信托公司會計課件

1、第一篇 基礎理論篇,第一章 信托基礎理論,第一節(jié) 信托的定義,一、信托的概念 我國2001年出臺的《中華人民共和國信托法》中，對信托進行了如下定義：信托是指委托人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)權委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的進行管理或者處分的行為。,基本特征 1.委托人對受托人的信任是信托關系成立的前提。 2.信托財產(chǎn)及財產(chǎn)權的轉

2、移是成立信托的基礎。 3.信托關系中的三個當事人，以及受托人以自己的名義為受益人的利益管理、處分信托財產(chǎn)是信托的兩個重要特征。 4.信托是一種由他人進行財產(chǎn)管理、運用或處分的財產(chǎn)管理制度。,二、信托的設立 信托的設立就是依照法律規(guī)定的形式形成有效的信托關系，或者說是依照法律的要求實施信托行為并得到法律上的確認。信托的設立需要具備下列條件： 1.信托目的 2.信托財產(chǎn)

3、 3.設立信托的形式 4.信托公告,三、信托的變更 信托變更包括對當事人的變動和對信托行為的更改。信托成立后不得隨意變更，但依法可對信托作如下變更： 1.委托人單方對受益人的變更。 2.委托人或受益人變更受托人。 3.協(xié)商變更信托財產(chǎn)管理方法。,四、信托的終止 信托終止使信托關系歸于消滅。除法定或約定外，信托不因委托人或受托人的死亡、喪失民事行為能力、解散、破產(chǎn)或被撤銷而終止，也不因

4、受托人的辭任而終止。 信托因下列情形之一而終止：信托文件規(guī)定的終止事由發(fā)生時；信托存續(xù)違反信托目的；信托目的已經(jīng)實現(xiàn)或不能實現(xiàn)；信托當事人協(xié)商同意；信托期限屆滿等。信托也可由當事人依法行使解除權而終止，如委托人是唯一受益人的，委托人或其繼承人可以解除信托，可依法行使解除權的還有法院。,第二節(jié) 信托的本質及信托關系一、信托的本質 1.信托是一種多邊信用關系。 2.財產(chǎn)權是信托行為成立的前提。 3.信

5、任是信托的基礎。,二、信托關系 信托關系表現(xiàn)為一種以財產(chǎn)權的轉移、管理以及受益而發(fā)生在當事人之間的具有權利和義務的法律關系，而任何一種法律關系都是由主體、客體和內容所構成的。 信托關系人是指委托人、受托人和受益人三方當事人，信托關系的建立要求信托關系人必須具備一定的資格，并具有一定的責任、權利和義務。,（一）委托人 委托人是指提供財產(chǎn)、明示設立信托的人。他是決定信托財產(chǎn)的形式、確定誰是受益人及受

6、益人的受益權、指定受托人或者有權指定受托人的人。 1.委托人的資格 （1）自然人作為委托人。 （2）法人作為委托人 （3）非法人組織作為委托人。 2.委托人的權利與義務 （1）委托人的權利：知情權；調整信托管理方法權；撤銷權；解任權。 （2）委托人的義務：在信托合同依法生效后，委托人要立即轉移信托財產(chǎn)，并協(xié)同受托人依法辦理信托登記。此外，還有向受托人支付報酬的義務。,（二）受托人 受托人是委托人

7、設立信托的相對人，他依法持有從委托人那里接受的信托財產(chǎn)權，并負有按照信托目的管理、處分信托財產(chǎn)的義務。 1.受托人的資格 受托人應當是具有完全民事行為能力的自然人、法人。在我國，信托投資公司以受托人的身份接受信托和處理信托事務，其組織形式為有限責任公司或者是股份有限公司。 2.受托人的權利 （1）管理運用、處分信托財產(chǎn)的權利；（2）要求取得報酬的權利；（3）辭任權。 3.受托人的義務 （1）受托人應為受益人的最大

8、利益處理信托事務； （2）受托人必須恪盡職守，履行誠實、信用、謹慎、有效管理的義務； （3）受托人不得利用信托財產(chǎn)為自己謀取利益； （4）受托人要保持信托財產(chǎn)的獨立性； （5）受托人必須保存處理信托事務的完整記錄； （6）受托人親自處理信托事務。,（三）受益人 受益人是在信托中享有信托受益權的人。在信托關系中，受益人成為信托當事人中不可缺少的一方，這是信托制度的一個重要特點。 1.受益人的資格 在

9、信托當事人中，受益人與委托人和受托人之間的關系如下：一是委托人可以是受益人，也可以是同一信托的唯一受益人；二是受托人可以是受益人，但不能是同一信托的唯一受益人。 2.受益人的權利 （1）本金受益。即受益人只享受信托財產(chǎn)本身的利益；（2）收益受益。即受益人只享有信托財產(chǎn)運用的收益；（3）全部受益。即受益人既享受信托財產(chǎn)本身的利益，又享受信托財產(chǎn)運用的收益。 3.受益人的義務 受益人的義務是不能妨礙受托人的正常工

10、作，當信托財產(chǎn)不足以補償正常的費用、債務或損失時，有義務對受托人進行補償。,第三節(jié) 信托的職能和作用 信托的職能是指本行業(yè)的專業(yè)職能，是其他行業(yè)不具有的、掌握專業(yè)職能的特征，只有這樣，信托才有可能發(fā)展和規(guī)范，在業(yè)務范圍上進行新的突破。一、信托的職能（一）財務管理職能（二）融通資金職能（三）溝通和協(xié)調經(jīng)濟關系，提供信任、信息與咨詢的職能（四）社會投資職能,二、信托的作用 （一）滿

11、足了各種社會組織對財產(chǎn)管理服務的需要 （二）聚集資金，為經(jīng)濟服務 （三）促進開展對外經(jīng)濟技術交流 （四）促進金融體系的發(fā)展與完善 （五）信托制度構筑社會信用體系,第四節(jié) 信托的種類與特點一、信托的種類 信托按照不同的劃分標準，可以分為不同的種類。（一）信托業(yè)務的基本分類 按信托性質劃分，可以分為信托業(yè)務和代理業(yè)務。 按信托關系發(fā)生基礎劃分，可分為自由信托和法定信托。 按信托服務

12、對象劃分，可分為個人信托和法人信托。 按信托目的劃分，可分為民事信托和商事信托。 按信托受益對象劃分，可分為私益信托和公益信托（按受益人是否是委托人本人，亦可分為自益信托和他益信托）。 按信托的標的物劃分，可分為資金信托、實務信托、債權信托和經(jīng)濟事務信托。 按信托是否跨國劃分，可分為國內信托和國際信托。,（二）我國信托業(yè)務分類 我國現(xiàn)行信托業(yè)務按業(yè)務范圍是否跨國，分為國內信托

13、業(yè)務和國際信托業(yè)務。 我國國內信托業(yè)務按其內容分為五大類：信托、委托、代理、租賃及其他類信托業(yè)務。 我國國際信托業(yè)務有國際信托投資、在境外發(fā)行和代理發(fā)行外幣有價證券、國際融資租賃、對外擔保及國際咨詢業(yè)務。,二、信托的特點（一）信托的特點 1.信托具有融通資金的性質 2.信托以受托為主，多面服務 3.信托方式靈活，適應性強 4.信托財產(chǎn)具有獨立性 5.受托人不承擔損失風險,（

14、二）信托與銀行信貸的區(qū)別 1.所體現(xiàn)的經(jīng)濟關系不同 2.基本職能不同 3.業(yè)務范圍不同 4.融資方式不同 5.承擔的風險不同 6.收益分配不同 7.意旨主體不同,（三）信托與委托代理的區(qū)別 1.當事人不同 2.財產(chǎn)的所有權變化不同 3.信托財產(chǎn)的控制不同 4.掌握的權限不同 5.期限的穩(wěn)定性不同,第二章 信托會計基本理論,第一節(jié) 信托會計的概念和特點一、信托會計的概念

15、 根據(jù)會計的一般定義和特點，我們將信托會計定義為：信托投資公司從事信托業(yè)務，以貨幣為主要計量手段，采用獨特的會計方法（如科目設置、憑證設置、復式記賬、賬簿登記、財產(chǎn)清查、報表編制等），記錄其受托管理、運用、處分信托財產(chǎn)的信息系統(tǒng)。信托會計包括委托人、受托人和受益人三方面信托當事人對涉及信托業(yè)務的經(jīng)濟業(yè)務的會計行為。,二、信托會計的特點 （一）信托資產(chǎn)不屬于信托投資公司（受托人）的資產(chǎn)和負債 （二）信托資產(chǎn)與信托投

16、資公司自有資產(chǎn)分開管理和分別核算 （三）信托資產(chǎn)運用和來源應進行明細核算 （四）信托業(yè)務核算的會計主體具有多樣性,第二節(jié) 信托會計的核算對象一、委托人在信托業(yè)務中的核算對象 1.設立信托以后，委托人在信托業(yè)務中沒有會計核算對象。 2.設立信托時，委托人在信托業(yè)務中存在會計核算對象，但不是信托財產(chǎn)，而是委托人的財產(chǎn)，或者說是委托人對由于設立信托而減少的財產(chǎn)進行會計核算。 二、受托人在信托業(yè)務中的核算對象

17、 信托關系中，受托人進行會計核算的對象是信托財產(chǎn)。三、受益人在信托業(yè)務中的核算對象 信托受益權及其圍繞它所產(chǎn)生的種種經(jīng)濟業(yè)務，是受益人在信托業(yè)務中的會計核算對象。,第三節(jié) 信托會計的基本假設及基本原則一、信托會計的基本假設（一）會計主體的假設1.委托人 ①委托人不是信托財產(chǎn)管理、運用過程中的會計主體②委托人在設立信托環(huán)節(jié)是用于設立信托的財產(chǎn)的會計主體2.受托人 ①信托是獨立于固有財

18、產(chǎn)會計核算的會計主體②每一個信托項目都是獨立的會計主體 3.受益人 ①受益人不是信托財產(chǎn)的會計主體②受益人是信托受益權的會計主體,（二）貨幣計量的假設 我國《會計法》的規(guī)定：會計核算應當以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣。信托會計也是一樣。在以人民幣計價的信托業(yè)務中，會計核算以人民幣為記賬本位幣；而在以外幣計價

19、的信托業(yè)務中，比如某些外匯信托、國際信托業(yè)務，記賬本位幣可以選擇該項信托業(yè)務最常用的外幣。,（三）持續(xù)經(jīng)營的假設 凡會計核算都要以會計主體的持續(xù)經(jīng)營為前提。一項信托業(yè)務的持續(xù)期限有長有短，但不管期限長短，都要以持續(xù)、正常的經(jīng)營管理活動為前提。即只要信托項目還沒有結束，就應當假定是持續(xù)進行的。只有到信托項目結束，進入信托清算階段，才結束持續(xù)經(jīng)營的核算。在這個問題上，信托會計的特點是，由于信托會計的核算期限要與信托期限

20、一致，而有的信托項目存在的期限較短，甚至僅有幾個月或者更短的期限，所以這種持續(xù)經(jīng)營期限往往較短。,（四）會計分期的假設1.信托會計應當劃分會計期間 信托業(yè)務的會計核算期間，根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，應當劃分為年度、半年度、季度和月度。2.信托會計期間的兩種劃分方法 ①國家規(guī)定的劃分方法 我國《會計法》規(guī)定，會計核算自公歷1月1日起至12月31日止。這是國家的強制性規(guī)定。②信托業(yè)務

21、的特點決定的特殊劃分方法 在信托當事人之間，從信托業(yè)務自身管理的需要出發(fā)，會計期間應當從信托生效之日開始計算。這時候，就某一個信托項目來講，如果需要劃分會計期間，一個會計年度應該從信托生效之日起到第二年對應的日期，一個會計月度應當從信托生效之日起到第二個月對應的日期，半年度、季度同理類推。,二、信托會計核算的基本原則1.信托投資公司屬于金融企業(yè)，其會計核算應當適用金融企業(yè)會計核算的基本原則。2.信托會計具有獨

22、立性原則。,第四節(jié) 信托項目會計要素、會計科目設置及財務報表一、信托項目會計要素 會計要素是會計對象的具體化，是會計基本理論研究的基石，更是會計準則建設的核心。我國目前的會計要素體系由資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6個會計要素組成?！镀髽I(yè)會計準則》對每個會計要素都給予了明確的定義。信托投資公司作為一個法律主體也是一個會計主體，同樣要執(zhí)行我國這種會計要素體系。但是，基于其經(jīng)營的信托業(yè)務活動的獨立性與特

23、征，其會計核算涉及的會計要素有著自身的個性。信托項目的會計要素分為信托資產(chǎn)、信托負債、信托權益、信托項目收入、信托項目費用、信托項目利潤六大類。,信托項目會計要素的種類,（一）反映信托項目財務狀況的會計要素1.信托資產(chǎn) 即信托業(yè)務特定會計主體的資產(chǎn)，應是指信托投資公司貨幣計量的經(jīng)濟資源。我國《企業(yè)會計準則》中把資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。”信托財產(chǎn)不

24、是信托投資公司自有資產(chǎn)的范疇，只能視為信托投資公司法律主體之外的“特定會計主體”資產(chǎn)，即信托資產(chǎn)。其內容包括銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、客戶貸款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。2.信托負債 信托負債是指信托項目管理、運用、處分信托財產(chǎn)而形成的負債，包括應付受托人報酬、應付受益人收益、應付托管費、賣出回購信貸資產(chǎn)款等。3.信托權益 信托權益是指受益人在信托財產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為信托資產(chǎn)減去信

25、托負債后的余額，包括實收信托、資本公積、未分配利潤等。,（二）反映信托項目經(jīng)營成果的會計要素 1.信托項目收入信托項目收入是指信托項目管理、運用、處分信托財產(chǎn)而形成的收入。2.信托項目費用信托項目費用是指信托文件約定由信托項目承擔的各項費用。3.信托項目利潤信托項目利潤是指信托項目在一定會計期間的經(jīng)營成果。,二、信托項目會計科目設置 信托項目會計要履行反映和監(jiān)督的職能，就必須按照會計核算的一般原理，對其

26、所反映的內容按照經(jīng)濟特征進行分類，形成不同類的會計科目，以便據(jù)以在賬簿中設置賬戶，記錄反映信托業(yè)務，為信息使用者提供系統(tǒng)化、條理化的會計信息。本方法將會計科目分為信托資產(chǎn)類、信托負債類、信托權益類、信托損益類四大類。,三、信托項目財務報表 信托投資公司對信托項目的專項財務報表主要包括兩種，即信托項目資產(chǎn)負債表、信托項目利潤及利潤分配表。,第三章 信托投資公司會計理論,第一節(jié) 信托投資公司會計要

27、素與會計科目一、信托投資公司會計要素 從信托投資公司會計來說，其核算對象是經(jīng)濟資源的來龍去脈，而財務狀況就是某一時點的各種資源的占用、運用和來源情況。 會計要素包括一定時點（如資產(chǎn)負債表日）財務狀況的會計要素即資產(chǎn)、負債、權益，以及反映一定時期（如一個會計年度）經(jīng)營成果的會計要素即收入、費用和利潤。從邏輯關系上看，時點數(shù)是一個會計期間的基礎，或者說處于一個新會計期間開啟前的靜態(tài)初始基礎

28、，或者是經(jīng)歷了某一個完整會計期間之后的結果狀況，而后者則始終是處于兩個時點之間的一個動態(tài)過程，兩者之間就是結果與過程的關系。公司會計也就是這樣的循環(huán)往復，才得使企業(yè)持續(xù)、恒定地向前發(fā)展。,（一）資產(chǎn) 對任何一個公司來說，資產(chǎn)都是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。1.流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在1年內（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。公司的流動資產(chǎn)種

29、類繁多、表現(xiàn)各異，主要包括貨幣資金、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)等。2.非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。,（二）負債 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時

30、義務，不應當確認為負債。1.流動負債 流動負債是指在1年（含1年）內償還的債務。公司流動負債，如短期借款、交易性金融負債、衍生金融負債、賣出回購金融資產(chǎn)款、應付傭金及手續(xù)費、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。2.非流動負債 非流動負債包括預計負債、長期借款、應付債券、遞延所得稅負債、其他負債等。,（三）所有者權益 所有者權益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額

31、是資產(chǎn)減去負債后的余額，即所有者享有的企業(yè)凈資產(chǎn)。對于公司來說，使用負債往往以支付利息為代價，而所有者權益的使用不需要支付利息；企業(yè)清算時，所有者權益只有在清償所有的負債之后才返還給所有者。 所有者權益包括投入資本和留存收益兩大部分，具體又分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。,（四）收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總

32、流入。需要強調的是，收入是日?；顒又挟a(chǎn)生的，而產(chǎn)生于非日常經(jīng)濟活動的經(jīng)濟利益流入就不能作為收入，而應該作為利得，如營業(yè)外收入。收入的增加有多種表現(xiàn)形式，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負債的減少。收入增加的結果是會引起所有者權益的增加。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能進行確認。 信托投資公司信托服務取得的營業(yè)收入，主要包括：手續(xù)費收入、傭金收入、

33、托管費收入、投資收益、公允價值變動損益、匯兌收益和其他業(yè)務收入，但不包括為第三方或者客戶代收的款項。,（五）費用 費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)濟活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。費用是日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益流出，不屬于日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟利益流出則不屬于費用，而歸屬于損失，如營業(yè)外支出。費用發(fā)生也有多種表現(xiàn)形式，可以是資產(chǎn)的減少，也可以是負債的增加。費用將引起所有者權益的減少。 1.營業(yè)成本，主要指信

34、托投資公司在其業(yè)務經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營直接相關的支出。其營業(yè)成本主要包括：信托管理人報酬、信托托管費、利息支出、審計費用等。 2.期間費用，是指公司在業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用，包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、職工工資、差旅費、租賃費、修理費、職工福利費、稅金、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、銀行結算費等。,（六）利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。企業(yè)利潤是企業(yè)在

35、生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入減去費用后的凈額并加上各種利得和損失后的余額。 公司的利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益的、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等。與此相關的會計邏輯等式是：資產(chǎn)－負債＝權益收入－費用＝利潤 將這兩種邏輯關系組合在一

36、起，就形成了公司財務報表的完整體系。,二、信托投資公司會計科目1.會計科目的含義 會計科目是對會計對象的具體內容進行分類的項目名稱。會計對象的具體內容是十分復雜的，它包括前述六大會計要素，每個會計要素又包括不同性質的具體內容。在會計上，人們通常把性質相同或用途一致的經(jīng)濟業(yè)務歸集在一起，并賦予一個簡單明確的名稱。 設置會計科目作為會計核算的一種專門方法，是正確運用復式記賬、填制會計憑證、登記賬

37、簿和編制會計報表等會計核算方法的基礎。,2.會計科目的分類 各會計科目之間既有嚴格的區(qū)別，又存在著內在聯(lián)系，從而構成了科學的會計科目體系。為了正確地掌握和運用會計科目，有必要按照一定的標準對會計科目進行分類。①資產(chǎn)類科目。它包括反映流動資產(chǎn)的科目，如“現(xiàn)金及存放央行款項”、“銀行存款”、“交易性金融資產(chǎn)”、“買入返售資產(chǎn)”、“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“其他應收款”等科目；反映非流動資產(chǎn)的科目，如“長期股權投

38、資”、“固定資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。 ②負債類科目。它包括反映流動負債的科目，如“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付手續(xù)費及傭金”、“應付職工薪酬”等科目；反映非流動負債的科目，如“長期借款”、“長期應付款”、“未確認融資費用”等科目。③ 共同類科目。共同類科目是具有雙重性質的科目，包括“貨幣兌換”、“衍生工具”等科目。④權益類科目。它包括反映資本金的科目，如“實收資本”以及在經(jīng)營中形成的“資本公積”、“

39、盈余公積”等項目 。⑤損益類科目。它包括反映各項收入的科目，如“利息收入”、“租賃收入”、“匯兌損益”、“投資收益”、“其他收入”等科目；反映各項費用支出的科目，如“手續(xù)費及傭金支出”、“業(yè)務及管理費”、“所得稅費用”、“其他支出”等科目。,第二節(jié) 信托投資公司會計的基本假設與會計基礎一、信托投資公司會計的基本假設 會計核算的基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設

40、定。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。,（一）會計主體 會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。 會計主體不同于法律主體。一般而言，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體

41、。例如，企業(yè)集團中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，需要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。在這種情況下，盡管企業(yè)集團不屬于法律主體，但它卻是會計主體。,（二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計

42、量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計準則體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提加以制定和規(guī)范的，涵蓋了從企業(yè)成立到清算（包括破產(chǎn)）整個期間的交易或者事項的會計處理。一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時就應當停止使用這個假設，否則如仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設來選擇會計確認、計量和報告的原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導會計信息使用者的經(jīng)濟決策。,（三）會計分期 會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營

43、的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。,（四）貨幣計量 貨幣計量，是指會計主

44、體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點，能全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。所以，基本準則規(guī)定，會計確認、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。 在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，

45、但這些信息對于使用者決策來講也很重要，為此，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。,二、信托投資公司會計基礎 企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 收付實

46、現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。,第三節(jié) 信托投資公司會計流程 公司會計流程，是將公司會計的各個構成要件按照其內在關系科學、高效地組織起來，使得公司會計能夠有條不紊地推進的系統(tǒng)工程。本書所謂會計流程，就是會計這一系統(tǒng)工程正常運行所依賴的諸個主體

47、骨架，即會計確認、計量與報告。從確認到計量，最后形成報告，必須環(huán)環(huán)緊扣，缺一不可，如圖3-1所示。,一、會計確認 作為會計流程的第一項重要程序，確認是指依照準則規(guī)范來確定某一項目、交易或事項應否、應在何時以及如何列作一項會計要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用或利潤）正式地計入會計賬內、列入會計報表的過程。 美國財務會計準則委員會（FASB）指出，確認一個項目和有關的信息要符合四個標準：

48、一是符合要素定義，二是可計量性，三是相關性，四是可靠性。只要符合這些標準就應在成本效益與重要性前提下予以確認。 國際會計準則委員會（IASC）提出的確認標準有三條：一是滿足要素定義，二是與該項目有關的任何未來經(jīng)濟利益可能流入或流出企業(yè)，三要確保該項目具有能夠可靠計量的成本或價值。 綜合兩者，我們認為確認的一般標準是“符合要素定義與能夠可靠計量”，兩者缺一不可。,二、會計計量

49、 公司在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表，下同）時，應該按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量等。從會計角度看，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。,1.歷史成本 歷史成本又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物

50、。2.重置成本 重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當時市場條件下，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。3.可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預計稅金、費用后的余額。4.現(xiàn)值 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣資金時間價值因素等的一種計量屬性。5.公允價值

51、 公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。,三、會計報告 公司會計確認、計量的最終目的是編制會計報告（會計報告，通常也可稱為財務報告，有時又被等同于會計報表）。會計報告是公司對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。投資者、債權人等使用者主要通過會計報告來了解企業(yè)當前的財務狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量等情況，從而預

52、測未來的發(fā)展趨勢。因此，會計報告是向各類會計報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權人等會計報告使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。 會計報告包括會計報表以及其他應當在會計報告里披露的相關信息和資料。而會計報表又由報表本身及其附注兩部分構成，附注是會計報表的有機組成部分，而報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表。,1.資產(chǎn)負債表。這是企業(yè)會計報表的總表，是反映

53、企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。2.利潤表。這是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。3.現(xiàn)金流量表。這是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。4.所有者權益變動表。這是反映構成所有者權益的各組成部分在一定會計期間的增減變動情況的報表。5.會計報表附注。這是對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。財務報告是會計報告的核心，但除了財務報告之外，會計報告

54、還應當包括其他有關信息，具體可以根據(jù)有關法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。,第四節(jié) 信托投資公司會計信息質量要求 由于會計信息代表的是一定的經(jīng)濟利益關系，并且會計信息因公開披露，還會直接或間接地造成一些影響。因此，涉及會計信息利益的各方為了自身的經(jīng)濟利益，必然對會計信息提出一系列的要求。會計信息的質量要求主要包括以下幾方面：,一、可靠性 可靠性又稱真實性，它是指公司應當以實際發(fā)生的

55、交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。二、相關性 相關性是指會計信息要與使用者的使用目的相關，一般認為會計信息應具有與決策相關聯(lián)、能夠影響決策的能力。三、可理解性 可理解性是指企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。四、可比性 可比性要求公司

56、提供的會計信息應當相互可比。主要包括以下兩層含義：（1）同一公司不同時期可比（2）不同公司相同會計期間可比,五、實質重于形式 實質重于形式即經(jīng)濟實質重于法律形式，它要求公司應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應當僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。六、重要性 重要性原則是指公司提供的會計信息應當反映與公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或事項，重要性是

57、對信息披露范圍的一個補充限制。七、謹慎性 謹慎性又稱穩(wěn)健性，它是指公司對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。八、及時性 及時性是指公司對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。,第四章 信托投資公司會計制度 的發(fā)展與規(guī)范體系,第一

58、節(jié) 信托投資公司會計制度 的發(fā)展歷程 中國的信托業(yè)始于20世紀初的上海。 1921年8月，在上海成立了第一家專業(yè)信托投資機構——中國通商信托投資公司。 1935年在上海成立了中央信托總局。自新中國成立至1979年，因為在高度集中的計劃經(jīng)濟管理體制下，金融信托沒有能得到發(fā)展。 1979年10月，國內第一家信托機構——中國國際信托

59、投資公司——宣告成立，此后，從中央銀行到各專業(yè)銀行及行業(yè)主管部門、地方政府紛紛辦起各種形式的信托投資公司。 1988年達到最高峰時共有1 000多家，總資產(chǎn)達到6 000多億元，占到當時金融總資產(chǎn)的10%。由于相關監(jiān)管法律法規(guī)的缺位，成立初期的中國信托業(yè)問題不斷，被稱為金融界的“壞孩子”。 從1982年開始，先后進行了六次大規(guī)模的整頓，信托投資公司數(shù)目已由20世紀80年代高峰期的1 000家左右

60、降至62家（截至2010年11月）。,一、《金融企業(yè)會計制度》（1993～2001年） 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算工作，根據(jù)《企業(yè)會計準則》，1993年財政部頒發(fā)了《金融企業(yè)會計制度》，對信托存款、信托貸款、委托貸款等信托業(yè)務核算進行了規(guī)定。1.信托存款業(yè)務應按短期、長期進行明細核算和反映。 2.信托貸款是金融企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定發(fā)放的貸款，信托貸款應按貸款期限分別進行明細核算。 3.委托貸款是金融企業(yè)

61、根據(jù)客戶的委托所發(fā)放的有條件的貸款。,二、新《金融企業(yè)會計制度》（2001～2006年） 2001年，繼新《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》頒布實施之后， 2001年11月27日，財政部頒發(fā)了新《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起實施。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，其主要內容體現(xiàn)在： 1.實現(xiàn)了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量。 2.在某些會計原則和會計處理方法上實現(xiàn)了與

62、國際會計慣例相協(xié)調。 3.謹慎性原則體現(xiàn)更充分。 4.增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。 5.對信托業(yè)務核算進行了更為詳細的規(guī)定。,三、《信托業(yè)務會計核算辦法》（2005～2010年） 隨著我國信托業(yè)的發(fā)展，尤其是《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業(yè)務管理暫行辦法》的相繼出臺，原有信托業(yè)會計制度規(guī)定無法滿足當前信托業(yè)會計核算工作的需要。

63、 一是《金融企業(yè)會計制度》將信托業(yè)務中信托資產(chǎn)、信托負債以及委托人和受益人權益的核算確定為信托資產(chǎn)短期來源、長期來源、短期運用、長期運用的做法，對明晰會計指標、分清信托業(yè)務各主體之間的權利和義務關系不利。 二是根據(jù)《信托法》的分別管理精神，信托投資公司應該根據(jù)不同的信托項目設立不同信托資金專用賬戶，而不能將不同信托項目的信托資金混淆使用。 三是《金融企業(yè)會計制度》對各項信托業(yè)務

64、的會計報告的規(guī)定較簡單，難以滿足信托項目的委托人、受托人、社會公眾和監(jiān)管機構的需要。,1.明確了會計核算主體。2.重新構架了資產(chǎn)負債的核算框架。3.強調了會計謹慎性原則的貫徹，更加符合國際慣例。4.明晰了信托當事人的會計核算辦法。 《信托業(yè)務會計核算辦法》發(fā)布實施的主要意義在于實現(xiàn)了與《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》等的協(xié)調，較好地解決了信托當事人及信托項目適用的會計規(guī)

65、范問題，統(tǒng)一了信托當事人及信托項目的會計標準。,四、新《企業(yè)會計準則》（2006年至今） 隨著我國市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，我國會計也經(jīng)歷了巨大和深刻的改革，陸續(xù)制訂和出臺了《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《具體會計準則》等會計規(guī)范，對公司的會計行為起到了較好的約束作用。但同時我們也應該看到，會計規(guī)范總體來說還是落后金融市場迅速發(fā)展的現(xiàn)實需要。主要體現(xiàn)在： 一是許多領域尚未公布具體會計準則，如企

66、業(yè)合并、合并會計報表、資產(chǎn)重組、衍生金融工具等方面，這些“無法可依”的經(jīng)濟業(yè)務往往很容易成為公司進行盈余管理的陣地。 二是《企業(yè)會計準則》已頒布多年，不少內容隨著形勢的發(fā)展已顯得不夠科學和合理，與《具體會計準則》之間也存在不少矛盾之處。 三是在會計信息的披露方面還缺乏一個更為全面、明確、具體的規(guī)范來指導會計實務。 四是會計準則本身具有一定的可選擇性。,因此，2006

67、年2月，財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則》（以下簡稱“新會計準則”），要求上市公司自2007年1月1日執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。明確要求信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經(jīng)紀公司、外資銀行等從2008年起按照新會計準則編制財務報告。新的會計準則體系對會計信息披露的時間、空間、范圍、內容作出了全面系統(tǒng)的規(guī)定，具體體現(xiàn)為以下幾點：1.強化了向投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念。2.直接提出了會計信息的質量

68、要求。3.引入公允價值計量要求。4.規(guī)范了企業(yè)合并、合并會計報表等重要的會計事項。5.披露要求更為嚴格具體。6.規(guī)定了A股和H 股財務報告會計處理的一致性。,第二節(jié) 信托投資公司內部規(guī)范體系一、信托投資公司內部控制規(guī)范 2004年，銀監(jiān)會下發(fā)了《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關于進一步加強信托投資公司內部控制管理有關問題的通知》（銀監(jiān)發(fā)[2004]97號）。與之前頒布的幾個文件有所區(qū)別的是,這次不是從外部監(jiān)管的