審計第三章審計方法和程序

1、第三章 審計方法,第一節(jié) 審計基本方法一、涵義：,二、注冊會計師審計方法的演進,（一）賬項基礎審計（19世紀以前） （二）制度基礎審計（20世紀50年代）,（三）風險基礎審計（ 20世紀80年代）,傳統(tǒng)審計風險模型：審計風險（AR）=固有風險（IR）X控制風險（CR）X檢查風險（DR）現(xiàn)代審計風險模型：審計風險=重大錯報風險X檢查風險,三、審計方法的選用原則 1.依據(jù)審計對象和審計目標的具體情況選用審計方法

2、 2.依據(jù)被審計單位的實際情況選用審計方法 3.依據(jù)不同的審計類型選用審計方法 4.依據(jù)審計人員的素質(zhì)來選用審計方法 5.依據(jù)審計方式選用審計方法 6.依據(jù)審計結(jié)論的保證程度和審計成本選用審計方法,,四、審計的一般方法,,五 、 審計技術(shù)方法,,,函證方式的選擇,觀察法,,,鑒證法,,,分析性復核法分析性復核是審計人員對被審計單位重要的相關(guān)比率或趨勢進行分析和比較，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相

3、關(guān)信息的差異的方法。,調(diào)節(jié)法,（一）涵義：指在審查某個項目時，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實需要證明的數(shù)據(jù)正確性的一種方法。 （二）適用：1.對未達賬項的調(diào)節(jié) 2.其他財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié),第二節(jié) 審計程序概述,一、審計程序的涵義 ： 二、審計程序要求：規(guī)范、合法。三、審計程序的基本階段：,,一、準備階段二、實施階段三、報告階段,,,第三節(jié) 注冊會計師審計程序

4、 一、程序圖,,了解被審計單位基本情況,,接受委托,簽訂審計業(yè)務約定書,,編制審計計劃,,,控制測試(確定內(nèi)控實際可信賴程度)實質(zhì)性測試(查明賬戶余額和報表項目),,編制形成審計報告,,準備階段,,實施階段,,報告階段,編制工作底稿,,簽訂業(yè)務約定書,審計業(yè)務約定書：是會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認鑒證業(yè)務或非鑒證業(yè)務的委托與受托關(guān)系，審計目標和范圍、雙方責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。,財務報表審計業(yè)務約

5、定書,（1）財務報表審計的目標；（2）管理層對財務報表的責任和義務；（3）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度； （4）審計范圍（5）執(zhí)行審計工作的安排（6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免的存在著某些重大錯誤可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風險（8）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息（9）管理層對其作出的與審

6、計有關(guān)的聲明予以書面確認（10）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知信息保密（11）審計收費（12）違約責任（13）解決爭議的方法（14）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。,第三節(jié) 審計抽樣,一、審計抽樣的含義審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計方法。,二、審計抽樣的種類,(一 )任意抽樣(二)判斷抽樣(三)統(tǒng)計抽樣,

7、,非統(tǒng)計抽樣,,,1、屬性抽樣2、變量抽樣,,按照隨機的原則，運用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的原理，從特定審計對象的總體中抽取部分樣本進行審查，并根據(jù)樣本審計結(jié)果推斷總體的一種審計方法,,,屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別,,三、統(tǒng)計抽樣的基本步驟： 確定抽查總體 確定樣本規(guī)模 隨機選取樣本 審查樣本項目 推斷總體,,,開 始,確定總體范圍,,選取樣本,審查樣本,以樣本結(jié)果

8、推斷總體,確定樣本規(guī)模,樣本錯誤率或 標準差小于或等于預計總體錯誤率或標準差,,,,,,樣本錯誤率或標準差 作為預計總體錯誤率或總體標準差,,否,是,,結(jié) 果,,,,(一)確定抽樣總體,1、剔除重要項目,2、確定總體同質(zhì)性,,,(二)確定樣本規(guī)模（查表,考慮四因素）1、總體規(guī)模的大小2、總體中各項目預計的差錯（總體中項目差錯發(fā)生頻率，即總體差錯率）（總體中項目在數(shù)額上發(fā)生的差錯，即總體標準差,3、審計結(jié)論的

9、保證程度,審計風險+審計結(jié)論保證程度=1,4、審計結(jié)論的精確限度,,可容忍誤差大小,百分比,絕對數(shù),樣 本 規(guī) 模 大 小,,,,,總體大小,預計總體差錯程度,審計結(jié)論可靠程度,審計結(jié)論精確限度,,,,正向關(guān)系,,反向關(guān)系,(三)樣本的選取,一、隨機數(shù)表選取樣本,二、系統(tǒng)抽樣法（等距抽樣、機械隨機抽樣法）,編號,,間距,,起點,D=總體規(guī)模/樣本規(guī)模,,分層抽樣法整群抽樣法,,（四）抽樣結(jié)果的評價(五)推斷總體,

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