，使用成本低；定性分析；無法量化抽樣風險；相同點：主要考慮的是成本效益；離不開職業(yè)判斷；都是推斷總體；均能夠獲取充分、適當；通過擴大樣本量來降低抽樣風