3第三章-我國(guó)審計(jì)的組織形式

1、賀雪榮 iyhxr@126.com,廣 東 白 云 學(xué) 院,財(cái)經(jīng)學(xué)院 賀雪榮,審計(jì)學(xué),一、教學(xué)計(jì)劃本章內(nèi)容的教學(xué)需要4個(gè)學(xué)時(shí)。二、教學(xué)大綱（一）政府審計(jì)機(jī)關(guān)1、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員2、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限3、政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督4、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限3、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),第三章 我國(guó)審計(jì)的組織形式,（三）民間審計(jì)組織1

2、、民間審計(jì)組織及人員2、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍和職權(quán)3、西方國(guó)家的民間業(yè)務(wù)組織（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,第三章 我國(guó)審計(jì)的組織形式,三、教學(xué)目的 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解我國(guó)審計(jì)的三種組織形式，即政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，掌握其性質(zhì)、內(nèi)容和特點(diǎn)以及適用條件和范圍，并掌握我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任。四、教學(xué)要求 了解政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員、政府

3、審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限以及最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織；了解內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限和國(guó)際內(nèi)部機(jī)構(gòu)；了解民間審計(jì)組織及人員、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍和職權(quán)和西方國(guó)家民間審計(jì)組織；理解和掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任。,第三章 我國(guó)審計(jì)的組織形式,第三章 我國(guó)審計(jì)的組織形式,賀雪榮 iyhxr@126.com,3.1 政府審計(jì)機(jī)關(guān),3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),3.3 民間審計(jì)組織,3.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,

4、本章導(dǎo)航,3.1.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員 1.政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法(P91頁(yè)）賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。,3.1 政府審計(jì)機(jī)關(guān),2.政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。國(guó)務(wù)院設(shè)審計(jì)署，在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。 3.縣級(jí)以上各級(jí)人員政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。,3.1 政府審計(jì)機(jī)關(guān),4.審計(jì)署根據(jù)工作需要：（1）可以在重點(diǎn)地區(qū)、部門(mén)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審

5、計(jì)監(jiān)督。（2）在國(guó)務(wù)院各部委設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（3）按工作內(nèi)容和范圍分設(shè)財(cái)政、金融、外貿(mào)外資等審計(jì)部門(mén)。,3.1 政府審計(jì)機(jī)關(guān),賀雪榮 iyhxr@126.com,3.1 政府審計(jì)機(jī)關(guān),3.1.1 政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員,國(guó)務(wù)院,審計(jì)署,審計(jì)機(jī)關(guān),,,設(shè)審計(jì)長(zhǎng)一人副審計(jì)長(zhǎng)若干,3.1.2政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限1.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)(13條)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)客體的范圍，對(duì)各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)

6、行審計(jì)監(jiān)督。2.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限(6條)政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的被審計(jì)單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。3.政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則合法性原則獨(dú)立性原則強(qiáng)制性原則,3.1 政府審計(jì)機(jī)關(guān),賀雪榮 iyhxr@126.com,3.1 政府審計(jì)機(jī)關(guān),3.1.3 政府審計(jì)是最高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,政府審計(jì)的對(duì)象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,政府審計(jì)的地位和性質(zhì)決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,政府審計(jì)

7、實(shí)施了對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,3.1.3政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，與財(cái)政、稅務(wù)、金融、工商行政管理等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。政府審計(jì)的對(duì)象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督政府審計(jì)的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督政府審計(jì)實(shí)施了對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,3.1 政府審計(jì)機(jī)關(guān),3.1.4最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織 (INTOSAI)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織是聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下屬的、一個(gè)由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的

8、最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的永久性國(guó)際審計(jì)組織，聯(lián)合國(guó)組織及其任何一個(gè)專(zhuān)門(mén)中的所有成員國(guó)的最高審計(jì)組織均可參加，但各國(guó)政府對(duì)國(guó)際審計(jì)組織不承擔(dān)任何義務(wù)。該機(jī)構(gòu)宗旨：互相介紹情況，交流經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)和促進(jìn)各國(guó)最高審計(jì)組織更好地完成該國(guó)的審計(jì)工作。,3.1 政府審計(jì)機(jī)關(guān),賀雪榮 iyhxr@126.com,3.1 政府審計(jì)機(jī)關(guān),3.1.4 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織,9個(gè)專(zhuān)業(yè)委員會(huì),3個(gè)工作小組,,審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),內(nèi)部控制準(zhǔn)則委員會(huì),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),,,

9、數(shù)據(jù)處理委員會(huì),公共債務(wù)委員會(huì),計(jì)算機(jī)審計(jì)委員會(huì),財(cái)務(wù)與管理委員會(huì),知識(shí)分享委員會(huì),能力建設(shè)委員會(huì),,,,,,環(huán)境審計(jì)工作小組,民營(yíng)化工作小組,項(xiàng)目評(píng)估工作小組,,,,賀雪榮 iyhxr@126.com,3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),3.2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及特征1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部門(mén)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),賀雪榮 iyhxr@126.com,3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),2、內(nèi)部審計(jì)的特征,服務(wù)上的內(nèi)向性,審查范圍的廣泛性,作

10、用的穩(wěn)定性,微觀(guān)監(jiān)督與宏觀(guān)監(jiān)督的統(tǒng)一性,3.2.2內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限,內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)（7條）,1、對(duì)被單位及所屬單位（含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同）的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；,2、對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；,3、對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；,4、對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；,5、對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以

11、及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；,6、對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；,7、法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng),內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)限（10條）,單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限,1、要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)文件、資料；,2、參加本單位有關(guān)會(huì)議，召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；,3、參加研究制定有關(guān)的規(guī)章制度

12、，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；,4、檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料文件和現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物,5、檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)和資料；,6、對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；7、對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，作出臨時(shí)制止決定；8、對(duì)可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存；9、提出糾

13、正、處理違法違規(guī)行為的意見(jiàn)以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；10、對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的單位和人員，給與通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的意見(jiàn)。,3.2.3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 類(lèi)型：受本單位主計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)。受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。受本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員和主計(jì)長(zhǎng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。,賀雪榮 iyhxr@126.com,3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),3.2.4國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì),開(kāi)拓風(fēng)

14、險(xiǎn)管理的新領(lǐng)域,深入介入內(nèi)部控制評(píng)價(jià),推動(dòng)更有效的公司治理,賀雪榮 iyhxr@126.com,3.3 民間審計(jì)組織,3.3.1 民間審計(jì)組織及人員,民間審計(jì)組織,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),民間審計(jì)人員,3-3民間審計(jì)組織,3.3.1民間審計(jì)組織及人員 民間審計(jì)組織。民間審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)

15、師的職業(yè)組織，成立于1988年。民間審計(jì)人員。民間審計(jì)人員主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師所組成。,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),民間審計(jì)人員,考試合格，可取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格,,團(tuán)體會(huì)員——批準(zhǔn)成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所,名譽(yù)會(huì)員——境內(nèi)外有關(guān)知名人士經(jīng)有關(guān)方面推薦，經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn),賀雪榮 iyhxr@126.com,3.3 民間審計(jì)組織,3.3.2 民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍,鑒證業(yè)務(wù),管理咨詢(xún)業(yè)務(wù),稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),其他服務(wù)業(yè)務(wù),,審計(jì)業(yè)務(wù),保證業(yè)務(wù),復(fù)核業(yè)務(wù),

16、審閱業(yè)務(wù),,商定程序服務(wù),其他服務(wù)業(yè)務(wù),,,,,賀雪榮 iyhxr@126.com,3.3 民間審計(jì)組織,3.3.3 民間審計(jì)組織形式,獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所,股份有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所,特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所,有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,3.4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德含義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品

17、德、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)紀(jì)律、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任等的總稱(chēng)。說(shuō)明:1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)性質(zhì)決定了其對(duì)社會(huì)公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水平如何關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范--關(guān)注中國(guó)職業(yè)道德規(guī)范體系,,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本要求（一）誠(chéng)信（二）獨(dú)立 獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。

18、 1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專(zhuān)業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀(guān)和專(zhuān)業(yè)懷疑； 2.形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀(guān)性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,（1）獨(dú)立性原則的總體原則要求：　?、賹?duì)于向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所、鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶(hù)；　?、趯?duì)于向非審計(jì)客戶(hù)提供的鑒證

19、業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒(méi)有明確限定于指定的使用者使用，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶(hù)；　?、蹖?duì)于向非審計(jì)客戶(hù)提供鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，則要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶(hù)，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶(hù)內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,（2）威脅獨(dú)立性的情形第一，經(jīng)濟(jì)利益　?。?）與鑒證客戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；　?。?）收費(fèi)主要來(lái)源于

20、某一鑒證客戶(hù)；　?。?）過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,（4）與鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；（5）對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；（6）可能與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系?！　∪绻b證客戶(hù)的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,【例題1·簡(jiǎn)

21、答題】　　ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2009年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：　?。?）V商業(yè)銀行以2009年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。　?。?）

22、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避?！　∫螅骸　。?）針對(duì)第（1）種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！　。?）針對(duì)第（2）種情況，分別判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,【答案】（1）違反。V商業(yè)銀行允諾給予

23、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項(xiàng)構(gòu)成了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶(hù)獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。（2）違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,第二，自我評(píng)價(jià)　?。?）最近曾在鑒證客戶(hù)中工作　　（2）為鑒證客戶(hù)提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；　?。?）為鑒證客戶(hù)編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。,

24、3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,第三，關(guān)聯(lián)關(guān)系　　1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；　　2.鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶(hù)長(zhǎng)期交往；　　4.接受鑒證客戶(hù)或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直

25、接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,第四，外界壓力　　1.在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶(hù)存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；　　2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；　　3.受到鑒證客戶(hù)降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,（3）特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用（一）經(jīng)濟(jì)利益　　評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅：　?、僭u(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的類(lèi)型（直接的經(jīng)濟(jì)利

26、益還是間接的經(jīng)濟(jì)利益）；　?、谠u(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)利益的重要性（直接控制時(shí)重要，間接控制時(shí)不重要的）；　　③評(píng)價(jià)擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色（鑒證小組成員或其直系親屬）。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶(hù)內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑骸　、僭谠撊藛T成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置；　?、谠谠?/p>

27、人員成為鑒證小組成員之前間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；　　③將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,（二）貸款和擔(dān)?！　。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性不會(huì)產(chǎn)生威脅的情形：　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶(hù)取得貸款，或由這些客戶(hù)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下， 只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶(hù)

28、都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。　?。?）鑒證小組成員或其直系親屬的貸款和擔(dān)保對(duì)獨(dú)立性 不會(huì)產(chǎn)生威脅　　鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類(lèi)似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶(hù)取得貸款，或由這些客戶(hù)作為其貸款擔(dān)保人時(shí)， 只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,（三）與鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組與鑒證客戶(hù)或其管理層之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所

29、與審計(jì)客戶(hù)之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，會(huì)帶來(lái)商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅?！　。ㄋ模┘彝セ騻€(gè)人關(guān)系　　鑒證小組成員與鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力威脅。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,（五）與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系　　如果鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合

30、伙人，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅。此類(lèi)情況可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅，尤其是在該人員與以前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然保持重要聯(lián)系時(shí)?！　。┳罱阼b證客戶(hù)中工作　　鑒證客戶(hù)以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,（七）作為鑒證客戶(hù)的經(jīng)理或董事　?。?）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶(hù)的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生

31、的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；　　?）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶(hù)的公司秘書(shū)，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅就會(huì)非常重大，以致沒(méi)有防范措施可以將其降至可接受水平；　?。?）為支持公司秘書(shū)性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書(shū)性行政問(wèn)題的咨詢(xún)工作， 通常不會(huì)被認(rèn)為有損獨(dú)立性，只要所有的相關(guān)決策是由客戶(hù)的管理層做出的。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,（八）高級(jí)職員

32、與鑒證客戶(hù)之間的長(zhǎng)期聯(lián)系　?。?）基本觀(guān)點(diǎn)：在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅；　?。?）防范措施　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)威脅的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果威脅并非明顯不重要，就應(yīng)當(dāng)考慮并采取防范措施將威脅降至可接受水平。這些防范措施可能包括：　?、佥啌Q鑒證小組的高級(jí)職員；　?、谡?qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；　?、圻M(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)容質(zhì)量復(fù)核。,3.4注

33、冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,（九）向鑒證客戶(hù)提供非鑒證業(yè)務(wù)　?。?）基本觀(guān)點(diǎn)：　?、贂?huì)計(jì)師事務(wù)所向鑒證客戶(hù)提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，尤其是對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅。對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅最常出現(xiàn)在向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提供了與影響該單位的大量交易和事項(xiàng)有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而其他鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象可能在性質(zhì)上受到限制；　　②對(duì)獨(dú)立性的威脅還可能出現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象有關(guān)

34、的非鑒證業(yè)務(wù)時(shí)。在這種情況下應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象的重要性，是否產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，是否可以通過(guò)采取防范措施將對(duì)獨(dú)立性的威脅降至可接受水平，或非鑒證業(yè)務(wù)是否應(yīng)予以拒絕；　　如果非鑒證業(yè)務(wù)與非審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象無(wú)關(guān)，對(duì)獨(dú)立性的威脅通常是明顯不重要的。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,獨(dú)立性防范措施（1）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施——行業(yè)的自我約束；　　（2）鑒證客戶(hù)內(nèi)部的防范措施——客觀(guān)事件的約束；　

35、　（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施（重點(diǎn)） ——執(zhí)業(yè)的自我約束。　　處理原則：如果防范措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時(shí)， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定；如果防范措施不足以消除威脅鑒證小組成員的獨(dú)立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時(shí)，應(yīng)將其調(diào)離鑒證小組。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是因誰(shuí)而存在？,經(jīng)營(yíng)者,社會(huì)公眾,?,CPA：因獨(dú)立而活,獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。注冊(cè)

36、會(huì)計(jì)師如果喪失了獨(dú)立性，就沒(méi)有了生命力，就沒(méi)有了公信力，也就沒(méi)有存在的價(jià)值。,（三）客觀(guān)、公正（四）專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1.專(zhuān)業(yè)勝任能力兩個(gè)獨(dú)立階段：(1)專(zhuān)業(yè)勝任能力的獲取(2)專(zhuān)業(yè)勝任能力的保持,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,(五）保密　　1.保密義務(wù)　　2.保密義務(wù)的豁免　　A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密，可以披露客戶(hù)信息的情形：　?、偃〉每蛻?hù)的授權(quán)；　　②根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備

37、文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；　?、劢邮芡瑯I(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,,B.在決定披露客戶(hù)的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：　　①是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實(shí)的事實(shí)或意見(jiàn)，在決定披露時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷；　?、谛畔⑴兜姆绞胶蛯?duì)象，尤其是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定溝通對(duì)象是適當(dāng)?shù)慕邮苷?，并有?zé)任采取適當(dāng)行動(dòng)；　?、劭赡艹?/p>

38、擔(dān)的法律責(zé)任和后果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否會(huì)因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么。　　在所有情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向法律顧問(wèn)和職業(yè)組織進(jìn)行咨詢(xún)。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,（七）良好的職業(yè)行為 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法規(guī)、避免產(chǎn)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。 在推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀(guān)、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)

39、守則（一）業(yè)務(wù)能力（二）技術(shù)守則1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3.與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,四、職業(yè)行為——責(zé)任1.對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任(顯著標(biāo)志）2.對(duì)客戶(hù)的責(zé)任　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶(hù)的責(zé)任；　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；　?。?）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或

40、有收費(fèi)形式為客戶(hù)提供鑒證服務(wù)。或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,3.對(duì)同行的責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同得利益。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬

41、業(yè)務(wù)。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,4. 其他責(zé)任（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶(hù)或通過(guò)客戶(hù)獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不

42、得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,五、收費(fèi)（一）收費(fèi)考慮因素1、專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能2、所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)3、每一專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間4、提供專(zhuān)業(yè)報(bào)務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,（二）或有收費(fèi) 除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的決定是否收費(fèi)或收費(fèi)多少。　　或有收費(fèi)是指收費(fèi)與

43、否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,六、傭金 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶(hù)而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶(hù)而收取傭金。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,七、業(yè)務(wù)招攬 (一）含義： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等等?！　。ǘV告

44、 是指為招攬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會(huì)公眾進(jìn)行傳播；　?。ㄈI(yè)務(wù)招攬 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與非客戶(hù)接觸以爭(zhēng)取業(yè)務(wù)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,（四）宣傳　　在不允許做廣告的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的宣傳如果符合下列條件，則是可以接受的：　?。?） 其目的是向公眾或有關(guān)部門(mén)告知事實(shí)，且這種告知沒(méi)

45、有采取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式?！　。?）具有高品位?！　。?）維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)。　?。?）避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,1.委托和獎(jiǎng)勵(lì)　　2.尋求業(yè)務(wù)合作　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以一種可能被視為尋求業(yè)務(wù)合用的方式公開(kāi)尋求轉(zhuǎn)包工作?！　?.名錄　　4.書(shū)籍、文章、演講、廣播和電視　　不得提及與會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容有關(guān)的信息?！　?.培訓(xùn)課程、研討會(huì)　

46、　不應(yīng)在為此發(fā)放的手冊(cè)和文件中不當(dāng)?shù)赝怀鲎?cè)會(huì)計(jì)師的姓名?！　?.含有技術(shù)信息的手冊(cè)和文件　　7.員工招聘　　8.手冊(cè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介　　9.信紙和名片,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,八、其他職業(yè)道德（一）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)務(wù)。2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶(hù)的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)一以及其他關(guān)鍵管理務(wù)。 目前，

47、我國(guó)不允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)報(bào)務(wù)，提供其他服務(wù)尚未受到限制。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,（二）接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)1.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)

48、會(huì)計(jì)師。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,2.客戶(hù)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因 在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。 3. 接受委托前的溝通 接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)——在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)審計(jì)客戶(hù)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，特別是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶(hù)之間在重大問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

49、當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢(xún)問(wèn)做出充分的答復(fù)。如果被審計(jì)單位拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢(xún)問(wèn)原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,4. 接受委托后的溝通 如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。 如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)審計(jì)

50、客戶(hù)告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)議，商談解決措施對(duì)其進(jìn)行妥善處理。,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,周林是某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，宏達(dá)公司是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶(hù)之一，假定周林為：（1）宏達(dá)公司2000年度的財(cái)務(wù)經(jīng)理（2）宏達(dá)公司總經(jīng)理的女兒（3）宏達(dá)公司總經(jīng)理的好朋友該會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年1月對(duì)宏達(dá)公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，針對(duì)上述三種情況，分別說(shuō)明周林是否應(yīng)回避？為什么？,案例分析2,案例講評(píng),（1

51、）周林離開(kāi)宏達(dá)公司未滿(mǎn)兩年，應(yīng)該回避。因?yàn)橹芰蛛x職未滿(mǎn)兩年，可被視為與宏達(dá)公司有利害關(guān)系，在形式上不獨(dú)立（2）周林與宏達(dá)公司總經(jīng)理是直系親屬關(guān)系，應(yīng)該回避。因?yàn)榕c宏達(dá)公司負(fù)責(zé)人存在直系親屬關(guān)系，周林在實(shí)質(zhì)上和形式上都不獨(dú)立（3）周林不應(yīng)該回避。私人間友誼不損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性,多選：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王林審計(jì)益華公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表，并出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。期后益華公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告王林工作有過(guò)失。對(duì)

52、此王林提出下列申訴，有效申訴包括：A 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤，王林并無(wú)過(guò)失B 王林所提供的服務(wù)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，不是對(duì)錯(cuò)誤和舞弊進(jìn)行專(zhuān)門(mén)審計(jì)C 王林未能發(fā)現(xiàn)舞弊是因?yàn)閷徲?jì)工作底稿是其助理編制的，王林并無(wú)過(guò)失D 防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)與舞弊是益華公司的責(zé)任,練習(xí)題,答案,（A B D）說(shuō)明：主要考查學(xué)生是否掌握了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任以及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的要求,某日?qǐng)?bào)載一家合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開(kāi)業(yè)啟事，其中

53、部分內(nèi)容為：“本所是在國(guó)家工商行政管理局登記注冊(cè)的全國(guó)第一家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，至此隆重開(kāi)業(yè)之際，謹(jǐn)向多年來(lái)與我公司合作并給予支持的國(guó)內(nèi)外各界朋友致以深切謝意，并愿繼續(xù)竭誠(chéng)為各界人士、各國(guó)客商提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢(xún)、稅務(wù)等方面世界一流的專(zhuān)業(yè)服務(wù)?！闭?qǐng)問(wèn)開(kāi)業(yè)啟事中哪幾處違背了業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德，為什么？,案例分析3,案例講解,題解：這則開(kāi)業(yè)啟事違背了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的有關(guān)要求。根據(jù)《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事

54、務(wù)所不得在新聞媒介上做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告。而此則啟事中的“第一家”、“世界一流”字眼，則是有自我標(biāo)榜，容易引起誤解性質(zhì)，使啟事本身已超過(guò)了僅公告各界本事務(wù)所開(kāi)業(yè)的目的。在客觀(guān)上起到了夸大自己，貶低同行，從而招攬業(yè)務(wù)的作用，違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得運(yùn)用廣告方式來(lái)招攬業(yè)務(wù)的規(guī)定。,例題： ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)為擴(kuò)大影響，采取了如下宣傳措施，一是在當(dāng)?shù)啬惩韴?bào)發(fā)布了廣告，二是招聘業(yè)務(wù)員向全市企業(yè)上門(mén)分發(fā)廣告，并按業(yè)務(wù)收

55、入的5%提成。廣告其大致內(nèi)容為：”該所為全省最早成立的第一家合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元，聚集了全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師精英，其中該所所長(zhǎng)兼任該省證券發(fā)行審查委員會(huì)評(píng)審專(zhuān)家，有3名注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾參與全國(guó)某職業(yè)資格考試的命題工作等。謹(jǐn)向多年來(lái)支持該所工作的有關(guān)政府機(jī)構(gòu)和曾與該所合作的企業(yè)界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)竭誠(chéng)為上市公司和其他客戶(hù)提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢(xún)、稅務(wù)等一流的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。”該廣告內(nèi)容客觀(guān)、真實(shí)。事務(wù)所同時(shí)還通過(guò)電視臺(tái)邀請(qǐng)所

56、長(zhǎng)作了有關(guān)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的專(zhuān)訪(fǎng)，主持人首先介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師A為ABC事務(wù)所所長(zhǎng)，然后進(jìn)行了訪(fǎng)談，訪(fǎng)談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)ABC事務(wù)所審計(jì)后成功上市的實(shí)例。,案例分析4,一天，P公司經(jīng)理助理前來(lái)商談委托審計(jì)事宜，事務(wù)所考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師B是P公司的財(cái)務(wù)顧問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師B與P公司交往時(shí)間也較長(zhǎng)，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)值得信賴(lài)，考慮到收費(fèi)比較可觀(guān)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所答應(yīng)承接該業(yè)務(wù)，并簽定了業(yè)務(wù)約定書(shū)，約定審計(jì)收費(fèi)按所審的資產(chǎn)總額的5%0收取，于提交審

57、計(jì)報(bào)告日一次付清。事務(wù)所進(jìn)行宣傳后，業(yè)務(wù)明顯增加，考慮到事務(wù)所業(yè)務(wù)較多，事務(wù)所決定，P公司的業(yè)務(wù)委托其他事務(wù)所代理審計(jì)查驗(yàn)工作，但由注冊(cè)會(huì)計(jì)師B任項(xiàng)目經(jīng)理，同時(shí)聘請(qǐng)某大學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向的研究生協(xié)助工作。 根據(jù)上述資料，分別回答問(wèn)題。,案例分析題,下列各事項(xiàng)是否違背了職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定，回答”違反”或”不違反”，并說(shuō)明理由。 ①在當(dāng)?shù)啬惩韴?bào)發(fā)布了廣告。 解答提示：違反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，

58、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳。 ②招聘業(yè)務(wù)員向全市企業(yè)上門(mén)分發(fā)廣告，并按業(yè)務(wù)收入的5%提成。 提示：違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶(hù)發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶(hù)的要求向非客戶(hù)發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放；注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù),案例分析題,③該所為全省最早成立的第一家合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元，聚集了全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師精英。 提示：違反，宣

59、傳中不得含有自我標(biāo)榜，貶低同行的措辭。 ④該所所長(zhǎng)兼任該省證券發(fā)行審查委員會(huì)評(píng)審專(zhuān)家，有3名注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾參與全國(guó)某職業(yè)資格考試的命題工作等。 提示：違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專(zhuān)家，有采用暗示有能力影響評(píng)審、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或利用利誘招攬業(yè)務(wù)之嫌 ⑤該廣告內(nèi)容真實(shí)。,案例分析題,提示：違反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀(guān)、真實(shí)、得體。廣告的表述得體也是一個(gè)重

60、要方面。 ⑥事務(wù)所同時(shí)還通過(guò)電視臺(tái)邀請(qǐng)所長(zhǎng)作了專(zhuān)訪(fǎng)，主持人首先介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師A為ABC事務(wù)所所長(zhǎng)，然后進(jìn)行了訪(fǎng)談，訪(fǎng)談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)ABC事務(wù)所審計(jì)后成功上市的實(shí)例。 提示：違反，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專(zhuān)業(yè)問(wèn)題參與演講、訪(fǎng)談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ⑦注冊(cè)會(huì)計(jì)師B是P公司的財(cái)務(wù)顧問(wèn)。 提示：違反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在的事務(wù)所提供了與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。,案例分析題,⑧注冊(cè)會(huì)

61、計(jì)師B與P公司交往時(shí)間也較長(zhǎng)。 提示：違反， B作為項(xiàng)目經(jīng)理，違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶(hù)長(zhǎng)期交往的規(guī)定。 ⑨并約定審計(jì)收費(fèi)按所審的資產(chǎn)總額的5%0收取，于提交審計(jì)報(bào)告日一次付清。 提示：違反，在確定收費(fèi)時(shí)，不應(yīng)以鑒證工作結(jié)果或服務(wù)成果作為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)費(fèi)用于提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一次付清，可能會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。 ⑩P公司的業(yè)務(wù)委托其他事務(wù)所代理審計(jì)查驗(yàn)工作。 提示：違反，

62、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。,案例分析題,3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 過(guò)失責(zé)任 欺詐責(zé)任,賀雪榮 iyhxr@126.com,3.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,3.4

63、.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人 審計(jì)結(jié)論和工作成果會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 審計(jì)項(xiàng)目、計(jì)劃、程序和報(bào)告所有現(xiàn)場(chǎng)工作人員 審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)區(qū)域質(zhì)量,對(duì),,,,,負(fù)有直接責(zé)任,賀雪榮 iyhxr@126.com,3.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,過(guò)失責(zé)任,欺詐責(zé)任,普通過(guò)失,重大過(guò)失,,,罰款或行政處分,民事責(zé)任,警告、

64、罰款、暫停、吊銷(xiāo)、民事、刑事責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因1.關(guān)注；被審計(jì)單位錯(cuò)誤、舞弊與違法行為；經(jīng)營(yíng)失敗 經(jīng)營(yíng)失敗是指被審計(jì)單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)、甚至破產(chǎn)清算，無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況?！　×硪环矫?，可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗的被審計(jì)單位，其固定有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常也比較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生過(guò)失的可能性也較高，因而發(fā)生審計(jì)失敗，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性也較高。,3.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,2.關(guān)注：注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任（1）違約

65、（2）過(guò)失（3）欺詐　　過(guò)失，是指在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗的行為。過(guò)失的基本特征是非故意的。過(guò)失分為普通過(guò)失和重大過(guò)失?！　∑胀ㄟ^(guò)失即一般過(guò)失，是指沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗。如未能查出隱蔽較強(qiáng)的錯(cuò)漏等?！　≈卮筮^(guò)失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒(méi)有保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿(mǎn)不在乎，根本沒(méi)有遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，即為重大過(guò)失。如未發(fā)現(xiàn)審查樣本明

66、顯涂改的錯(cuò)漏等。,3.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi),3.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任,漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)沒(méi)有查出,重大嗎,沒(méi)有過(guò)失,內(nèi)控失效了嗎,符合性測(cè)試應(yīng)當(dāng)揭示出來(lái)嗎,普通過(guò)失,運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序了嗎,是否有欺騙動(dòng)機(jī),重大過(guò)失,欺詐,,,,,,,,,,,,,,,,,否,否,否,否,否,是,是,是,是,是,,遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求,謹(jǐn)慎選擇委托單位,招收合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師助理人員,嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)

67、務(wù)約定書(shū),深入了解委托單位的業(yè)務(wù),聘請(qǐng)懂行的律師,3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的預(yù)防,投保充分的責(zé)任保險(xiǎn),1.ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所長(zhǎng)期以來(lái)主要開(kāi)展對(duì)有銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2006年5月初，正在考慮與新、老客戶(hù)簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。要求：請(qǐng)根據(jù)下列具體情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的規(guī)定；如存在損害獨(dú)立性的情況，請(qǐng)進(jìn)一步指出有無(wú)消除損害的有效措施。,案例分析4,(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王

68、豪被指派負(fù)責(zé)V銀行2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)后，向ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所申報(bào)，他在V銀行存有80萬(wàn)元的3年期定期存款，2007年6月份到期。 (2)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)s銀行2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表。S銀行負(fù)責(zé)人為幫助在本行開(kāi)戶(hù)的各公司順利進(jìn)行年度存貸款業(yè)務(wù)的結(jié)算工作，要求ABC事務(wù)所編制有關(guān)銀行存款的業(yè)務(wù)指導(dǎo)手冊(cè)，并放在該行業(yè)務(wù)大廳值班經(jīng)理的辦公桌上，供各公司財(cái)務(wù)人員索取。ABC事務(wù)所在手冊(cè)封面的顯著位置上印有該事務(wù)