2017年注會審計(jì)筆記

1、1審計(jì)定義：財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)合理保證積極方式除管理層之外的預(yù)期使用者；審計(jì)的目的：改善增強(qiáng)不涉及審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)：可接受的低積極方式高水平；收集審計(jì)證據(jù)的程序：檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序；政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)的區(qū)別：目標(biāo)和對象不同標(biāo)準(zhǔn)不同經(jīng)費(fèi)和收入來源不同取證權(quán)限不同對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同；鑒證業(yè)務(wù)要素包括鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、鑒證對象（鑒證對象信息）、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和報(bào)告；

2、鑒證對象：針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)，鑒證對象是鑒證對象信息（比如，財(cái)務(wù)報(bào)表）所反映的內(nèi)容（比如財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量）；標(biāo)準(zhǔn)的特征：相關(guān)完整可靠中立可理解；證據(jù)的特征：性質(zhì)上具有累積性實(shí)施審計(jì)程序獲取的；包括從其他來源獲取的信息；會計(jì)記錄也是重要的審計(jì)證據(jù)來源；既包括支持和佐證也包括矛盾；信息的缺乏本身也構(gòu)成；責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方；注冊會計(jì)師的責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審

3、計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任；通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任；管理層和治理層（如適用）應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)；（3）向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會計(jì)

4、師在獲取審計(jì)證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。注冊會計(jì)師的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供，但客觀上可能對管理層有用，因此，管理層也是預(yù)期使用者之一?？赡苁翘囟ǖ?；有重要和共同利益的；收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者；總體目標(biāo)：1.是否不存在重大錯報(bào)合理保證能夠在所有重大方面編制2.審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告溝通管理層的表達(dá)有明確的，也有隱含的各類交易和事項(xiàng)：發(fā)生完整性準(zhǔn)確性截止分類期末賬戶余額：存在

5、權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露：發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)職業(yè)懷疑提出的要求：質(zhì)疑的理念保持警覺審慎評價(jià)客觀評價(jià)職業(yè)懷疑的作用：識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)一步審計(jì)程序；評價(jià)審計(jì)證據(jù)；舞弊；需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域：1.確定重要性，識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；2.確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；3.評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；4.評價(jià)管理層判斷；5.得出結(jié)論；6.識別、評估

6、和應(yīng)對不利的影響；衡量職業(yè)判斷質(zhì)量：1.準(zhǔn)確性或意見一致性；2.決策一貫性和穩(wěn)定性；3.可辯護(hù)性。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（兩個層次，CPA只能評估，不能控制）固有風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次，CPA只能評估，不能控制）控制風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次，CPA只能評估，不能控制）檢查風(fēng)險(xiǎn)（認(rèn)定層次，CPA能夠控制）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系；根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（y＝kx），注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。初步業(yè)務(wù)活

7、動的目的：獨(dú)立性和能力；誠信；業(yè)務(wù)約定條款；注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展以下初步業(yè)務(wù)活動：1.質(zhì)量控制程序；2.職業(yè)道德要求；3.達(dá)成一致意見；執(zhí)行審計(jì)工作的前提：管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。審計(jì)的前提條件：管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。3分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下，控制審計(jì)成本也是會計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競爭能力和獲利能力所必需的；總體審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)評估程序

8、；控制測試；實(shí)質(zhì)性程序；函證決策的考慮因素：函證決策的考慮因素：認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；函證程序針對的認(rèn)定；函證的對象：1.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；2.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證

9、很可能無效。3.對存貨的函證函證的范圍：采用審計(jì)抽樣或其他方法選擇函證樣本。選取的特定項(xiàng)目可能包括：金額較大；賬齡較長；交易頻繁但期末余額較??；重大的關(guān)聯(lián)方；重大或異常；爭議、舞弊或錯誤；函證的時間：在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)，低水平可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期并變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；管理層要求不實(shí)施函證時的處理：管理層要求不實(shí)施函證時的處理：詢問原因，是否合理合理，替代審計(jì)程序（日后，不能僅查看貸方發(fā)生額，查看收款單據(jù)；檢查銷售合同、銷

10、售單、發(fā)運(yùn)憑證，往來郵件）不合理阻撓而無法范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響；分析原因時，保持職業(yè)懷疑，并考慮：誠信；舞弊或錯誤；替代審計(jì)程序能否提供證據(jù)。函證的方式：1.積極2.消極（同時具備4個條件）函證發(fā)出前的控制：填列的與賬簿，對賬單；考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)；正確填列回函的地址；核對（電話網(wǎng)站合同增值稅專用發(fā)票）；不同發(fā)出方式下的控制：郵寄；跟函；電子方式積極式函證未收到回函時的處理積極式函證未收到回函時的處理:再

11、次發(fā)函替代審計(jì)程序積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序(1.只能從外部2.舞弊風(fēng)險(xiǎn))考慮對審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響通過郵寄方式收到的回函：原件同一份；直接寄給；發(fā)件方名稱、地址一致；郵戳；印章；通過跟函方式收到的回函：了解；確認(rèn)；觀察；以電子形式收到的回函：可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)；創(chuàng)造安全環(huán)境；與被詢證者聯(lián)系（如電話聯(lián)系）以核實(shí)，可以要求被詢證者提供回函原件；回函存在不符事項(xiàng)的處理：回函存在不符事項(xiàng)的處理：調(diào)查以確定是否表明存在

12、錯報(bào)；可能顯示存在錯報(bào)或潛在錯報(bào)；某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯報(bào)；限制性條款對回函可靠性的影響限制性條款對回函可靠性的影響需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象及采取的措施：需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象及采取的措施：不允許；試圖攔截；回函寄至被審計(jì)單位；跟進(jìn)發(fā)現(xiàn)不一致；私人電子信箱；同一日期相同筆跡；不同地址郵戳相同；同一個人；地址不一致；不正常的回函率；被詢證者缺乏獨(dú)立性；針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注冊會計(jì)師可以采取的應(yīng)對措施：驗(yàn)證被詢證者；比較地址；核對公章；直接溝

13、通；分別在中期和期末寄發(fā)詢證函；考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄；運(yùn)用分析程序的運(yùn)用分析程序的要求和目的：要求和目的：用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序的（必須）用作實(shí)質(zhì)性程序（可以）用于總體復(fù)核（必須）可以用作實(shí)質(zhì)性程序的情形：更有效檢查風(fēng)險(xiǎn)降單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試；分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)考慮的因素：對特定認(rèn)定的考慮（重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高越謹(jǐn)慎）；對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（來源；可比性；性質(zhì)和相關(guān)性；控制）；評價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度（預(yù)期值的準(zhǔn)確性越

14、高，保證水平越高。應(yīng)考慮下列主要因素：準(zhǔn)確性；可分解的程度；可獲得性；）；對可接受的差異額的考慮（重要性和計(jì)劃的保證水平；低，越多審計(jì)證據(jù)）；用于總體復(fù)核的分析程序：用于總體復(fù)核的分析程序：結(jié)束或臨近結(jié)束，強(qiáng)制要求；目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致。總體復(fù)核發(fā)現(xiàn)的問題及處理：重新考慮風(fēng)險(xiǎn)，重新評價(jià)，追加；選取全部項(xiàng)目測試（通常更適用于細(xì)節(jié)測試）：少量的大額項(xiàng)目；特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；信息系統(tǒng)；

15、選取特定項(xiàng)目（針對性測試）：大額或關(guān)鍵；超過某一金額的全部項(xiàng)目；獲取某些信息；測試控制活動；審計(jì)抽樣的適用性：當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，可以考慮；細(xì)節(jié)測試時，可以使用；統(tǒng)計(jì)抽樣：計(jì)量控制；高效地設(shè)計(jì)樣本；計(jì)量所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性；定量評價(jià)；專業(yè)技能；增加成本，額外費(fèi)用；非統(tǒng)計(jì)抽樣：操作簡單，使用成本低；定性分析；無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)；相同點(diǎn)：主要考慮的是成本效益；離不開職業(yè)判斷；都是推斷總體；均能夠獲取充分、適當(dāng)；通過擴(kuò)大樣本量來降低抽樣風(fēng)